Глава 3. Расчет акциза на алкогольную продукцию и пути его усовершенствование.
3.1. Примеры расчета акциза на алкогольную продукцию.
На основании заключенного контракта с иностранным партнером предприниматель импортировал финскую водку крепостью 40%, разлитую в литровые бутылки, общим объемом 20 000 бутылок. Налоговая ставка для данного вида подакцизного товара установлена в размере 210,00 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в данном подакцизном товаре.
Применительно к условиям данного примера акциз следует начислить в сумме 1 680 000 руб. (20 000 бутылок x 40% x 210,00 руб.).
Для товаров, на которые установлены комбинированные (смешанные) ставки акцизов налоговая база состоит из двух частей и определяется как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из расчетной стоимости таких товаров. Выше мы уже отметили, что комбинированные ставки акциза предусмотрены сегодня только для табачных изделий.
Пунктом 1 статьи 187.1 НК РФ определено, что расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.
Индивидуальный предприниматель на своих производственных мощностях выпускает вино крепостью 16 градусов. Виноматериалы предприниматель приобретает у ООО "Заря". Для выпуска этих виноматериалов ООО "Заря" закупает у ЗАО "Салют" этиловый спирт из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который ООО "Заря" уплачивает в составе цены данного спирта. Ставка акциза - 30,50 руб./л.
Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной суммы акциза возникает у предпринимателя. Однако он может воспользоваться вычетом, если имеет платежные документы, подтверждающие уплату ООО "Заря" акциза в составе стоимости этилового спирта, перечисленной ЗАО "Салют".
Предположим, что в июне 2010 года предприниматель выпустил и реализовал 1000 бутылок вина объемом 0,5 л.
Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к вычету при реализации этого вина:
30,50 руб./л. x 16 / 100 x 0,5 л. x 1000 бутылок = 2 440 руб.
Может случиться и так, что сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превысит общую сумму акциза, начисленную в бюджет. Согласно пункту 5 статьи 202 НК РФ коммерсант в указанном месяце акциз не уплачивает. При этом сумму превышения он может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.
За июнь 2010 года предприниматель начислил по своей продукции акциз к уплате в бюджет в размере 28 500 руб. При этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитается сумма акциза в размере 35 000 руб.
Исходя из условий примера, в июне 2010 года предприниматель не будет уплачивать акциз в бюджет. Сумму в размере 6 500 руб. (35 000 руб. - 28 500 руб.) можно будет зачесть в счет уплаты акциза в следующем месяце (июле 2010 года).
Не зачтенная в течение трех налоговых периодов сумма акциза возвращается налогоплательщику по его заявлению. Так как форма такого заявления законодательно не утверждена, то подать такое заявление можно в произвольной форме. Порядок возврата налога определен нормами статьи 203 НК РФ.
Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации установлены статьей 204 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 204 НК РФ с 01.01.2010 г. акциз при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров уплачивается в бюджет в полном объеме в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.
Отметим, что до указанной даты акциз по подакцизным товарам уплачивался несколько иначе - равными долями в два срока: первый - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
В соответствии с пунктом 4 статьи 204 НК РФ в общем случае акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров.
В соответствии с пунктом 5 статьи 204 НК РФ предприниматели представляют декларации по акцизам в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 14.11.2006 г. N 146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения".
3.2. Совершенствованию налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизов
В 2009 году были приняты изменения в Кодекс, предусматривающие ежегодную индексацию ставок акцизов в 2010-2012 годах с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Одновременно были существенно повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию, слабоалкогольную продукцию.
Сохранение налогового потенциала в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях требует дальнейшего развития стимулов к увеличению доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Начиная с 2010 года изменился порядок установления нормативов зачисления доходов от уплаты акцизов на отдельные виды подакцизной продукции с целью отказа от использования данных о фактических поступлениях акцизов и перехода к расчету нормативов по обоснованным статистическим данным.
Так, при установлении нормативов распределения доходов от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации, будет использоваться численность населения субъекта Российской Федерации старше восемнадцати лет. Кроме того, в целях повышения внимания региональных властей к целенаправленной работе по борьбе с контрафактной и фальсифицированной продукцией, что будет способствовать увеличению сбора акцизов, с 20 до 40% увеличена доля акциза, зачисляемая в субъект Российской Федерации по месту ее производства.
Необходимо усилить контроль за алкогольной продукцией непосредственно на предприятиях. Постоянное присутствие налоговых инспекторов на предприятии, на наш взгляд, целесообразно. На наш взгляд также целесообразно предложить перевести контроль за алкогольным рынком с ЕГАИС (Единая государственная автоматизированная система учета алкоголя) на региональные власти. Все функции по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции целесообразно передать в субъекты РФ, что позволит им осуществлять меры, направленные на обеспечение защиты здоровья и жизни граждан.
Предлагается оставить ЕГАИС только учетно-аналитическую функцию, лишив при этом разрешительно-запретительных полномочий.
Также необходимо отказаться от обязательной спецмаркировки алкогольной продукции, как от бесполезного механизма регулирования отрасли и пересмотреть функции ЕГАИС, поэтапно вводимой с 2006 г. В ситуации возврата регионам полномочий контроля за алкогольным рынком каждый субъект федерации будет устанавливать свои правила.
Предлагается ввести единую (плоскую, недифференцированную) ставку акциза на спирт со 100-процентной предоплатой или предоставлением банковской гарантии со стороны производителей конечной продукции (т.е. закупающих спирт как сырье), что облегчит исчисление акцизов, а, следовательно, и контроль за их уплатой.
Акцизы по таким товарам, как: табачные изделия, спирт, алкогольная продукция, пиво, автомобильный бензин – целесообразно взимать на стадии производства. Причем учитывая специфический характер ставки акциза по данным товарам, контролю должны подлежать лишь объемы производства.
Заключение
Как и большинство налогов, акцизы обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.
Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка.
Согласно Закону № 282-ФЗ от 28.11.2009, ставка акциза на спирт этиловый составит 30,50 рублей, 33,60 рублей и 37 рублей за 1 литр безводного этилового спирта. Акциз на алкоголь с объемной долей этилового спирта свыше 9% составит 210 рублей, 231 рубль и 254 рубля. Размер акциза на пиво с долей спирта от 0,5 до 8,6% возрос до 9 рублей в 2010 году, 10 рублей в 2011 году и 12 – в 2012 году. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.
В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции на период с 2010 по 2012 годы предусматривается ежегодная индексация ставок акцизов на все подакцизные товары в среднем на 10% по сравнению с предыдущим годом.
Следует отметить, что табачной и спиртосодержащей продукции в этом отношении повезло меньше, чем остальным подакцизным товарам.
Значительно возросли ставки акцизов на слабоалкагольную продукцию, натуральные вина, шампанское, газированные и шипучие вина. По пиву налоговые акцизные ставки возросли очень внушительно: в три – четыре раза.
С 2010 года, если производители такой алкогольной продукции используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше сумм акциза, фактически уплаченного при приобретении спиртосодержащей продукции. В этом случае сумму вычета необходимо определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт.
Необходимость такой поправки была вызвана тем, что в настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено, что плательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. То есть неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам (возмещению из бюджета).
Как мы видим, налоговая политика Российской Федерации в отношении акциз на алкогольную продукцию и в будущем идет на удорожания. Таким образом, правительство надеется снизить количество людей подверженным «вредным привычкам». Что из этого получиться покажет время.
Список литературы
Налоговый кодекс РФ
Таможенный кодекс РФ
Федеральный закон «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 28.11.09 N 282-ФЗ
Апель, А.Л. Основы налогового права /А. Л. Апель. – СПб.: Питер, 2004. – 144с.
Брызгалин, А.В. Расчет налога на прибыль организаций. Рекомендации по заполнению декларации / А.В. Брызгалин.– М.: Налоги и финансовое право, 2007. – 288 с.
Горина А.Г. «Особенности формирования цен на импортные товары» //Справочник экономиста №1 2010
Евпланов А «Акциз авансом». // Российская Бизнес-газета №771 (38) от 12 октября 2010 г.
Жевакин, С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации / С.Н.Жевакин // Финансовая Россия. – 2005. – №6. – С.3-12.
Мамаев, И.В. Экономико-правовые основы косвенного налогообложения. Финансовое право. – 2006. – №9. – С.7-19.
Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы / Б.Пеньков // Экономист. – 2006. – №9. – С.64-70.
Хасси У.М., Любик Д.С. Основы мирового налогового кодекса // Проект, финансируемый Международной налоговой программой Гарвардского университета / У.М. Хасси, Д.С. Любик. – М. :Изд. «Такс Аналистс», 1993. – 289 с.
Российская газета http://www.rg.ru
Федеральная налоговая служба http://www.nalog.ru
Приложение 1
Ставки акцизов с 2010 по 2012 год включительно
Виды подакцизных товаров
|
Налоговая ставка (в процентах и (или) в
рублях и копейках за единицу измерения)
|
с 1 января по
31 декабря
2010 года
включительно
|
с 1 января по
31 декабря
2011 года
включительно
|
с 1 января по
31 декабря
2012 года
включительно
|
Спирт этиловый из всех видов
сырья (в том числе этиловый
спирт-сырец из всех видов
сырья)
|
30 руб. 50
коп. за 1 литр
безводного
этилового
спирта
|
33 руб. 60
коп. за 1
литр
безводного
этилового
спирта
|
37 руб. 00
коп. за 1
литр
безводного
этилового
спирта
|
Спиртосодержащая
парфюмерно-косметическая
продукция в металлической
аэрозольной упаковке
|
0 руб. 00 коп.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизных
товарах
|
0 руб. 00
коп. за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизных
товарах
|
0 руб. 00
коп. за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизных
товарах
|
Спиртосодержащая продукция
бытовой химии в
металлической аэрозольной
упаковке
|
0 руб. 00 коп.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизных
товарах
|
0 руб. 00 коп.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизных
товарах
|
0 руб. 00 коп.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизных
товарах
|
Алкогольная продукция с
объемной долей этилового
спирта свыше 9 процентов (за
исключением вин натуральных,
в том числе шампанских,
игристых, газированных,
шипучих, натуральных
напитков с объемной долей
этилового спирта не более 6
процентов объема готовой
продукции, изготовленных из
виноматериалов,
произведенных без добавления
этилового спирта)
|
210 руб. 00
коп. за 1 литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизных
товарах
|
231 руб. 00
коп. за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизных
товарах
|
254 руб. 00
коп. за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизных
товарах
|
Алкогольная продукция с
объемной долей этилового
спирта до 9 процентов
включительно (за исключением
вин натуральных, в том числе
шампанских, игристых,
газированных, шипучих,
натуральных напитков с
объемной долей этилового
спирта не более 6 процентов
объема готовой продукции,
изготовленных из
виноматериалов,
произведенных без добавления
этилового спирта) и
спиртосодержащая продукция
(за исключением
спиртосодержащей
парфюмерно-косметической
продукции в металлической
аэрозольной упаковке и
спиртосодержащей продукции
бытовой химии в
металлической аэрозольной
упаковке)
|
158 руб. 00
коп. за 1 литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизных
товарах
|
190 руб. 00
коп. за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизных
товарах
|
230 руб. 00
коп. за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизных
товарах
|
Вина натуральные (за
исключением шампанских,
игристых, газированных,
шипучих), натуральные
напитки с объемной долей
этилового спирта не более 6
процентов объема готовой
продукции, изготовленные из
виноматериалов,
произведенных без добавления
этилового спирта
|
3 руб. 50 коп.
за 1 литр
|
4 руб. 80
коп. за 1
литр
|
6 руб. 00
коп. за 1
литр
|
Вина шампанские, игристые,
газированные, шипучие
|
14 руб. 00
коп. за 1 литр
|
18 руб. 00
коп. за 1
литр
|
22 руб. 00
коп. за 1
литр
|
Пиво с нормативным
(стандартизированным)
содержанием объемной доли
спирта этилового до 0,5
процента включительно
|
0 руб. 00 коп.
за 1 литр
|
0 руб. 00
коп. за 1
литр
|
0 руб. 00
коп. за 1
литр
|
Пиво с нормативным
(стандартизированным)
содержанием объемной доли
спирта этилового свыше 0,5 и
до 8,6 процента включительно
|
9 руб. 00 коп.
за 1 литр
|
10 руб. 00 коп.
за 1 литр
|
12 руб. 00 коп.
за 1 литр
|
Пиво с нормативным
(стандартизированным)
содержанием объемной доли
спирта этилового свыше 8,6
процента
|
14 руб. 00
коп. за 1 литр
|
17 руб. 00
коп. за 1 литр
|
21 руб. 00
коп. за 1 литр
|
Приложение 2.
Приложение 3.
|
