Сборник задач по дисциплине «Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности»
Скачать 1.35 Mb.
|
Дата обмена — это дата, на которую каждая отдельная инвестиция в приобретаемый бизнес признается в финансовой отчетности покупателя. Если приобретение бизнеса происходит через несколько отдельных сделок, то дат обмена будет также несколько, поэтому и справедливая стоимость переданных неденежных активов и (или) долевых инструментов компании-покупателя также будет определяться на несколько дат обмена. При этом в отчетности покупателя учет признания активов, обязательств и условных обязательств приобретенного бизнеса будет осуществлен на дату приобретения, т.е. на дату, когда покупатель получает контроль над приобретенным бизнесом. Дата обмена и дата приобретения совпадают, если приобретение совершается путем одной сделки. Если приобретение совершается через несколько отдельных сделок, то дат обмена будет несколько, а дата приобретения будет одна. В этом случае сумма затрат на объединение бизнеса рассчитывается как сумма затрат по отдельным сделкам. Задача 2. Необходимо определить:
Исходные данные: Компания А приобрела 70% обыкновенных акций компании Б за 2 800 млн. долл. Далее приведены данные о справедливой стоимости на дату приобретения акций, млн. долл.: Идентифицируемые активы 4 500 Идентифицируемые обязательства 1 200 Идентифицируемые условные обязательства 100 Задача 3. Для целей составления консолидированного отчета о совокупном доходе необходимо исключить нереализованную прибыль. Исходные данные: ДО (дочернее общество) «Альфа» реализует за 240 тыс. долл. совместно контролируемому обществу «Гамма», в котором головное общество имеет 30%-ное участие, имущество, стоимость приобретения которого составила 160 тыс. долл. Все общества входят в состав одной группы. МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» определено, что в консолидированной отчетности участие общества в совместно контролируемой компании может отражаться методом пропорциональной консолидации (основной подход) или методом долевого участия (альтернативный подход). Метод пропорциональной консолидации — это метод учета инвестиций, при котором доля инвестора в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой деятельности суммируется построчно с аналогичными статьями финансовой отчетности общества-инвестора. Совместно контролируемая компания является одной из форм ведения совместной деятельности. Порядок отражения в отчетности ее результатов регламентируется МСФО 31. В соответствии с этим стандартом совместная деятельность — это договорное соглашение, по которому две стороны или более осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней. Последний означает распределение полномочий по управлению финансовой и производственной политикой организации с целью получения от этого экономических выгод, осуществляемое сторонами на договорной основе. Согласно МСФО 31 совместная деятельность может осуществляться в трех формах:
Задача 4. Необходимо оценить сумму основных средств, принадлежащих миноритарным акционерам и определить их оценку для составления консолидированного баланса. Исходные данные: Компания «Альфа» приобрела 60% голосующих акций компании «Бета». Основные средства на дату составления консолидированной отчетности составляли соответственно 20 тыс. долл. и 5 тыс. долл. Задача 5. Подготовьте баланс материнской компании и группы компаний после приобретения, используя следующую информацию: Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения) тыс. дол.
Бухгалтерский баланс дочерней компании тыс. дол.
Стоимость приобретения дочерней компании – 600 тыс. дол. Приобретение осуществлено оплатой денежными средствами. Задача 6. Составьте бухгалтерский баланс группы компаний после приобретения, используя следующую информацию: Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения) тыс. дол.
Бухгалтерский баланс дочерней компании тыс. дол.
Материнская компания приобретает 75% акционерного капитала за 1 400 тыс. дол. Задача 7. Компания «Папа» приобрела компанию «Бэби» (100%-ное участие). Покупная цена, включая сопутствующие затраты на приобретение, составила 900 тыс. дол. Баланса компании «Бэби» на дату приобретения представлен ниже (тыс. дол.):
Определите гудвилл, возникший в результате приобретения компании «Бэби». Поясните порядок его признания в финансовой отчетности компании «Папа».
Задача 1. Отразить существенную ошибку, допущенную при составлении Отчета о совокупном доходе, в соответствии с МСФО 8. Исходные данные: компания А при составлении отчета допустила существенную ошибку, приведшую к занижению себестоимости на 13 млн.руб. и соответствующему завышению чистой прибыли в финансовой отчетности за 2008 г. Чистая прибыль компании А оказалась завышенной на 48,1%, что и позволило классифицировать данную ошибку как существенную в отчетности за 2008 г. Таблица 1 - Отчет о совокупном доходе за 2009 г.
Задача 2. Отразить существенную ошибку, допущенную при составлении Отчета о нераспределенной прибыли, в соответствии с МСФО 8. Отразить сальдо нераспределенной прибыли на конец 2009 г. с поправкой на величину признанной ошибки. Исходные данные: в отчетном периоде выявлена существенная ошибка, выразившаяся в занижении отчетной себестоимости и завышении отчетной прибыли от основной деятельности на 13 млн.руб. (задание 2). В результате чистая прибыль в отчете за 2008 г. оказалась завышенной на 48,1% В отчете за 2009 г. показатели откорректированы на сумму указанной ошибки, а правильная сумма чистой прибыли за 2008 г. по пересчитанному варианту признана равной 18,9 млн.руб. Поправка на ошибку привела к увеличению налогооблагаемой прибыли в 2009 г. и дополнительной уплате налога на прибыль: 13*0,3=3,9 млн.руб. Начальное сальдо нераспределенной прибыли в отчете за 2009 г. уменьшено на 13-3,9=9,1 млн.руб. и указано в сумме 58,9 млн.руб. Таблица 1- Отчет о нераспределенной прибыли за 2009 г.
Задача 3. ЗАО «Термосервис» составило следующий предварительный отчет о прибылях и убытках за 20Х3 год.
В отчете о движении капитала были представлены следующие данные: нераспределенная прибыль: на начало года 48,4 46,4 на конец года 76,7 48,4 П р и м е ч а н и е. Начислено дивидендов в 20Х3 году на сумму20 млн. руб. После составления предварительного отчета за 20Х3 год аудиторской проверкой установлено, что оценка материальных запасов в отчетном балансе на 31 декабря 20Х2 года занижена против реальной величины на 19,9 млн. руб. Кроме того, были ошибочно капитализированы затраты по процентам на 3,8 млн. руб. З а д а н и е. Составьте отчеты о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли с поправкой на существенные ошибки основным и альтернативным методами. Напишите примечания к отчетам с раскрытием указанных факторов. Задача 4. Организация, оплачивающая налог на прибыль по кассовому методу, имела следующие временные налоговые разницы.
З а д а н и е. Рассчитайте сумму отложенных налоговых требований или отложенных налоговых обязательств, которую необходимо признать в отчетном бухгалтерском балансе на увеличение или уменьшение отложенной суммы налога, при ставке налога 30%. Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе на 31 декабря 1998 года составила 125 тыс. руб. Задача 5. Инновационная фирма ИНКО после составления годового отчета на 31 декабря 20Х2 года получила следующие сообщения: • 21 февраля 20Х3 года стало известно, что решением Московского арбитражного суда частично удовлетворен иск к агентству «Альтаир» на сумму 216 400 руб.; • 3 марта 20Х3 года объявлено о банкротстве АО УНИВЕРСАЛ, что поставило под сомнение погашение дебиторской задолженности на сумму 292 350 руб.; • 5 марта 20Х3 года курс рубля по отношению к доллару США на Московской МВБ упал на 13%, 9 марта после возобновления торгов еще на 9%, из-за чего необходимо пересчитать валютные статьи баланса; • 15 марта 20Х3 года совет директоров ИНКО обнародовал решение выплатить по результатам 20Х3 года дивиденды акционерам на общую сумму 3514,5 тыс. руб., но собрание акционеров еще не утвердило это решение. З а д а н и е. Выскажите обоснованные суждения о том, как отражать в отчетности фирмы события, перечисленные выше. Задача 6. Акционерная компания «Клиффорд Чанг» по состоянию на 31 декабря 1999 года имела в обращении 1200 тыс. обыкновенных акций номинальной стоимостью 2,5 евро и 300 тыс. привилегированных акций номинальной стоимостью 5 евро каждая. На последний рабочий день 1999 года обыкновенные акции «Клиффорд Чанг» имели номинальную стоимость по 8,31 евро за штуку. В 1999 году компания не проводила эмиссии акций. 30 мая 2000 года компания провела эмиссию 600 тыс. обыкновенных акций номинальной стоимостью 2,5 евро. Из них 200 тыс. акций выдавались старым акционерам из расчета 1 акцию владельцу 6 обыкновенных акций прежних выпусков. Акции, эмитированные 30 мая 2000 года, продавались дилерами по 4,15 евро за одну акцию. Вознаграждение дилерам выплачивалось в размере 0,2% от фактической выручки. Выписка из отчета о прибылях и убытках за 2000 год АК «Клиффорд Чанг» (евро).
З а д а н и е. Сделайте расчеты прибыли на акцию за 1999 и 2000 годы, в том числе с разводняющим эффектом. Задача 7.З а д а н и е. Сформулируйте в письменном виде обоснованные ответы на нижеследующие вопросы. 1. Следует ли учитывать в промежуточной финансовой отчетности предполагаемые расходы на крупные регламентные ремонтные работы, предстоящие в 4-м квартале отчетного года? Нужно ли создавать резерв на предстоящие ремонты? 2. Можно ли учитывать в промежуточной отчетности расходы на предполагаемые выплаты премий персоналу в конце отчетного года? Нужно ли создавать резерв на выплату годовых премий персоналу? 3. Можно ли создавать резервы на оплату отпусков персоналу в промежуточной финансовой отчетности? 4. Можно ли отсрочить корректировку изменения в валютных курсах на промежуточную отчетную дату, если ожидается восстановление данного изменения в последующих периодах в течение данного отчетного года? 5. Стандарт устанавливает, что частота промежуточной отчетности компании не должна влиять на оценку результатов за отчетный год. Как быть с сезонными или иными колебаниями цен на производственные запасы или с сезонными колебаниями выручки от продаж? Как эти колебания отражать в промежуточной финансовой отчетности?
Задача 1. Проанализируйте информацию по ресторану «ОАО»; составьте необходимые проводки по счетам и внесите все данные в трансформационную таблицу. Сальдо на счетах Главной книги по состоянию на 31 декабря:
В конце отчетного периода выяснилось, что - в составе арендной платы за помещение ресторана 13000 руб. уплачено в счет аванса за январь следующего года; - не начислена з/п (2315 руб.) повару, принятому в декабре; - на складе выявились продукты с просроченными сроками хранения на сумму 29600 руб. В январе договорились продать со скидкой в 60% школе служебного собаководства милиции; - не начислены % по ссуде банка в размере 8000 руб. за 4 квартал. Их необходимо уплатить банку в январе; - при выверке расчетов с банком выявилась сумма в 20000 руб., переведенная в оплату счетов и не проведенная в Главной книге; - по ошибке бухгалтерии не был проведен счет к оплате на сумму 39500 руб. за корпоративную вечеринку, проведенную для одного из постоянных клиентов ресторана; - администрация решила выдать премию персоналу в размере 20000 руб. по результатам работы за год. Примечание: налоговые расчеты можно не проводить. Информация для формирования трансформационной таблицы. Составление трансформационной таблицы производится в несколько последовательных этапов. 1. Предварительный пробный баланс составляется по данным сальдо счетов на последнюю отчетную дату, которые записываются в соответствующую рубрику развернуто по дебету и по кредиту счетов. 2. После выполнения корректирующих проводок, возникшие обороты по счетам заносятся в рубрику «Корректирующие проводки», на основе которых получают сальдо по счетам для окончательного пробного баланса. Полученные суммы заносятся в соответствующую рубрику трансформационной таблицы. 3. Из этой рубрики подлежащие сальдо счетов переносятся в рубрики трансформационной таблицы, относящиеся к отчету о прибылях и убытках и к отчету об изменениях в капитале. 4. После этой записи проводится закрытие временных счетов, а суммы оборотов по данным счетам заносятся в трансформационную таблицу, и формируются суммы окончательного сальдо, которые заносятся в рубрику отчетного бухгалтерского баланса.   Корректирующие проводки вытекают из анализа сальдо по счетам предварительного пробного баланса и проведенных на них хозяйственных операций, выявления необходимости отразить на счетах не проведенные ранее операции, возникшие из сверки расчетов с контрагентами, из бухгалтерских расчетов по начислению амортизации, различных оценочных резервов. Корректирующие проводки могут быть вызваны профессиональными суждениями бухгалтеров в соответствии с требованиями тех или иных МСФО.Закрытие временных счетов производится по окончании отчетного года, т.к выявленные на них сальдо относятся к уже прошедшему отчетному периоду. В следующем отчетном году эти счета открываются с записью на них первой хозяйственной операции. Для получения информации о чистой прибыли, полученной за отчетный период, все счета расходов, включая расходы по налогу на прибыль, закрываются в дебет счета чистой прибыли, а все счета доходов закрываются в кредит счета чистой прибыли. Затем закрываются счета, связанные с изменениями в капитале. Сальдо чистой прибыли закрывается в кредит счета «Нераспределенная прибыль». Сальдо чистого убытка за отчетный период закрывается в дебет счета «Нераспределенная прибыль» либо «Непокрытый убыток», которые отражаются в составе капитала в отчетном бухгалтерском балансе. Иные счета, на которых записываются изменения в капитале за отчетный год, также закрываются и относятся на постоянные счета собственного капитала. Процедура отражения проводок, закрывающих временные счета, записанных в трансформационной таблице, выполняется не всегда. Рубрика «Закрытие счетов» чаше всего в трансформационной таблице не отражается, хотя это удобно и наглядно фиксирует информацию об окончательном сальдо постоянных счетов, которое записывается в отчетный бухгалтерский баланс. Закрытие счета «Чистая прибыль» в трансформационной таблице не отражается, потому что сальдо данного счета отсутствует в окончательном пробном балансе. Оно возникает и закрывается в обороте сумм временных счетов и потому в сальдо пробного баланса не входит.
Рекомендуемая литература
Сборник задач по дисциплине «Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности» Специальность «Финансы и кредит» Авторы Анна Ивановна Галушкина Марина Михайловна Романова Редакторы: Л.П. Шахрова Н.И. Морозова Лицензия ПД №18-0062 от 20.12.2000 Подп. в печать Формат 60х90 1/16 Печ.л. 3,2 Тираж 30 экз. Заказ Цена договорная Типография НГЛУ им. Н.А. Добролюбова 603155 г. Нижний Новгород, ул. Минина, д. 31а | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Ых дисциплин. Она должна не только закрепить полученные ранее знания в области теории бухгалтерского учета, бухгалтерского (финансового)... |  | Система нормативного регулирования бухгал терского учета и отчетности включает перечень нормативных до кументов, регулирующих организацию... |
| Рецензент: Губернаторова Н. Н., к э н., доцент кафедры «Финансы и кредит», Калужского филиала Финансового университета при Правительстве... | | Экономическая сущность, содержание и совершенствование бухгалтерской отчетности организации при переходе на международные стандарты... |
| Национальные стандарты ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности | | Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством... |
| Гос спо по специальности 080106. 51 Финансы (по отраслям), утвержденный Министерством образования РФ «18» марта 2002 г. Протокол... | | Произвести расчет с покупателями на основании задач и заполнить товарно- транспортную накладную, счет фактуру |
| Произвести расчет с покупателями на основании задач и заполнить товарно- транспортную накладную, счет фактуру | | «Экономика и управление на предприятиях природопользования» спб: Изд. Рггму, 2012 – 15 с |