Аналитические данные к счёту
Назначение суммы хозяйственной операции
|
Сумма операции
|
Корреспондирующий
счет
|
Итоговый дебетовый оборот счёта, в т.ч.:
|
|
|
1
|
|
|
2
|
|
|
и т.д.
|
|
|
Итоговый кредитовый оборот счёта, в т.ч.:
|
|
|
|
|
|
2
|
|
|
и т.д.
|
|
|
При заполнении таблиц с аналитическими данными следует указывать конкретное назначение каждой суммы.
Так, по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» могут учитываться расчёты с поставщиками за материалы, основные средства, а также расчёты за оказанные услуги, выполненные работы со сторонними организациями. При заполнении аналитических данных к счёту 60 необходимо остановиться на одном из вариантов, наиболее соответствующем характеру деятельности в исследуемом периоде.
Записанная по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» сумма операции в корреспонденции, например, со счётом 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» может быть также истолкована по-разному. Требуется выбрать один вариант толкования, наиболее подходящий к общей картине деятельности организации, и записать этот вариант назначения суммы в таблицу аналитических данных к счёту 91.
4) Приводятся необходимые пояснения к порядку заполнения отдельных строк и граф форм отчётности № 1, № 2, № 4.
Следует помнить, что формы отчётности заполняются нарастающим итогом с начала года. Отчётными периодами являются:
– первый квартал,
– первое полугодие,
– девять месяцев,
– год.
В каждой отчётной форме должны быть указаны обязательные реквизиты, обозначенные в самой форме, и в частности:
– отчётный период или отчётная дата, за которую берётся последний календарный день отчётного периода;
– наименование организации;
– вид деятельности;
– организационно-правовая форма или форма собственности;
– единица измерения (руб., тыс. руб., млн. руб.);
– дата утверждения;
– дата отправки или принятия.
В курсовой работе из всех реквизитов заполняются:
1) отчетный период,
2) вид деятельности,
3) организационно-правовая форма,
4) единиц измерения.
Остальные реквизиты отчётных форм в курсовой работе не заполняются. Отчётный период (отчетную дату) и вид деятельности студент определяет самостоятельно после осмысления исходных данных.
В случае отсутствия каких-либо данных соответствующие строки в отчетных формах должны быть прочёркнуты.
Данные бухгалтерской отчётности приводятся в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных (например, себестоимость проданных товаров, продукции, услуг в форме № 2) или имеет отрицательное значение (например, убыток от продажи в форме № 2; непокрытый убыток в форме № 1), то в бухгалтерской отчётности такой показатель показывается в круглых скобках.
В бухгалтерском балансе должны приводиться данные на начало года (исходные данные табл. 2) и на отчётную дату.
В форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» заполняются только данные за отчётный период (данные за аналогичный период предыдущего года принимаются равными нулю). Отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства на начало года отсутствуют, что возможно в случаях совпадения правил исчисления бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
Форма № 2 составляется с учётом правил в отношении расчёта некоторых показателей, изложенных в ПБУ 18/2002 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». При заполнении данной формы в курсовой работе необходимо учитывать следующее:
1) Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения)» определяется как алгебраическая сумма предыдущих показателей формы № 2 и представляет собой величину бухгалтерской прибыли, рассчитываемой как разница между доходами и расходами.
2) Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчётного года» должен соответствовать конечному сальдо счёта 99.
3) Показатель «Текущий налог на прибыль» должен равняться сумме неоплаченной величины налога на прибыль, т.е. сальдо субсчета «Налог на прибыль» счёта 68. В курсовой работе он определяется как разница между показателем чистой прибыли и показателем прибыли до налогообложения.
Величина налога на бухгалтерскую прибыль не совпадает с величиной текущего налога на прибыль в случаях, когда правила признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учёта и налогообложения различаются.
Согласно ПБУ 18/2002 величина текущего налога на прибыль (ТН) определяется с помощью корректировок налога на бухгалтерскую прибыль (УР) по следующей схеме:
ТН = УР + ПНО + ОНА – ОНО,
где УР – условный расход по налогу на прибыль (налог на бухгалтерскую прибыль), определяемый как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Он отражается в бухгалтерском учёте проводкой
Д 99 (специальный субъект по учёту условных расходов)
К 68;
ПНО – постоянное налоговое обязательство, представляющее собой часть налога на прибыль, которая приводится к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде. Оно отражается в бухгалтерском учёте проводкой
Д 99 (специальный субъект по учёту ПНО)
К 68;
ОНА – отложенный налоговый актив, представляющий часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчётных периодах. Он отражается в бухгалтерском учёте проводкой
Д 09 «Отложенные налоговые активы»
К 68;
ОНО – отложенное налоговое обязательство, представляющее часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчётных периодах. Оно отражается в бухгалтерском учёте проводкой
Д 68
К 77 «Отложенные налоговые обязательства».
В курсовой работе принимается условие о том, что налог на бухгалтерскую прибыль и налог на налогооблагаемую прибыль отличаются на величину ПНО и (или) ОНО.
В форме № 4 «Отчёт о движении денежных средств» данные представляются в разряде текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, под которыми для целей составления этой формы понимается:
1) текущая деятельность – деятельность, имеющая целью извлечения прибыли или не имеющая такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (например, некоммерческие организации);
2) инвестиционная деятельность – деятельность, связанная с приобретением основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР, финансовых вложений всех видов;
3) финансовая деятельность – деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заёмных средств (например, получение от других организаций займов и их погашение, поступления от выпуска собственных ценных бумаг).
Формы № 2 и № 4 заполняются на основе исходных данных за предыдущий отчётный период (табл. 2 – 4) и таблиц аналитических данных к счётам.
Материалы курсовой работы располагаются в следующем порядке:
– содержание;
– введение (описываются общие положения о месте и значении бухгалтерской отчётности, а также определяется цель курсовой работы и актуальность рассматриваемых в ней вопросов);
– теоретическая часть;
– практическая часть;
– заключение (излагаются общие выводы на основании рассмотренных в работе вопросов);
– список использованной литературы (указываются нормативные акты и специальная литература по вопросам курсовой работы),
– приложения (формы отчётности, используемые в теоретической части, и составленные при выполнении практической части).
Курсовая работа оформляется согласно общеустановленным требованиям к письменным работам, изложенным в методических указаниях кафедры бухгалтерского учета и аудита. Общий объём не менее 30 страниц машинописного (компъютерного) текста без учета приложений.
5. Рекомендации для подготовки к экзамену
Успешное освоение учебной дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность» предполагает изучение студентами:
– места и роли бухгалтерской отчётности в системе бухгалтерского учёта;
– принципов построения бухгалтерской отчётности;
– нормативной базы по вопросам бухгалтерской отчётности;
– состава показателей каждой формы отчётности и содержания пояснительной записки;
– правил стоимостной оценки активов, пассивов, отдельных фактов и явлений в бухгалтерской отчётности.
Изучение теоретических положений должно основываться на требованиях в отношении вопросов формирования бухгалтерской отчетности, сформулированных в положении по бухгалтерскому учёту.
В процессе изучения дисциплины и самоподготовки к экзамену можно использовать нижеприведённый перечень вопросов, к каждому из которых в скобках указан номер источника в списке рекомендуемой литературы:
Место бухгалтерской отчётности в системе бухгалтерского учёта и её назначение (25, 26, 29).
Виды отчётности и источники информации для её составления (26, 29).
Понятия отчётного периода, отчётной даты, даты составления и даты представления бухгалтерской отчётности (3, 22).
Принципы построения бухгалтерской отчётности (1, 2, 4).
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчётности (1, 2, 4).
Состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчётности различных организаций (1, 2, 4).
Публичность и аудит бухгалтерской отчётности (1, 2, 4).
Порядок представления бухгалтерской отчётности (1, 2, 4).
Характеристика нормативно-правовой базы составления бухгалтерской отчётности (28, 32).
Значение МСФО для российской бухгалтерской отчётности (31, 32).
Характеристика первичной и сводной бухгалтерской отчётности организаций (27, 29, 30).
Виды балансов в зависимости от цели их составления (27, 29).
Виды балансов в зависимости от источников информации для составления (27, 29).
Состав пояснений к бухгалтерской отчётности и характеристика их содержания (1, 2, 4, 21).
События после отчётной даты и их отражение в бухгалтерской отчётности (7).
Условные факты и их отражение в бухгалтерской отчётности (8).
Аффилированные лица и отражение информации о них в бухгалтерской отчётности (11).
Понятие отчетных сегментов и информация о них в бухгалтерской отчётности (12).
Порядок представления в бухгалтерской отчётности информации о прекращаемой деятельности (15).
Назначение и состав консолидированной бухгалтерской отчётности организаций (23, 30).
Основные правила консолидации показателей баланса в сводной отчётности (23, 30).
Основные правила консолидации показателей отчёта о прибылях и убытках в сводной отчётности (23, 30).
Назначение и содержание пояснительной записки (1, 2, 4, 22).
Содержание подготовительной работы для заполнения форм бухгалтерской отчетности (27, 32).
Основные правила оценки статей отчётности (2, 4).
Оценка основных средств и нематериальных активов в балансе и раскрытие информации о них в отчётности (6, 13).
Оценка запасов и затрат в балансе и раскрытие информации о них в отчётности (2, 5, 10).
Оценка денежных средств и дебиторской задолженности в балансе и раскрытие информации о них в отчётности (2, 3, 22).
Назначение, структура и содержание отчётного бухгалтерского баланса (20, 21, 22, 25).
Оценка финансовых вложений в балансе и раскрытие информации о них в отчётности (2, 18).
Оценка капитала в балансе и раскрытие информации о нем в отчётности (2, 20, 21, 22).
Отражение резервов в балансе и раскрытие информации о них в отчётности (2, 20, 21, 22).
Оценка займов, кредитов и текущих обязательств в балансе и раскрытие информации о них в отчётности (14).
Отражение прибыли (убытка) в балансе и раскрытие информации о ней в бухгалтерской отчётности (9, 20, 21).
Назначение, структура и содержание отчёта о прибылях и убытках (20, 21, 22).
Источники информации отчёта о прибылях и убытках и особенности отражения показателей в нём (20, 21, 22, 27, 32).
Показатели доходов в отчёте о прибылях и убытках и порядок их определения (9, 20, 21).
Показатели расходов в отчёте о прибылях и убытках и порядок их определения (10, 20, 21).
Показатели резервов в отчёте об изменениях капитала (20, 21, 22).
Назначение, структура и содержание отчёта об изменениях капитала (20, 21, 22).
Назначение и содержание показателей в справке к отчёту об изменениях капитала (27, 29, 32).
Назначение, структура и содержание отчёта о движении денежных средств (20, 21, 22, 27, 29).
Особенности оценки и отражения показателей в отчёте о движении денежных средств (3, 20, 27, 29).
Понятия текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в отчёте о движении денежных средств (22).
Назначение, структура и содержание отчётной формы № 5 (20, 21, 22).
Порядок отражения заёмных средств, дебиторской и кредиторской задолженности в отчётной форме № 5 (20, 27, 29, 32).
Понятие амортизируемого имущества и порядок отражения информации о нём в отчётной форме № 5 (20, 27, 29).
Порядок отражения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений в отчётной форме № 5 и источники информации о них (20, 25, 29, 32).
Порядок отражения расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерской отчетности (20, 25, 29, 32).
Назначение, структура и содержание отчета о целевом использовании полученных средств (20, 25, 27, 29, 32).
Библиографический список
1. О бухгалтерском учёте. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21. 11. 96.
2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.98.
3. Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ 3/2000. Приказ Министерства финансов РФ № 2н от 10.01.2000.
4. Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов РФ № 43н от 06.07.99.
5. Учёт материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Приказ Министерства финансов РФ № 44н от 9.06.01.
6. Учёт основных средств. ПБУ 6/01. Приказ Министерства финансов РФ № 26н от 30.03.01.
7. События после отчётной даты. ПБУ 7/98. Приказ Министерства финансов РФ № 56н от 25.11.98.
8. Условные факты хозяйственной деятельности. ПБУ 8/01. Приказ Министерства финансов РФ № 96н от 28.11.01.
9. Доходы организации. ПБУ 9/99. Приказ Министерства финансов РФ № 32н от 6.05.99.
10. Расходы организации. ПБУ 10/99. Приказ Министерства финансов РФ № 33н от 6.05.99.
11. Информация об аффилированных лицах. ПБУ 11/2000. Приказ Министерства финансов РФ № 5н от 13.01.2000.
12. Информация по сегментам. ПБУ 121/2000. Приказ Министерства финансов РФ № 11н от 27.01.2000.
13. Учёт нематериальных активов. ПБУ 14/2000. Приказ РФ № 91н от 16.10.2000.
14. Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. ПБУ 15/01. Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 2.08.01.
15. Информация по прекращаемой деятельности. ПБУ 16/02. Приказ Министерства финансов РФ № 66н от 2.07.02.
16. Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. ПБУ 17/02. Приказ Министерства финансов РФ № 115н от 19.11.02.
17. Учёт расчётов по налогу на прибыль. ПБУ 18/02. Приказ Министерства финансов РФ № 114н от 19.11.02.
18. Учёт финансовых вложений. ПБУ 19/02. Приказ Министерства финансов РФ № 126н от 10.12.02.
19. О формах бухгалтерской отчётности организаций. Приказ Министерства финансов РФ № 67н от 22.07.03.
20. Формы бухгалтерской отчётности. Приложение к приказу Министерства финансов РФ № 67н от 22.07.03.
21. Указания об объёме форм бухгалтерской отчётности. Приказ Министерства финансов РФ № 67н от 22.07.03.
22. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности. Приказ Министерства финансов РФ № 67н от 22.07.03.
23. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности. Приказ Министерства финансов РФ № 112 от 30.12.96.
24. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000.
25. Камышанов, П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – М. : Омега-Л, 2005.
26. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт : учеб. пособие / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2004.
27. Лупикова, Е.В. Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб. пособие / Е.В. Лупикова, Н.К. Пашук. – М. : ФКБ-Пресс, 2005.
28. Палий, В.Ф. Бухгалтерская отчетность : особенности / В.Ф. Палий. – М. : Бератор-Пресс, 2003.
29. Пучкова, С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : учеб. пособие / С.И. Пучкова. – М.: ФБК-Пресс, 2001.
30. Пучкова, С.И. Консолидированная отчётность : учеб. пособие / С.И. Пучкова, В.Д. Новодворский ; под ред. Н.П. Кондракова. – М. : ФБК-Пресс,1999.
31. Соснаускене, О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт / О.И. Соснаускене. – М. : Альфа- Пресс, 2005.
32. Сугаипова, И.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / И.В. Сугаипова. – Ростов-на-Дону : Феникс, 2004. |
