3 Требования, предъявляемые к выполнению контрольной работы
В процессе изучения курса студентам заочной формы обучения предлагается две контрольные работы, содержащие практические задания по формированию умений и навыков классификации фактов хозяйственной жизни, их обобщения, а также методов и приемов экономического анализа.
Контрольная работа № 1 выполняется по разделу «Теория бухгалтерского учета», контрольная работа № 2 – по разделу «Теория экономического анализа».
Условие практического задания на контрольную работу № 1 является общим, различающиеся данные определяются по последней цифре шифра зачетной книжки студента.
Рекомендуется выполнять контрольную работу № 1 в файлах MS Excel. На проверку преподавателю предоставляются файлы MS Excel, после проверки и (при необходимости) исправления замечаний рабочие листы MS Excel распечатываются и подшиваются вместе с титульным листом. Контрольная работа, не содержащая ошибок, допускается преподавателем к защите.
4 Методические указания по выполнению контрольной работы
Контрольная работа № 1 по разделу «Теория бухгалтерского учета» предполагает решение сквозной задачи, направленной на формирование практических навыков составления бухгалтерского баланса, открытия бухгалтерских счетов и записи на них фактов хозяйственной жизни, использования метода двойной записи для регистрации фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, заполнения регистров бухгалтерского учета, составления отчета о финансовых результатах.
4.1 Техника составления бухгалтерского баланса
Для составления бухгалтерского баланса необходимо иметь представление о:
- классификации имущества по составу и функциональной роли (характеру использования) (см. приложение А);
- классификации имущества по источникам финансирования и целевому назначению (см. приложение Б);
- структуре бухгалтерского баланса и балансовом уравнении.
Современная форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (см. приложение В).
4.2 Система бухгалтерских счетов
Для открытия бухгалтерского счета и записи на нем сведений о фактах хозяйственной жизни (ФХЖ) необходимо иметь представление о:
- строении бухгалтерского счета;
- видах бухгалтерских счетов – активных (А), пассивных (П) и активно-пассивных (А/П) (см. приложение Г);
- синтетических и аналитических счетах;
- плане счетов бухгалтерского учета (см. приложение Д);
- связи бухгалтерских счетов и бухгалтерского баланса.
В учебных целях используют упрощенное строение бухгалтерского счета, так называемую Т-модель, или «самолетик».
Строение бухгалтерского счета
Счет «Название счета»
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сальдо начальное –
Оборот по дебету –
Сальдо конечное –
|
СН
ОД
СК
|
ОК
|
– Оборот по кредиту
|
Пример 1. На начало февраля на складе АО «Ромашка» находится мука пшеничная в количестве 30 т на сумму 768 000 руб. В течение месяца получены на склад материалы:
02 февраля мука ржаная 200 т на сумму 4 000 000 руб.;
15 февраля мука пшеничная 100 т на сумму 2 500 000 руб.;
28 февраля мука пшеничная 150 т на сумму 3 200 000 руб.
В течение месяца списаны со склада материалы:
01 февраля мука пшеничная 20 т на сумму 462 000 руб.;
09 февраля мука ржаная 150 т на сумму 3 000 000 руб.;
22 февраля мука пшеничная 90 т на сумму 2 079 000 руб.
Записать данные ФХЖ на счете 10 «Материалы», подсчитать обороты за месяц и остаток на конец месяца.
Решение. Счет 10 «Материалы» является активным. Активные счета используются для описания хозяйственных средств (материалы, основные средства, товары, денежные средства и др.). По дебету активных счетов отражают приход (увеличение) хозяйственных средств, по кредиту – расход (уменьшение) хозяйственных средств. Начальное и конечное сальдо активного счета может быть только дебетовое или нулевое, так как нельзя израсходовать больше средств, чем их имеется.
Счет 10 «Материалы»
Дебет
|
Кредит
|
СН = 768 000 руб.
|
|
4 000 000
2 500 000
3 200 000
ОД = 9 700 000 руб.
|
462 000
3 000 000
2 079 000
ОК = 5 541 000 руб.
|
СК = 768 000+9 700 000-5 541 000 = 4 927 000 руб.
|
|
Пример 2. На начало декабря на счете 83 «Добавочный капитал» АО «Ромашка» отражена сумма 100 000 руб. В декабре произведена дооценка внеоборотных активов АО «Ромашка» на сумму 50 000 руб., отнесенная на счет учета добавочного капитала. Кроме того, часть добавочного капитала в сумме 85 000 руб. была отнесена на увеличение уставного капитала.
Записать данные ФХЖ на счете 83 «Добавочный капитал», подсчитать обороты за месяц и остаток на конец месяца.
Решение. Счет 83 «Добавочный капитал» является пассивным. Пассивные счета используются для описания источников хозяйственных средств (уставный капитал, амортизация основных средств, резервы по сомнительным долгам и др.). По дебету пассивных счетов отражают уменьшение источников хозяйственных средств, по кредиту – увеличение источников хозяйственных средств. Начальное и конечное сальдо пассивного счета может быть только кредитовое или нулевое, так как нельзя израсходовать больше источников, чем их имеется.
Счет 83 «Добавочный капитал»
Дебет
|
Кредит
|
|
СН = 100 000 руб.
|
85 000
ОД = 85 000 руб.
|
50 000
ОК = 50 000 руб.
|
|
СК = 100 000+50 000-85 000 = 65 000 руб.
|
Пример 3. На начало марта АО «Ромашка» имеет убыток от прочих доходов и расходов в сумме 10 000 руб. В марте АО «Ромашка» осуществило следующие ФХЖ:
1) начислен к получению штраф за нарушение условий договора покупателем – 21 000 руб.;
2) списан ущерб от порчи имущества - 3 000 руб.;
3) реализовано основное средство стоимостью 33 000 руб. за 44 000 руб.
Записать данные ФХЖ на счете 91 «Прочие доходы и расходы», подсчитать обороты за месяц и остаток на конец месяца.
Решение. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным счетом с односторонним (переменным) сальдо. Для таких счетов ежемесячно сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты с учетом начального сальдо и определяется конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). По дебету счета отражается расходы, по кредиту – доходы. Дебетовое сальдо означает убыток, а кредитовое сальдо – прибыль.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет
|
Кредит
|
СН1 = 10 000 руб.
|
|
3 000
33 000
ОД = 36 000 руб.
|
21 000
44 000
ОК = 65 000 руб.
|
СН1+ОД = 10 000 + 36 000 = 46 000 руб.
|
ОК = 65 000 руб.
|
|
СК2 = 65 000 – 46 000 = 19 000 руб. (т.к. ОК > СН1+ОД)
|
Таким образом, на конец марта имеется прибыль от прочих доходов и расходов.
Пример 4. На 31.01.20__ в АО «Ромашка» имеется задолженность поставщика ПАО «Прометей» по перечисленному ему авансу 300 000 руб., а поставщику ООО «Огонь» АО «Ромашка» должна за приобретенные основные средства 1 000 000 руб.
05.02.20__ от ПАО «Прометей» получены товары на сумму 250 000 руб., 10.02.20__ поставщику ООО «Огонь» перечислено 850 000 руб., 19.02.20__ получены от ООО «Огонь» основные средства на сумму 500 000 руб.
Записать ФХЖ на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», подсчитать обороты за февраль и остаток на конец февраля.
Решение. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным счетом с двусторонним (развернутым) сальдо. На таких счетах отражается движение дебиторской задолженности (по дебету – ее увеличение, а по кредиту – уменьшение) и кредиторской задолженности (по дебету – ее уменьшение, а по кредиту – увеличение). Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности (в бухгалтерском балансе отражается в активе), а кредитовое – кредиторской задолженности (в бухгалтерском балансе отражается в пассиве).
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет
|
Кредит
|
СН1 (ПАО «Прометей») =300 000 руб.
|
СН2 (ООО «Огонь») = 1 000 000 руб.
|
ОД (ООО «Огонь») = 850 000 руб.
|
ОК (ПАО «Прометей») = 250 000 руб.
ОК (ООО «Огонь») = 500 000 руб.
|
СК1 (ПАО «Прометей») = 300 000-250 000=50 000 руб.
|
СК2 (ООО «Огонь») = 1 000 000+500 000-850 000=650 000 руб.
|
Аналитические счета открываются в развитие синтетического счета или субсчета в разрезе его видов, частей, статей и, где требуется, с измерением в натуральном, трудовом и денежном выражении.
Пример 5. Открыть аналитические счета к синтетическому счету 10 «Материалы» из примера 1. Записать на аналитических счетах ФЖХ за февраль.
Решение. Для учета наличия и движения каждого вида материала открываем аналитические счета.
Аналитический счет «Мука пшеничная» (к счету 10 «Материалы»)
Приход
|
Расход
|
Дата
|
Количество, т
|
Цена, руб.
|
Сумма, руб.
|
Дата
|
Количество, т
|
Цена, руб.
|
Сумма, руб.
|
Остаток на 31.01.20__
|
30
|
25 600
|
768 000
|
01.02.20__
|
20
|
23 100
|
462 000
|
15.02.20__
|
100
|
25 000
|
2 500 000
|
22.02.20__
|
90
|
23 100
|
2 079 000
|
28.02.20__
|
150
|
21 333,33
|
3 200 000
|
|
|
|
|
Итого поступило в феврале
|
250
|
Х
|
5 700 000
|
Итого списано в феврале
|
110
|
23 100
|
2 541 000
|
Итого поступило в феврале с учетом остатка
|
280
|
23 100
|
6 468 000
|
|
|
|
|
Остаток на 28.02.20__
|
170
|
23 100
|
3 927 000
|
|
|
|
|
Аналитический счет «Мука ржаная» (к счету 10 «Материалы»)
Приход
|
Расход
|
Дата
|
Количество, т
|
Цена, руб.
|
Сумма, руб.
|
Дата
|
Количество, т
|
Цена, руб.
|
Сумма, руб.
|
Остаток на 31.01.20__
|
0
|
0
|
0
|
09.02.20__
|
150
|
20 000
|
3 000 000
|
02.02.20__
|
200
|
20 000
|
4 000 000
|
|
|
|
|
Итого поступило в феврале
|
200
|
Х
|
4 000 000
|
Итого списано в феврале
|
150
|
20 000
|
3 000 000
|
Итого поступило в феврале с учетом остатка
|
200
|
20 000
|
4 000 000
|
|
|
|
|
Остаток на 28.02.20__
|
50
|
20 000
|
1 000 000
|
|
|
|
|
В целом по синтетическому счету 10 «Материалы»:
- остаток на 31.01.20__ составляет сумму остатков по аналитическим счетам: 768 000 + 0 = 768 000 руб.;
- оборот по дебету составляет сумму дебетовых оборотов по аналитическим счетам: 5 700 000 + 4 000 000 = 9 700 000 руб.;
- оборот по кредиту составляет сумму кредитовых оборотов по аналитическим счетам: 2 541 000 + 3 000 000 = 5 541 000 руб.;
- остаток на 28.02.20__ составляет сумму остатков по аналитическим счетам: 3 927 000+1 000 000=4 927 000 руб.
Пример 6. Открыть аналитические счета к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» из примера 4. Записать на аналитических счетах ФЖХ за февраль.
Решение. Для учета наличия и движения расчетов с каждым поставщиком открываем аналитические счета.
Аналитический счет ПАО «Прометей» (к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)
Оплата (Дебет)
|
Поступление (Кредит)
|
Дата
|
Сумма, руб.
|
Дата
|
Сумма, руб.
|
Остаток на 31.01.20__
|
300 000
|
-
|
-
|
-
|
-
|
05.02.20__
|
250 000
|
Итого оплачено в феврале
|
-
|
Итого получено в феврале
|
250 000
|
Итого оплачено с учетом остатка
|
300 000
|
Итого получено с учетом остатка
|
250 000
|
Остаток на 28.02.20__
|
50 000
|
-
|
-
|
Аналитический счет ООО «Огонь» (к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)
Оплата (Дебет)
|
Поступление (Кредит)
|
Дата
|
Сумма, руб.
|
Дата
|
Сумма, руб.
|
-
|
-
|
Остаток на 31.01.20__
|
1 000 000
|
10.02.20__
|
850 000
|
19.02.20__
|
500 000
|
Итого оплачено в феврале
|
850 000
|
Итого получено в феврале
|
500 000
|
Итого оплачено с учетом остатка
|
850 000
|
Итого получено с учетом остатка
|
1 500 000
|
-
|
-
|
Остаток на 28.02.20__
|
650 000
|
Основой организации бухгалтерского учета любого экономического субъекта является план счетов.
Большинство организаций в РФ (кроме кредитных, государственных и муниципальных) использует план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (см. приложение Д).
|
