Методические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк.
Скачать 1.55 Mb.
|
Лекция 7. Концепция анализа формы «Отчет о прибылях и убытках» Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет получить общее представление об эффективности работы организации и стратегии ее руководства (в отношении объема продаж, ценообразования продукции, контроля над расходами и получения прибыли). Приступая к анализу отчета о прибылях и убытках, необходимо, прежде всего выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны показатели:
- доходы от участия в других организациях. Кроме того, необходимо:
Анализ отчета о прибылях и убытках включает два главных направления анализа:
Знание о составляющих элементах доходов и расходов организации, порядке их формирования и отнесения расходов на соответствующие статьи бухгалтерского учета позволяет: качественно оценить характер их возникновения и содержание; осуществлять контроль за их движением и состоянием, выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение) доходов и расходов. Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов собственников. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников. Чтобы дать объективную оценку доходам организации, их формированию, необходимо знать особенности их формирования. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Однако объем продаж не всегда соответствует поступлению денежных средств, так как продукция может продаваться в кредит, может возвращаться как несоответствующая требованиям стандартов и т.д. Аналитическая проблема заключается в трудностях определения конечной доставки продукции, которая может поколебать уверенность аналитика в том, что объем продаж действительно отражает успешно заключенные сделки. Это вызвано тем, что:
В практической деятельности большинство отчетов составляются на основе начислений, а не на базе движения наличности. Следовательно, выручка учитывается на момент продажи, а не на момент поступления средств. Поэтому при анализе доходов все это необходимо учитывать. В отличие от доходов, расходы учитываются, когда они начисляются, а не в момент уплаты средств. Кроме того, различные расходы учитываются в определенные периоды времени. Например:
При анализе себестоимости продаж следует помнить, что себестоимость проданных товаров зависит от количества купленных или произведенных товаров в течение операционного цикла. Пока товары не проданы, издержки не списывают. Поэтому при исчислении себестоимости проданных товаров принимают в расчет начальные и конечные запасы продукции. Базовая формула для расчета себестоимости проданных товаров следующая: Сбпр = 3н + Сбкуп - 3к , где Сбпр - себестоимость проданных товаров; Сбкуп - чистая себестоимость купленных товаров; Зн — запасы начальные; Зк — запасы конечные. В свою очередь, чистая стоимость купленных товаров включает транспортные издержки и может быть дополнительно скорректирована с учетом скидок, возвратов и льгот, относящихся к приобретенным товарам. Алгоритм расчета следующий: Сбкуп = ЧСкуп + Тизд где ЧСкуп — чистая стоимость купленных товаров; Тизд - транспортные издержки. Пристального внимания при анализе формы «Отчет о прибылях и убытках» требует статья «Управленческие расходы». Она включает амортизационные отчисления. Амортизацию трудно проверить, но в, то, же время она важна с позиций анализа. Она не связана с расходованием наличных денежных средств и денежных эквивалентов, но ее влияние на прибыль может быть значительно. Указанная аналитическая проблема вытекает из выбора ожидаемого срока службы основных средств. Руководство может выбрать либо завышенный, либо заниженный срок службы основных средств, что повлечет за собой искажение финансовых результатов. Как известно, на величину формирования прибыли от продаж влияют:
Поэтому важно определить воздействие каждого элемента на изменение прибыли от продаж, т. е. выполнить анализ факторов, влияющих на финансовый результат, непосредственно по показателям отчета о прибылях и убытках. Методика включает в себя несколько этапов. Предварительный этап Он предусматривает формирование таблиц:
Первый этап Расчет прироста прибыли от продаж (∆Пр): ∆Пр = Про - Прп, где Про — прибыль от продаж отчетного года; Прп - прибыль от продаж предыдущего года. Второй этап Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах (vПрсц): vПрсц = ВПр ц/п / ВПрп * 100%, где ВПр ц/п - выручка от продаж по ценам и затратам предыдущего года; ВПрп — выручка от продаж предыдущего года. Третий этап Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж (∆Пv): ∆Пv = vПрсц * Ппр 100% где ∆Пv - темп роста объема продаж в сопоставимых ценах; Ппр — прибыль в предыдущем периоде. Четвертый этап Расчет изменения себестоимости проданной продукции, услуг (СБп): СБп = Сбо – Сбц/п, где Сбо - себестоимость проданной продукции в отчетном году; Сбц/п - себестоимость проданной продукции по ценам и затратам предыдущего года. Пятый этап Расчет изменения коммерческих расходов при неизменном объеме продаж (КР): КР = КРо - КРц/п, где КРо - коммерческие расходы отчетного года; КРц/п — коммерческие расходы по ценам и затратам предыдущего года. Шестой этап Расчет изменений управленческих расходов при неизменном объеме продаж (УР): УР = УРо - УРц/п, где УРо — управленческие расходы отчетного года; УРц/п - управленческие расходы по ценам и затратам предыдущего года. Седьмой этап Расчет влияния увеличения цен на продукцию, услуги на изменение прибыли от продаж (Прц): Прц = ВПро-ВПРц/п где ВПро - выручка от продаж отчетного года; ВПРц/п - выручка от продаж отчетного года по ценам и затратам предыдущего года. Восьмой этап Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции на изменение прибыли от продаж (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров, продукции, работ) (Прстр): Прстр = Про.ц/п - (Прп * VПрсц), где Про - прибыль отчетного года по ценам и затратам предыдущего года; Прп - прибыль от продаж предыдущего года; vПрсц — темп роста объема продаж в сопоставимых ценах. Для проверки правильности выполненных расчетов составляется баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение в отчетном периоде по сравнению с базисным годом. Следует учитывать, что получение прибыли в значительной степени зависит от результатов деятельности, не связанных с продажей продукции. Это прибыль от прочей реализации и финансовых вложений, которая формируется по результатам операций, связанных с имуществом организации:
При получении убытков от прочей реализации, связанных с превышением операционных расходов над доходами, устанавливаются причины и виновники образования этих убытков. Например, причинами образования убытков от продажи имущества организации могут быть лица, связанные с хранением этого имущества (небрежное хранение), а причинами образования операционных расходов, связанных с прекращением производства, могут быть отсутствие материальных ресурсов, падение спроса на продукцию и др. Учитывая то, что в состав прочих расходов включаются:
—убытки от стихийных бедствий; — штрафы, пени, неустойки и т.д., следует установить причины потерь и проверить правильность и обоснованность отнесения их сумм на убытки. Например, при наличии убытков от списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо выяснить, при каких обстоятельствах образовалась эта задолженность, было ли дело передано в арбитражный суд, и каково его решение. Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно в тех организациях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Тщательно рекомендуется подойти к анализу убытков от стихийных бедствий, если таковые имеются, так как очень часто на эту статью относят затраты, вызванные бесхозяйственностью, а также убытки по недостачам и хищениям. При анализе уплаченных штрафов, пени, неустоек необходимо выяснить, кому и за что уплачены штрафы, каковы причины их образования и кто является виновником. Если организация имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, либо принимает участие в совместной деятельности, необходимо выявить, обеспечили ли доходы от финансовой деятельности прирост прибыли отчетного года, и конкретно за счет каких операций произошло увеличение прироста прибыли, а за счет каких — уменьшение: а) за счет увеличения суммы полученных процентов; б) за счет доходов от участия в других организациях; в) за счет сумм уплаченных процентов по облигациям долгосрочного займа. Детальный анализ прочих финансовых результатов производится по данным учетных регистров и первичных документов. По результатам анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от прочих операций и инструментарий их реализации. Анализ рентабельности предприятия. В ходе анализа рассчитываются показатели рентабельности, которые можно объединить в несколько групп. Показатели, характеризующие:
Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от продажи продукции и чистой прибыли. Рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат) исчисляется путем отношения валовой (Прп) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по продаже или произведенной продукции (С):  Она показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля, затраченного на производство и продажу продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции. Рентабельность продаж определяется путем деления прибыли от продажи продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки. Характеризует эффективность предпринимательской деятельности то, сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции:  , где - рентабельность;N - сумма полученной выручки. Рентабельность (доходность) капитала представляет собой отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (K) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:  , гдеRк – рентабельность капитала; БП – балансовая прибыль. Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема продаж продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, продажи ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. Для определения резервов роста прибыли по первому источнику необходимо выявленный ранее резерв роста объема продажи продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:  Резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг подсчитываются следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резерва его роста:  Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Он определяется так: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем продажи продукции. 2.Примеры решения задач Задача 1. Рассчитать влияние факторов на прибыль от продаж, т.р..
Решение: Прибыль (убыток) от продаж (Пр) = Вр.п –Ср.п - Кр- Ур. 1.Определим: а) Прибыль прошлого года Пр = 1500-975-10-15=500 т.р. б) Прибыль прошлого года, пересчитанная на фактический объем продаж Пр = 1650-1060-20-30=540 т.р. в) Прибыль отчетного года Пр = 1730-1130-30-40=530т.р. Отклонение = 530 – 500 = + 30 т.р. Сумма прибыли от продаж в отчетном году увеличилась на 30 т.р., или на 6% (+30 / 500 * 100%). 2.Рассчитаем влияние факторов на прибыль от продаж: а) Влияние объема и структуры реализованной продукции определяется сравнением суммы прибыли (убытка) базисной и условной, исчисленной исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при базисных ценах и базисной себестоимости продукции. DП = 540 – 500 = +40 т.р. б) Для определения влияния объема продаж, необходимо базисную прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по базисной себестоимости или в условно-натуральном исчислении и результат разделить на 100 %. Процент выполнения плана по реализации продукции = =1650 : 1500 * 100=110%; Процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции = 110 – 100 = + 10% Влияние объема продаж DП (VРП)=500 * 10% : 100% = +50 т.р. в) Влияние структурного фактора определяется в виде разницы двух предыдущих факторов (из первого результата нужно вычесть второй): DП (уд)= + 40 – (+50) = -10 т.р. г) Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с базисной, пересчитанной на фактический объем продаж: DП (с)= 1130 – 1060 = +70 т.р. д) Влияние изменения коммерческих расходов на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы расходов с базисной, пересчитанной на фактический объем продаж:DП (Кр)= 30–20 = +10 т.р. е) Влияние изменения управленческих расходов на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы расходов с базисной, пересчитанной на фактический объем продаж:DП (Ур)= 40–30 = +10 т.р. ж) Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при базисных ценах: DП(ц)=1730-1650 =+80 т.р. ВЫВОД: прибыль от реализации продаж за период увеличилась на 30 т.р. в результате следующих факторов:
Анализ прибыли (убытка) до налогообложения т.р.
Решение: Валовая прибыль (убыток) = Выручка - Себестоимость продаж; Валовая прибыль (убыток) прошл. год = 250 - 180= +70 (т.р.) Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль (убыток) – Коммерческие расходы – -Управленческие расходы; Прибыль (убыток) от продаж прошл. год = 70 -5-2 = +63 т.р. Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Доходы от участия в других организациях + Проценты к получению - Проценты к уплате + Прочие доходы- Прочие расходы. Прибыль (убыток) до налогообложения = 63 + 11 + 8 -2 + 20 – 15 = +85 (т.р.) (за отчетный год данные определяются по аналогии). ВЫВОД: Прибыль до налогообложения за год увеличилась на 32 т.р., в результате следующих факторов: 1.из-за увеличения прибыли от продаж на 26 т.р., прибыль до налогообложения увеличилась на 26 т.р.; 2.из-за увеличения доходов от участия в других организациях на 4 т.р., прибыль до налогообложения увеличилась на 4 т.р.; 3.из-за увеличения процентов к получению на 3 т.р., прибыль до налогообложения увеличилась на 3 т.р.; 4.из-за увеличения процентов к уплате на 6 т.р., прибыль до налогообложения уменьшилась на 6 т.р.; 5.из-за увеличения прочих доходов на 10 т.р., прибыль до налогообложения увеличилась на 10 т.р.; 6.из-за увеличения прочих расходов на 5 т.р., прибыль до налогообложения уменьшилась на 5 т.р. Задача 3. Сделать анализ платежеспособности предприятия:
Решение: Кабс.=(Денежные средства+Краткосрочные фин.вложения)/Краткосрочные обязательства К абс. нач.года = 50 / 960 = 0,05; К пром..= (Денежные средства+ Краткосрочные фин.вложения+ Дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства К пром. нач.года = ( 50 + 320) / 960 = 0,39; К общ = Текущие активы / Краткосрочные обязательства К общ нач.года = 1100 / 960 = 1,15 (на конец года коэффициенты рассчитайте по аналогии) ВЫВОД: коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,02, следовательно, растет доля краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены на дату составления баланса или другую конкретную дату. Промежуточный коэффициент покрытия увеличился на 0,09, следовательно, растет доля краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за товары отгруженные, выполненные работы или оказанные услуги. Общий коэффициент покрытия увеличился на 0,1, следовательно, растет степень покрытия краткосрочных обязательств текущими активами. В целом предприятие работает более эффективно |
Похожие:
 | «Челябинский государственный промышленно-гуманитарный техникум имени А. В. Яковлева» |  | ... |
| Частное профессиональное образовательное учреждение рязанский кооперативный техникум | | ПМ. 05. Выполнение работ по одной или нескольким профессиям рабочих, должностям служащих |
| Рабочая программа профессионального модуля «Составление и использование бухгалтерской отчётности» является частью основной профессиональной... | | Программа практики является составной частью профессионального модуля 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности основной... |
| Тематический план и содержание мдк 01. 01. Практические основы бухгалтерского учета | | Методические указания составлены в соответствии и примерной (рабочей) программой профессионального модуля пм. 04. Составление и использование... |
| Программа профессионального модуля «Составление и использование бухгалтерской отчетности» разработана на основе | | Цель написания контрольной работы состоит в расширении теоретических знаний студентов, а также развитии навыков самостоятельной работы... |