Методические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк.


НазваниеМетодические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк.
страница6/13
ТипМетодические указания
filling-form.ru > бланк строгой отчетности > Методические указания
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13

Лекция 3. Экспресс-анализ финансовой отчетности

Целью экспресс-анализа, в основе которого лежит метод «чтение отчетности», является наглядная и несложная оценка финансово-хозяйственной деятельности и динамики развития коммерческой организации.

Экспресс-анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности носит достаточно субъективный характер, тем не менее, на его основе можно сформировать определенное представление о развитии организации.

Он может быть выполнен в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор бухгалтерской (финансовой) отчетности, экономическое чтение и анализ бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и приложений к ним.

Цель первого этапа - убедиться в том, что отчетность готова к чтению. Проводится визуальная и простейшая счетная проверка показателей форм отчетности по формальным признакам и по существ комплектность бухгалтерского отчета, правильность и ясность заполнения; наличие всех необходимых реквизитов, включая подписи ответственных лиц; наличие необходимых дополнительных фор и приложений; проверка валюты баланса, всех промежуточных итого и основных контрольных соотношений и т.д.

На втором этапе знакомятся с аудиторским заключением, учетной политикой организации, с содержательной частью годового отчет оценивают условия, в которых функционировала коммерческая организация в отчетном периоде, тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансов положении.

Важным на данном этапе является ознакомление с учетной политикой. В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация обязана ежегодно принимать учетную политику, которая утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Как правило, основные положения приказа об учетной политике приводят отдельным разделом в годовом отчете. В зависимости от выбранной учетной политики или в результате внесения в нее изменений мо существенно меняться показатели финансового состояния и финансовых результатов.

Третий этап считается основным в экспресс-анализе. На данном этапе выполняются расчеты необходимых аналитических коэффициентов, логика отбора которых обосновывается целями и задачами вы­полнения экспресс-анализа.

Например, оценить экономический потенциал организации и его тенденции изменения за период с позиции возможного риска потери ликвидности и финансовой устойчивости.

В научной литературе известны различные подходы к определению экономического потенциала. Экономический потенциал коммерческой организации характеризуют имущественное и финансовое положение.

Имущественное положение характеризуется величиной, составом и состоянием долгосрочных активов, которыми владеет и распоряжа­ется организация. Характеристика имущественного положения при­водится в активе баланса, а также в сопутствующих отчетных формах.

Финансовое положение определяется достигнутыми за отчетный пе­риод финансовыми результатами, приведенными в «Отчете о прибылях и убытках», отдельных статьях актива и пассива бухгалтерского баланса. Охарактеризовать финансовое положение можно как с позиции крат­косрочной, так и долгосрочной перспективы. В первом случае гово­рят о ликвидности и платежеспособности коммерческой организации, во втором случае — о ее финансовой устойчивости.

Обе стороны экономического потенциала коммерческой организа­ции взаимосвязаны:

  • нерациональная структура имущества, его некачественный со­став могут привести к ухудшению финансового положения, и наоборот. Так, изношенность оборудования, несвоевременная его замена могут повлечь за собой срывы в выполнении произ­водственной программы;

  • неоправданное вложение средств в производственные запасы, дебиторскую задолженность может повлиять на своевременность текущих платежей;

  • необоснованный рост заемных средств может привести к необ­ходимости сократить имущество организации для расчетов с кре­диторами;

  • высокая доля собственных средств в валюте баланса обычно рас­сматривается как позитивная характеристика финансового по­ложения коммерческой организации. Однако устойчиво высокая доля собственных средств может являться следствием нежела­ния или неумения использовать банковские кредиты. Вряд ли это можно считать разумным и целесообразным, поскольку это ограничивает возможности финансирования хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, приводит к искусственно сдерживанию роста объемов производства и прибыли. Рассмотрим некоторые варианты отбора аналитических показателей для оценки экономического потенциала организации и результативности деятельности хозяйствующего субъекта.

Первый вариант: Оценка экономического потенциала.

1. Оценка имущественного положения:

  • величина основных средств и их доля в общей сумме активов;

  • коэффициент износа основных средств;

  • коэффициент обновления основных средств;

  • коэффициент выбытия основных средств;

  • величина основных средств, находящихся в распоряжении организации;

  • уровень финансовых вложений к общей величине внеоборотных активов;

  • величина запасов и их доля в совокупных активах;

  • денежные средства и денежные эквиваленты в общей величине оборотных активов.

2. Оценка финансового состояния:

  • коэффициент текущей (общей) ликвидности;

  • величина собственных средств и их доля в общей сумме источников финансирования;

  • коэффициент автономии;

  • доля долгосрочных заемных средств в общей сумме источник финансирования;

  • коэффициент покрытия запасов;

  • соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности.

3. Наличие «больных» статей в отчетности:

  • убытки;

  • ссуды и займы, не погашенные в срок;

  • долгосрочная дебиторская задолженность;

  • долгосрочная кредиторская задолженность.

Второй вариант: Оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности.

1. Оценка прибыльности:

  • прибыль валовая в объеме продаж;

  • чистая прибыль в объеме продаж;

  • рентабельность общая;

  • рентабельность основной деятельности;

  • рентабельность постоянных и переменных затрат;

  • коммерческая маржа.

2. Оценка динамичности:

  • сравнительные темпы роста выручки, прибыли и авансирован­ного капитала;

  • оборачиваемость активов;

  • продолжительность операционного и финансового цикла;

  • коэффициент погашения дебиторской задолженности;

  • коэффициент погашения обязательств:

  • долгосрочных

  • краткосрочных

3. Оценка эффективности использования заемных источников финансирования:

  • рентабельность авансированного капитала;

  • рентабельность собственного капитала.

Прокомментируем некоторые аналитические показатели в пред­ставленных моделях для экспресс-анализа.

  1. В показателях Оценка имущественного положения (величина основных средств и их доля в общей сумме активов и коэффициент износа основных средств) существенную роль играет амортизация, которая представляет собой процесс распределения на готовую про­дукцию единовременных затрат в основные средства. Поэтому ко­эффициент износа, зависящий от принятой методики производства амортизационных отчислений, не отражает фактического износа основных средств. В частности, на законсервированное оборудо­вание и транспортные средства начисляется амортизация на пол­ное восстановление, т. е. физически эти средства не изнашиваются, но общая оценка изношенности основных средств меняется. Что касается текущей стоимостной оценки технических средств и сте­пени ее соответствия расчетной величине остаточной стоимости, то в принципе они зависят от таких факторов, как инфляционные процессы, спрос на продукцию, товары, правильность определения полезного срока эксплуатации основных средств, метод начисления амортизации и т. д.

  2. Финансовое состояние организации можно оценивать с точки зре­ния краткосрочных и долгосрочных перспектив.

В первом варианте критерии оценки финансового состояния - ликвидность и платежеспособность организации, т. е. способность свое­временно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочны обязательствам.

Ликвидность организации подразумевает наличие у нее обороти средств в размере, достаточном для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.

Платежеспособность означает наличие денежных средств, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей не медленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Ликвидность и платежеспособность не тождественные понятия. Так, коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвидные запасы и просроченную и с мнительную дебиторскую задолженность.

В рамках экспресс-анализа платежеспособности следует обратить внимание на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на расчетных счетах в банке. Эти ресурсы наиболее мобильны, но могут быть включены в финансово-хозяйственную деятельность в л бой момент, тогда как другие виды активов нередко могут, включат лишь с определенным временным лагом.

О неплатежеспособности организации свидетельствует наличие в отчетности величины отрицательного финансового результата, источников заемных средств, не погашенных в срок, дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 месяцев.

Степень ликвидности организации может быть выражена коэффициентом текущей ликвидности, показывающим, сколько рублей текущих активов (оборотных средств) приходится на 1 рубль текущих обязательств (текущая краткосрочная задолженность).

Во втором варианте с позиций долгосрочной перспективы финансовое состояние предприятия характеризуется структурой источников средств, степенью зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Каких-либо единых нормативов соотношения собственного и привлеченного капитала не существует. Тем не менее, распространено мнение, что доля собственного капитала должна б не менее 60%.

3 Результативность и экономическая целесообразность функцио­нирования предприятия измеряется абсолютными и относительными показателями. Различают показатели экономического эффекта и эко­номической эффективности.

Экономический эффект — показатель, характеризующий результат деятельности. Одним из основных показателей является прибыль. Од­нако по этому показателю, взятому изолированно, нельзя сделать обо­снованные выводы об уровне рентабельности. Прибыль в 1 млн. руб. может быть прибылью разных по масштабам и размерам вложенного капитала предприятий. Соответственно и степень относительной весо­мости этой суммы будет неодинаковой. Поэтому в анализе используют различные коэффициенты рентабельности.

Экономическая эффективность — относительный показатель, соиз­меряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, исполь­зованными для достижения этого эффекта. Наиболее общую оценку уровня экономической эффективности деятельности предприятия дают показатели рентабельности авансированного и собственного капитала, а рост их в динамике рассматривается как положительная тенденция.

Основываясь на представленном варианте, можно отобрать кон­кретные показатели для количественной оценки. В рамках экспресс-анализа их число предполагается сравнительно небольшим и опреде­ляется по усмотрению аналитика.

В бухгалтерской отчетности имеется ряд статей, указывающих на не­благополучие финансового положения. Это так называемые «больные» статьи: «Непокрытый убыток», «Кредиты и займы, не погашенные в срок», «Просроченные дебиторская и кредиторская задолженности», «Векселя выданные (полученные) просроченные». При чтении баланса на эти статьи нужно обращать внимание в первую очередь (в случае их отдельного выделения в балансе).

Результативность финансово-хозяйственной деятельности коммер­ческой организации в отчетном периоде может оцениваться по раз­личным направлениям: прибыльность, динамичность развития, эффек­тивность использования ресурсов и рыночная активность. По каждому направлению рекомендуется использовать наиболее характерные по­казатели из общей их совокупности.

Возможны и другие подходы к проведению экспресс-анализа. На­пример, формирование взаимосвязанных, несложных по структуре количеству показателей таблиц. Можно рекомендовать следующую последовательность аналитических таблиц для оценки экономического потенциала:

♦ структура имущества:

  • величина внеоборотных активов в совокупной величине актива баланса;

  • величина основных средств в общей величине актива баланса;

  • нематериальные активы в общей величине актива баланс

  • оборотные средства в общей величине актива баланса;

♦ основные средства:

  • первоначальная стоимость основных средств;

  • остаточная стоимость основных средств;

  • активная часть основных средств;

  • коэффициент износа;

  • коэффициент обновления;

  • коэффициент выбытия;

  • коэффициент годности;

♦ структура и динамика оборотных средств. В абсолютных и относительных показателях отражаются:

  • запасы;

  • дебиторская задолженность;

  • денежные средства и денежные эквиваленты;

  • прочие оборотные активы;

♦ результативность хозяйственной деятельности:

  • объем реализации (в натуральных и денежных единицах измерения);

  • прибыль;

  • показатели рентабельности;

♦ эффективность использования финансовых ресурсов (динамика абсолютных и относительных показателей собственных, привлеченных ресурсов):

  • нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

  • нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в совокупной величине финансовых ресурсов;

  • долгосрочные заемные средства;

  • долгосрочные заемные средства в совокупной величине финансовых ресурсов;

  • краткосрочные заемные средства;

  • краткосрочные заемные средства в совокупной величине финансовых ресурсов;

  • кредиторская задолженность;

—кредиторская задолженность в совокупной величине финан­совых ресурсов.

Основные результаты экспресс-анализа бухгалтерского баланса и сопутствующей отчетности можно оформлять по-разному — в виде совокупности показателей, краткого текстового отчета, серии анали­тических таблиц. Для руководителя одним из наиболее приемлемых вариантов является система контролируемых показателей, которые отражаются в табличном материале.
Лекция 4 . Содержание формы «Бухгалтерский баланс»

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтер­ская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Ми­нистерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н, показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием их в пояснениях к бухгалтерскому балан­су, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями. Перед показателями статей имеется графа «Пояснения» для ссылок на пояснительную записку. По­яснения можно оформлять в текстовом или табличном виде, используя образцы таблиц, приведенные в Приложении № 3 к приказу № 66н от 2 июля 2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Показатели в бухгалтерском балансе формируются на отчетную дату отчетного периода, отражается предыдущий год и год, предшествую­щий предыдущему. В бухгалтерском балансе и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

АКТИВ

I. Внеоборотные активы

1. Нематериальные активы (код 1110)

По данной строке отражаются остатки по счету 04 «Нематериаль­ные активы» (за исключением расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технические работы) и остатки по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Отнесение объекта к нематериальным активам предполагает руко­водство ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Имеются осо­бенности признания объекта учета, отвечающего критериям немате­риального актива. Они связаны с моментом появления у организации права на создаваемый или приобретаемый объект. До оформления акта приемки он продолжает оставаться в незавершенных вложениях во внеоборотные активы. В балансе нематериальные активы отража­ются по остаточной стоимости (ОС):

ОСнем.акт = ПС - А,

где ПС — первоначальная стоимость,

А — начисленная амортизация по этому объекту.

Формирование первоначальной стоимости зависит от источников поступления нематериальных активов:

  • приобретение за плату (ПС — сумма всех фактических расходов, связанных с этим приобретением, за исключением НДС и других возмещаемых налогов);

  • создание самой организацией (ПС признается сумма всех фак­тических расходов);

  • внесение учредителями в счет вкладов в уставный капитал орга­низации (ПС признается денежная оценка, согласованная учре­дителями);

  • получение по договору дарения (ПС - рыночная стоимость на дату их принятия к бухгалтерскому учету).

Расчет суммы амортизации нематериальных активов может произ­водиться следующими способами:

  • линейным;

  • уменьшаемого остатка;

  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Определение нормы амортизации каждого из способов связано со сроком полезного использования объектов нематериальных активов. Если срок установить нельзя, то амортизация начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Если первоначальная стоимость нематериальных активов погашена прежде, чем истечет срок полезного использования (патенты, свиде­тельства и др. охранные документы), то объект нематериальных акти­вов учитывается в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией.

С 1 января 2003 г. законченные расходы по научно-исследователь­ским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР) учитываются в составе внеоборотных активов. Их порядок регламенти­руется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опыт­но-конструкторские и технологические работы».

Расходы по НИОКР на счете «Нематериальные активы» отражаются только после того, как работы завершены.

2. Результаты исследований и разработок (код 1120)
Предполагается отражение остатков стоимости результатов исследований и разработок (незавершенных работ по НИОКР, расходы по которым учитываются на счете 08).

3. Нематериальные поисковые активы (код 1130)

К нематериальным поисковым активам относятся:

  • право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

  • информация, полученная в результате топографических, геоло­гических и геофизических исследований;

  • результаты разведочного бурения;

  • результаты отбора образцов;

  • иная геологическая информация о недрах;

  • оценка коммерческой целесообразности добычи.

4. Материальные поисковые активы (код 1140) включают в себя используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

  • сооружения (система трубопроводов и т.д.);

  • оборудование (специализированные буровые установки, насо­сные агрегаты, резервуары и т.д.);

  • транспортные средства.

Данные статьи появились в бухгалтерском балансе с принятием ПБУ 24/2011, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2011 г. № 125н, и должны заполняться начиная с отчетности 2012 г. Данным положением установлены порядок формирования в бухгал­терском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), — пользователей недр информации о за­тратах на освоение природных ресурсов.

5. Основные средства (код 1150). Отражаются остатки по счетам 01
«Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» (Дт С-до сч. 01 — Кт С-до сч. 02). По этой же строке отражается сальдо по субсчету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (в части арендованных основных средств по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, по которым предусмотрен последующий выкуп).

Порядок отражения в бухгалтерском учете регламентирован ПБУ 6/01.

Основной критерий, которому должно отвечать имущество, вклю­ченное в состав основных средств, - срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок должен быть не менее года.

По статье «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по оста­точной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Основным элементом, определяющим правильность формирования показателя по этой статье, является первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации. Как правило, перво­начальная стоимость может меняться в результате реконструкции, до­стройки, модернизации, переоценки.

6. Доходные вложения в материальные ценности (код 1160). Отражается итоговое дебетовое сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (в части основных средств, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование) за минусом итогового кредитового сальдо по субсчету счета 02 в части амортизации доходных вложений в материальные ценности, за исключением амортизации по арендованным основным средствам по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса.

Заполняют организации, осуществляющие доходные вложения в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имею­щие материально-вещественную форму, то есть материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (вклю­чая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью полу­чения дохода. Указанное имущество отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Порядок формирования информации по объ­ектам аналогичен порядку, предусмотренному для основных средств.

7. Финансовые вложения (код 1170). Отражаются паи и акции, долговые ценные бумаги, займы, вклады по договору простого товарищества, если срок обращения таких вложений составляет более 12 месяцев после отчетной даты.

Если срок составляет менее 12 месяцев, то финансовые вложения считаются краткосрочными и отражаются в разделе «Оборотные акти­вы» как краткосрочные финансовые вложения (код 1240).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет фи­нансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126 н (далее - ПБУ 19/02), объекты фи­нансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, пока­зываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение. Непогашенная сумма отражается по статье «Кредиторская задолженность» (пассив бухгалтерского баланса) в слу­чаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье «Дебиторская задолженность» (код строки 1230).

Финансовые вложения, по которым создается резерв под обесце­нение вложений в ценные бумаги, отражаются в бухгалтерском балан­се за вычетом созданного резерва. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно в пассиве баланса не отражается.

8. Отложенные налоговые активы (код 1180). Регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По статье отражаются остатки по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Суммы переплаты налога, выявленные на конец отчетного года по счету 09 не отражаются. С 01.01.2009 учет переплаты ведется на отдельном субсчете счета 68/ПН. Это обусловлено внесением при­казом Минфина России № 23 изменений в ПБУ 18/02.

Механизм формирования показателя имеет следующие процедуры: К бухгалтерскому учету отложенные налоговые активы принима­ются в размере задолженности, которая определяется как вычитаемые временные разницы, возникающие в отчетном периоде, умноженное на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Однако объекты, порождающие вычитаемые временные разницы, принима­ются к бухгалтерскому учету в разное время. Следовательно, по ря­ду объектов будет отражаться уменьшение отложенных налоговых активов.

9. Прочие внеоборотные активы (код 1190). Отражаются остатки по счетам:

04 «Нематериальные активы» (в части расходов на научно-иссле­довательские, опытно-конструкторские и технологические работы);

07 «Оборудование к установке» (в части оборудования, требующего монтажа, но не переданного в монтаж);

08«Вложения во внеоборотные активы» (в части создания объ­ектов основных средств, не требующих нового строительства), а так­же субсчет 08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08;

97 «Расходы будущих периодов», срок погашения которых в момент постановки на баланс определен более года или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99 и др.).
II. Оборотные активы

1. Запасы (код 1210). Показываются остатки материально-произ­водственных запасов, предназначенных для использования:

  • при производстве продукции;

  • выполнения работ;

  • оказания услуг;

  • управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);

  • для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары);

  • затраты организации, числящиеся в незавершенном производ­стве (издержках обращения);

  • расходы будущих периодов.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтер­ском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и Положением по бухгалтерскому учету «Учет ма­териально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным при­казом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (далее - ПБУ 5/01).

Если организация ведет учет заготовления материально-производст­венных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости мате­риальных ценностей», то в бухгалтерском балансе сумма отклонений присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по строке кода 1210 «Запасы».

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (код 1220). Отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т. п., которые организации оплачивают контрагентам по договорам купли-
продажи, подряда и т.д. до момента их списания в уменьшение задолженности бюджету по таким расчетам.

Отражаются остатки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

3. Дебиторская задолженность (код 1230)

Данные по счетам расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде по данным счетов аналитического учета. Дебиторская задолженность, независимо от характеристики счета (активный или пассивный), от­ражается в активе бухгалтерского баланса, а кредиторская задолжен­ность по расчетам - в пассиве. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением по ве­дению бухгалтерского учета.

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями при­былей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соот­ветствующими положениями по бухгалтерскому учету. В соответствии с этими требованиями, например, сальдо по счету 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» должно показываться развернуто: дебиторы - в активе бухгалтерского баланса, а кредиторы — в пассиве.

По строке с кодом 1230 также отражаются остатки по счетам:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части краткосрочной задолженности, в том числе задолженности, по которой были получены векселя) за минусом остатка по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в части краткосрочной задолженности);

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части выданных авансов;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части крат­косрочной задолженности);

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Согласно изменениям порядка учета суммы текущего налога на прибыль и п. 23 ПБУ 18/02 переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период с 2008 г. отражается в бухгалтерском балансе в качестве дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога (09 счет);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Рас­четы по предоставленным займам» (в части беспроцентных займов со сроком погашения до 01.01) и другие аналогичные по назначению субсчета.

4. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (код 1240). Отражаются фактические затраты организации по инвестициям в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные другим организациям займы на срок до 12 месяцев. При этом к их отражению применяются те же правила, что и к долгосрочным финансовым вложениям (код 1170).

По строке с кодом 1240 отражаются остатки по счетам:

55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» (в ча­сти депозитных счетов, срок погашения по которым менее одного года);

58 «Финансовые вложения» (в части вложений сроком менее одного года) за минусом остатка по счету 59 «Резервы под обесценение финан­совых вложений» (в части финансовых вложений сроком погашения менее одного года);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расче­ты по представленным займам» (в части процентных займов со сроком погашения до 01.01 следующего за отчетным годом).

5. Денежные средства и денежные эквиваленты (код 1250). Показывают остатки денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Отражаются остатки по счетам: 50 «Касса», 51 Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках» (за исключением субсчета 3 «Де­позитные счета»);

57 «Переводы в пути».

Изменения статей 1240 и 1250 связаны с принятием ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденного приказом Мин­фина России от 2 февраля 2011 г. № 11, где введено новое понятие — «денежные эквиваленты», представляющие собой высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначи­тельному риску изменения стоимости. Например, к денежным экви­валентам могут быть отнесены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

6. Прочие оборотные активы (код 1260). Показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Это остатки по счетам:

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части НДС, начисленного с сумм авансовых платежей);

79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.
ПАССИВ

III. Капитал и резервы

1. Уставный капитал (код 1310). Показывается величина уставного капитала в соответствии с Уставом организации, зарегистрированного в установленном законодательством порядке.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, про­изведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

  1. Собственные акции, выкупленные у акционеров (код 1320). Акцио­нерные общества отражают стоимость собственных акций, выкуплен­ных ими у акционеров для их последующей перепродажи или анну­лирования (сч. 81).

  2. Переоценка внеоборотных активов (код 1340). Отражается сумма переоценки внеоборотных активов.

Ранее результаты переоценки (дооценки) отражались по строке «До­бавочный капитал». Изменение формы обеспечит пользователей отчетно­сти наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных акти­вов повлияла на динамику размера собственного имущества организации.

4. Добавочный капитал (без переоценки) (код 1350). Показывается:

- сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акцио­нерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акции по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

— капитал, инвестированный в социальную сферу (остаток по фон­ду социальной сферы), и др.

  1. Резервный капитал (код 1360). Показываются отчисления от при­были текущего года и прошлых лет на создание резервного капита­ла. Размер резервного капитала может определяться учредительными документами организации или устанавливаться законом. Например, в акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала (ст. 35 Федерального закона «Об ак­ционерных обществах»).

  2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (код 1370). Пока­зывается «свернутый» финансовый результат организации за все годы ее деятельности, включая отчетный год.

При этом финансовый результат отражается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов, отчислений собственни­кам и пр.

В этой же строке отражаются остатки средств фонда накопления и фонда потребления, образованные ранее за счет прибыли.
IV. Долгосрочные обязательства»

1.Заемные средства (код 1410). Показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Отражаются остатки по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам».

В случае, если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода эти суммы отражаются по соответствующим строкам в раз­деле «Краткосрочные обязательства» по строке «Заемные средства» (код 1510).

2. Отложенные налоговые обязательства (код 1420). Отражаются отложенные налоговые обязательства, которые принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение необлагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. Объекты,
порождающие налогооблагаемые временные разницы, принимаются к бухгалтерскому учету в разное время. Поэтому по ряду объектов будет отражаться уменьшение отложенных налоговых обязательств. Таким образом, по данной статье будет отражена разница между суммой начисленных отложенных налоговых обязательств и суммой, отраженной в учете в их уменьшение.

3. Оценочные обязательства (код 1430). По данной статье должны быть отражены остатки на конец отчетного периода по долгосрочным (свыше 12 месяцев) оценочным обязательствам.

Оценочное обязательство — это обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.

Статья появилась с принятием ПБУ 8/2010 «Оценочные обяза­тельства, условные обязательства и условные активы», утвержденные приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, которое заменило ранее действовавшее ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной дея­тельности».

4. Прочие обязательства (код 1450). Отражаются другие долгосроч­ные обязательства, в том числе долгосрочные обязательства по лизингу, а также отсроченная на 12 и более месяцев кредиторская задолжен­ность, в том числе по условиям Соглашения о реструктуризации долгов.
V. Краткосрочные обязательства

  1. Заемные средства (код 1510). Отражаются остатки по счету 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» (кроме займов, получен­ных от организаций — членов группы взаимосвязанных организаций).

  2. Кредиторская задолженность (код 1520). По данной статье отра­жаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Объединяет широкий спектр текущей задолженности.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по по­лученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, ока­занные услуги, в том числе сумма задолженности поставщикам, под­рядчикам, которым организация выдала в обеспечение их поставок векселя.

Порядок формирования отчетных показателей аналогичен порядку формирования показателей по статье «Дебиторская задолженность».

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части расчетов с поставщиками и подрядчиками по задолженности, срок погашения которой менее 12 месяцев).

Отражается сумма заработной платы, которую организация на­числила, но не выдала. Суммы депонированной заработной платы, которую работник не получил по каким-либо причинам, отражаются по статье «Прочие кредиторы» (сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет учета расчетов по оплате труда).

Отражается задолженность по единому социальному налогу.

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части задолженности перед Пенсионным фондом по накопительной и стра­ховой частям пенсии, задолженности по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию).

Отражаются суммы, числящиеся у организации на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Записи отражаются на основе налоговых деклараций, платежных поручений.

Согласно изменениям порядка учета суммы текущего налога на прибыль и п. 23 ПБУ 18/02 задолженность по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период с 2008 г. отражается в бухгалтерском балансе в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога (сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» (отсрочка и рассрочка платежей) из итога данной строки исключен).

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в ча­сти задолженности по ЕСН, причитающейся к уплате в федеральный бюджет) и др.

3. Доходы будущих периодов (код 1530). Показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и учетной политикой организации как доходы будущих периодов. Здесь показывают средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, поступающие от других организаций и лиц, из бюджета всех уровней и др. до момента включения их в состав доходов отчетного периода. К ним относятся:

  • арендная или квартирная плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки пассажиров по проездным билетам, або­нементная плата за пользование средствами связи и др.;

  • стоимость внеоборотных и оборотных активов, полученных ор­ганизацией безвозмездно вместе с НДС;

  • предстоящие поступления задолженности по недостаче, выяв­ленные в отчетном периоде за прошлые годы;

  • разница между продажной стоимостью облигации организации и номинальной, если продажная стоимость больше номиналь­ной;

  • разница между стоимостью, взыскиваемой с виновных лиц за недостачу и числящейся стоимостью в бухгалтерском учете данных ценностей.

  1. Оценочные обязательства (код 1540). Показываются остатки по краткосрочным оценочным обязательствам. К ним можно отнести резерв под отпуска.

  2. Прочие обязательства (код 1550). Показываются суммы краткос­рочных обязательств, не нашедшие отражения по другим группам ста­тей раздела «Краткосрочные обязательства». Показатель, отражаемый по этой строке, должен соответствовать понятию обязательства в со­ответствии со ст. 307 Гражданского кодекса РФ.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Рас­четы по причитающимся дивидендам и другим доходам» (у организа­ций - товарищей по договору простого товарищества).

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части от­ложенного НДС) и др.
Лекция 5.Анализ формы «Бухгалтерский баланс»

5.1.Анализ имущества предприятия

Общая величина имущества предприятия равна итогу баланса. Имущество состоит из внеоборотных и оборотных активов.

Внеоборотные активы отражаются в 1 разделе баланса «Внеоборотные активы».

Оборотные активы (текущие активы) отражаются во 2 разделе баланса «Оборотные активы».


Для оценки финансового состояния проводят горизонтальный и вертикальный анализ. С помощью горизонтального анализа изучают изменение показателей в динамике (определяют отклонения и темпы роста).

Темп роста=Показатель на конец года : Показатель на начало года *100%

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13

Похожие:

Методические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк. iconКомплект контрольно-оценочных средств по профессиональному модулю...
«Челябинский государственный промышленно-гуманитарный техникум имени А. В. Яковлева»

Методические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк. iconГосударственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального...
...

Методические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк. iconМетодические указания и задания по выполнению контрольной работы...
Частное профессиональное образовательное учреждение рязанский кооперативный техникум

Методические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк. icon«Суздальский индустриально-гуманитарный колледж» методические указания...
ПМ. 05. Выполнение работ по одной или нескольким профессиям рабочих, должностям служащих

Методические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк. iconАннотация к рабочей программе профессионального модуля «Составление...
Рабочая программа профессионального модуля «Составление и использование бухгалтерской отчётности» является частью основной профессиональной...

Методические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк. iconРабочая программа производственной практики пп. 03 Пм. 04 «Составление...
Программа практики является составной частью профессионального модуля 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности основной...

Методические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк. iconМетодические указания и задания по выполнению домашней контрольной...
Тематический план и содержание мдк 01. 01. Практические основы бухгалтерского учета

Методические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк. iconМетодические указания и контрольные задания для студентов-заочников...
Методические указания составлены в соответствии и примерной (рабочей) программой профессионального модуля пм. 04. Составление и использование...

Методические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк. iconРабочая программа профессионального модуля пм 04 составление и использование...
Программа профессионального модуля «Составление и использование бухгалтерской отчетности» разработана на основе

Методические указания по выполнению контрольной работы по профессиональному модулю пм 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности мдк. iconМетодические указания по выполнению контрольной работы по дисциплине «Бухгалтерский учет»
Цель написания контрольной работы состоит в расширении теоретических знаний студентов, а также развитии навыков самостоятельной работы...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск