Скачать 4.94 Mb.
|
Классификация основных средств. Для организации учета основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет их классификация (рис. 9). Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов: • изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат на изготовление или приобретение этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (например, переоценка), а также в случае проведения на них работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, в случае их частичной ликвидации. Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются. Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации (износа) основных средств. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т. е. это стоимость объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Документальное оформление движения основных средств. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. После оформления акты о приеме-передаче основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). Рис. 9. Классификация основных средств На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. № ОС-6), после чего техническую документацию передают в технический отдел предприятия. Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3). Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2). Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). Унифицированные формы первичных документов по учету движения основных средств очень громоздкие, и пользуясь рекомендациями ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ), организации вправе с 1 января 2013 г. разработать свои, сохранив обязательные реквизиты в акте № ОС-1. Все разработанные формы документов должны быть утверждены приказом руководителя организации в учетной политике. 2. Аналитический и синтетический учет основных средств Аналитический (инвентарный) учет основных средств. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6). Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет наличия и поступления основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих, находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации. Оборот по дебету — отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам. Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита различных счетов, а при вводе объекта в эксплуатацию и принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками: 1. Строительство, дооборудование, реконструкция: • в сумме фактических затрат: Д-т 08 К-т 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.; • на первоначальную стоимость: Д-т 01 К-т 08. 2. Приобретение у поставщиков:
3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:
4. Безвозмездное получение от других организаций и физических лиц: Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов» (по текущей рыночной стоимости), субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Д-т 01 К-т 08 — на первоначальную стоимость; на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20,25,26,44 К-т 02) в течение срока полезного использования списывают часть доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы», проводкой: Д-т 98/2 К-т 91. 5. Поступление для осуществления совместной деятельности: Д-т 01 К-т 80 — на согласованную стоимость. 6. Получение основных средств в доверительное управление: Д-т 01 К-т 79. Основанием служат договор доверительного управления, и первичные документы с пометкой «Д.У.». Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов о списании объекта основных средств (ф. ОС-4) и актов о приеме-передаче основных средств (ф. ОС-1). Пример 1. Фирма приобрела агрегат. В счете-фактуре поставщика указано: отпускная цена — 70 000 руб. НДС — 12 600 руб. Итого к оплате — 82 600 руб. Расходы по доставке и установке агрегата составили 5000 руб. Отразить в учете расходы по приобретению агрегата и принятию его к бухгалтерскому учету. 1. Отражаются затраты на приобретение: Д-т 08 К-т 60 — 70 000 руб. Д-т 19 К-т 60 — 12 600 руб. Д-т 08 К-т 76, 70, 69 — 5000 руб. 2. Оприходован агрегат в состав основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости): Д-т 01 К-т 08 — 75 000 руб. (70 000 + 5000).
Пример 2. Учредителями внесены основные средства по согласованной стоимости 125 000 руб. в счет вклада в уставный капитал. Расходы по доставке и установке составили 3000 руб. Отразить в учете операции по оприходованию объекта в состав основных средств.
2. На затраты по доставке: Д-т 08 К-т 70, 69, 76 — 3000 руб. 3. Оприходование в состав основных средств по первоначальной стоимости: Д-т 01 К-т 08 — 128 000 руб. Пример 3. Безвозмездно получен агрегат от другой организации. Рыночная стоимость агрегата на дату принятия к учету 135 000 руб. Срок полезного использования агрегата установлен 3 года. Затраты на наладку агрегата составили 1800 руб. В учете эти операции будут отражены записями: Решение:
3. Оприходование агрегата в состав основных средств по первоначальной стоимости: Д-т 01 К-т 08 — 136 800 руб. 4. На сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение трех лет: Д-т 26 К-т 02 — 3800 руб. (136 800 : 3 : 12 мес.) и, одновременно, долю доходов будущих периодов со счета 98 списывают на прочие доходы: Д-т 98/2 К-т 91/1 — 3800 руб. Малоценные основные средства стоимостью до 40 000 руб. за единицу включительно, введенные в эксплуатацию с 1 января 2011 г., отражаются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» организации. Это должно быть отражено в учетной политике (Приказ Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н). Пример 4. В январе 2013 г. ООО «Волна» приобрело принтер стоимостью 8000 руб. (без учета НДС) и ввело его в эксплуатацию. Покупку и ввод в эксплуатацию принтера бухгалтер отразит проводками: 1. На покупную стоимость принтера: Д-т 10 К-т 60 —8000 руб. 2. На сумму НДС: Д-т 19 К-т 60 —1440 руб. 3. Передача принтера в эксплуатацию: Д-т 26 К-т 10 — 8000 руб. 4. Оплачен принтер: Д-т 60 К-т 51 — 9440 руб. Способы начисления амортизации основных средств. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический. Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств. Бухгалтерскому учету подлежит физический износ. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация — это включение в затраты производства части стоимости основных средств. Амортизация не начисляется на:
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета. В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации. Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Таблица 4.1 Сроки полезного использования имущества
Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. Линейный способ начисления амортизации. Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации. 100 % Норма амортизации = , (3) п где п — срок использования в годах. Пример 5. Приобретен объект стоимостью 130 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта при постановке на учет за 100%. Годовая норма амортизации составит: 100% / 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизации: 130 000 руб. х 20 / 100 = 26 000 руб. Способ уменьшаемого остатка. Годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается не более, чем в 3 раза. Пример 6. Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 100 руб. Годовая норма амортизации в нашем примере 20%, а при ускоренной амортизации равна 20% х 2 = 40%. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости. Таблица 4.2
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовую сумму амортизационных начислений определяют, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента. В числителе коэффициента — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. Пример 7. Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб. Полезный срок службы 5 лет. Сумма чисел лет срока службы равна 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется: в 1-й год: 300 000x5 / 15 = 100 000 руб. во 2-й год: 300 000 х 4 / 15 = 80 000 руб. в 3-й год: 300 000 х 3 / 15 = 60 000 руб. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ). При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период. Пример 8. Первоначальная стоимость объекта 240 000 руб. Срок полезной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта — 1 200 000 руб. Определяем процент ежегодного начисления амортизации: (240 000 : 1 200 000) х 100 = 20%. Таблица 4.3
В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы. |
ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации | ПМ. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации | ||
Профессионального модуля пм. 01. «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации» | ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организаций | ||
ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского имущества организации | Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учёта имущества организации | ||
Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учёта имущества организации | Пм 01 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации» | ||
«Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации» | ПМ. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации |
Поиск Главная страница   Заполнение бланков   Бланки   Договоры   Документы    |