Раздел 1 декларации, представленной в инспекцию по месту учета организации, заполняется так.
В подразделе 1.1 указываются суммы авансовых платежей, подлежащие доплате по месту нахождения головной организации.
В федеральный бюджет не позднее 28 июля 2006 года организация должна перечислить 39 000 руб. (195 000 руб. – 156 000 руб.). Эта величина рассчитывается как разность значений показателей строк 190 и 220 листа 02 и отражается в строке 040 подраздела 1.1.
В строке 070 приводится сумма авансовых платежей, подлежащих доплате в бюджет Рязанской области. В эту строку переносится показатель из строки 100 приложения № 5 (39 900 руб.), заполненного по организации и четырем рязанским филиалам.
Таблица 1. Фрагмент листа 02 декларации, заполненной ООО «Полярный»
-
Показатели
|
Код строки
|
Сумма (руб.)
|
Налоговая база для исчисления налога:
(стр. 100 – стр. 110 + стр. 100 листов 05 + стр. 530 листа 06)
|
120
|
3 000 000
|
в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзаца 4 пункта 1 статьи 284 НК РФ)
|
130
|
—
|
Ставка налога на прибыль — всего (%), в том числе
|
140
|
—
|
в федеральный бюджет
|
150
|
6,5
|
в бюджет субъекта Российской Федерации
|
160
|
—
|
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзаца 4 пункта 1 статьи 284 НК РФ)
|
170
|
—
|
Сумма исчисленного налога на прибыль — всего, в том числе
|
180
|
720 000
|
в федеральный бюджет (стр. 120 х стр. 150 : 100)
|
190
|
195 000
|
в бюджет субъекта Российской Федерации [(стр. 120 – стр. 130) х стр. 160 : 100] + (стр. 130 х стр. 170 : 100)
|
200
|
525 000
|
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего
|
210
|
576 000
|
в том числе: в федеральный бюджет
|
220
|
156 000
|
в бюджет субъекта Российской Федерации
|
230
|
420 000
|
Сумма налога на прибыль к доплате — всего (стр. 180 – стр. 210 – стр. 240, если стр. 180 > суммы строк 210 и 240), (стр. 040 подразд. 1.1 разд. 1 + стр. 070 подразд. 1.1 разд. 1)
|
270
|
144 000
|
Сумма налога на прибыль к уменьшению — всего (стр. 210 + стр. 240 – стр. 180, если стр. 180 < суммы строк 210 и 240), (стр. 050 подразд. 1.1 разд. 1 + стр. 080 подразд. 1.1 разд. 1)
|
280
|
—
|
Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2006 года — всего (стр. 180 – стр. 180 декларации за предыдущий отчетный период)
|
290
|
432 000
|
в том числе:
в федеральный бюджет (сумма строк 120, 130 и 140 подразд. 1.2 разд. 1)
|
300
|
117 000
|
в бюджет субъекта Российской Федерации (сумма строк 220, 230 и 240 подразд. 1.2 разд. 1)
|
310
|
315 000
|
Таблица 2. Остаточная стоимость амортизируемого имущества и среднесписочная численность работников ООО «Полярный» и его филиалов за полугодие 2006 года
-
Наименование подразделения
|
Средне-
списочная численность работников, чел.
|
Удельный вес средне-
списочной численности работников подразде-
ления, %
|
Остаточная стоимость аморти-
зируемого имущества, руб.
|
Удельный вес остаточной стоимости аморти-
зируемого имущества подразде-
ления, %
|
Доля налоговой базы, %
|
Рязанская область Головная организация
|
64
|
74
|
68 000
|
66
|
70
|
Филиал № 1
|
80
|
140 000
|
Филиал № 2
|
70
|
130 000
|
Филиал № 3
|
20
|
120 000
|
Филиал № 4
|
25
|
70 000
|
Всего по головной организации и рязанским филиалам
|
259
|
528 000
|
Ставропольский край Филиал № 5
|
91
|
26
|
272 000
|
34
|
30
|
По организации в целом
|
350
|
100
|
800 000
|
100
|
—
|
В подразделе 1.2 фиксируются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале по месту учета головной организации.
В федеральный бюджет следует ежемесячно перечислять по 39 000 руб. (117 000 руб. : 3). Эта сумма рассчитывается на основании показателя строки 300 листа 02 и записывается по строкам 120, 130 и 140 подраздела 1.2.
Сумма каждого ежемесячного авансового платежа в бюджет Рязанской области составит 73 500 руб. (220 500 руб. : 3). Эта величина показывается по строкам 220, 230 и 240 подраздела 1.2. Причем за основу взят показатель строки 120 приложения № 5.
Теперь посмотрим, как заполняется приложение № 5 по ставропольскому филиалу. Напоминаем, что это приложение включается в состав декларации, представляемой по месту учета самой организации и месту нахождения ставропольского филиала.
Прежде всего в строке 002 нужно указать код 2, в строках 010 и 020 — наименование и КПП филиала.
В строке 030 отражается общая величина налоговой базы по организации в целом — 3 000 000 руб. Из этой величины на ставропольский филиал приходится 30%. Эта доля показывается по строке 040.
В абсолютном выражении доля налоговой базы, приходящейся на филиал, составит 900 000 руб. (3 000 000 руб. х 30%). Это показатель строки 050.
Следовательно, в бюджет Ставропольского края начислено 157 500 руб. (900 000 руб. х 17,5%). Эту величину нужно вписать в строку 070.
В строке 080 отражается сумма начисленных в течение полугодия авансовых платежей по филиалу. Предположим, сумма исчисленных за I квартал авансов в бюджет Ставропольского края составила 46 200 руб. В таком же размере уплачивались и ежемесячные авансовые платежи в II квартале. В результате значение показателя строки 080 будет равно 92 400 руб. (46 200 руб. + 46 200 руб.).
В строку 100 вписывается сумма авансовых платежей, подлежащих доплате в бюджет Ставропольского края, в размере 65 100 руб. (157 500 руб. – 92 400 руб.).
Ежемесячные авансовые платежи на III квартал 2006 года по этому филиалу в размере 94 500 руб. (315 000 руб. х 30%) отражаются в строке 120.
Обязанности по перечислению налога в бюджет Ставропольского края организация возложила на филиал, поэтому в строке 150 проставляется знак V.
Помимо приложения № 5 и титульного листа декларация, представляемая по месту нахождения филиала, включает раздел 1.
В подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 приводится сумма авансовых платежей, которые подлежат зачислению в бюджет Ставропольского края.
В строку 070 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 100 приложения № 5 — 65 100 руб.
Величину (31 500 руб.), полученную в результате деления показателя значения строки 120 приложения № 5 (94 500 руб.) на три, нужно показать по строкам 220, 230 и 240 подраздела 1.2.
Образцы заполнения подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1, а также приложений № 5 см. в приложении к статье.
Заполнение декларации в случае ликвидации филиала
Сразу отметим, что декларация по ликвидированному в течение налогового периода обособленному подразделению заполняется и в следующие после ликвидации отчетные периоды, а также за текущий налоговый период. Приложение № 5 по ликвидированному обособленному подразделению включается также в состав декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета организации. В строке 002 такого приложения указывается код 3.
Если филиал ликвидирован после того, как в налоговые органы представлены декларации за последний отчетный период, налогоплательщик может подать уточненные декларации. В них по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, в котором произошла ликвидация. Одновременно на указанную сумму увеличиваются ежемесячные платежи по головной организации[3].
После того как организация снята с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией обособленного подразделения, уточненная налоговая декларация по данному подразделению также представляется в налоговую инспекцию по месту учета головной организации.
Имейте в виду, что уточненные декларации не подаются, если за ликвидированное подразделение налог уплачивает ответственное обособленное подразделение (либо головная организация). Ведь данные по ответственному подразделению определяются исходя из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ.
Декларация составляется нарастающим итогом. Поэтому в приложении № 5 суммы авансовых платежей (налога) следует рассчитывать исходя из налоговой базы по организации в целом без учета налоговой базы ликвидированного подразделения. Величина последней отражена в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было ликвидировано.
Данный показатель отражается в строке 031 приложения № 5, которая заполняется за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий год. Именно эта величина используется для дальнейшего расчета показателя строки 050 в приложениях, заполняемых по действующим подразделениям.
Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме величин по строкам 050 всех приложений № 5, заполненных по ликвидированным обособленным подразделениям. То есть приложений, в которых по строке 002 указан код 3.
По ликвидированному обособленному подразделению за все следующие после ликвидации отчетные периоды и за текущий налоговый период показатели строк 040, 050, 070, 080 и 090 приложения № 5 остаются неизменными. При этом строка 110 приложения № 5 за отчетный период после ликвидации подразделения заполняется, если за квартал, в котором ликвидировано обособленное подразделение, ежемесячные авансовые платежи начислены и уточненные декларации не представлены.
Сказанное справедливо только при условии, что за последующие отчетные периоды и налоговый период по организации в целом величина налоговой базы превышает величину базы за отчетный период до ликвидации обособленного подразделения.
Если по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовали ликвидированные впоследствии обособленные подразделения, налоговая база снизится, расчет изменится. Ранее исчисленный налог уменьшится как по организации в целом, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения.
Организация сначала определит налоговую базу по ликвидированным обособленным подразделениям исходя из размера долей за последний отчетный период, в котором подразделения действовали. Далее налоговая база будет уменьшена на размер уточненной налоговой базы по ликвидированным подразделениям. Оставшаяся налоговая база будет принята за 100% и распределена между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.
Если за последующий отчетный или текущий налоговый период организация получит убыток, вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей (включая ежемесячные авансовые платежи) должна быть уменьшена. Это касается и доли, приходящейся на ликвидированное подразделение[4].
|
