Журнал "Российский налоговый курьер" http://www.rnk.ru
№1' 2007
Налоговое администрирование : Ресурсные и имущественные налоги
О.В. Филатова
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, Управление администрирования ресурсных и имущественных налогов ФНС России
Заполняем декларацию по транспортному налогу за 2006 год
До 1 февраля 2007 года организации, на которые зарегистрированы транспортные средства, должны представить налоговую декларацию по транспортному налогу за 2006 год. Статья поможет правильно заполнить данную форму.
|
|
Налогоплательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ).
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно. После окончания налогового периода (он равен календарному году) они обязаны представить в налоговый орган, в котором состоят на учете по месту нахождения транспортных средств, налоговую декларацию по транспортному налогу. Это нужно сделать не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма налоговой декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения (далее — декларация и Порядок) утверждены приказом Минфина России от 13.04.2006 № 65н (далее — приказ № 65н). Данный документ применяется начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за 2006 год.
При заполнении декларации следует учитывать, что сумма налога к уплате в бюджет определяется как разница между исчисленной величиной налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в налоговом периоде (п. 2 ст. 362 НК РФ).
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового периода сумма налога исчисляется с учетом специального коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде, то есть к 12. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации считается полным. А если эти события произошли в течение одного календарного месяца, то последний принимается за один полный месяц. Такие правила содержатся в пункте 3 статьи 362 Налогового кодекса.
Структура декларации
Налоговая декларация по транспортному налогу состоит:
— из титульного листа;
— раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)»;
— раздела 2 «Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)».
Порядок заполнения
Начинать заполнение декларации следует с раздела 2. Затем итоговые показатели из него надо перенести в раздел 1. Поскольку порядок заполнения титульного листа одинаков для всех налоговых деклараций, мы его рассматривать не будем.
Раздел 2
Этот раздел налогоплательщик заполняет по каждому транспортному средству, которое находится на территории соответствующего муниципального образования.
Согласно пункту 5 статьи 83 НК РФ местом нахождения транспортного средства признается:
— для морских, речных и воздушных транспортных средств — место (порт) приписки, а при его отсутствии — место государственной регистрации;
— для иных транспортных средств — место государственной регистрации.
Если транспортные средства организации находятся на территории нескольких муниципальных образований, относящихся к ведению налогового органа, в который представляется декларация, раздел 2 заполняется по каждому такому муниципальному образованию.
По строке 010 отражается соответствующий код ОКАТО.
По строке 020 указывается:
— в графе 1 — порядковый номер записи сведений о транспортном средстве;
— графе 2 — код вида транспортного средства. Соответствующие коды указаны в приложении № 1 к Порядку;
— графе 3 — идентификационный номер транспортного средства согласно документу о регистрации данного транспортного средства. По наземным видам транспорта проставляется идентификационный номер — VIN, по водным — идентификационный номер судна (ИМО), а по воздушным транспортным средствам — серийный заводской номер судна;
— графе 4 — марка транспортного средства (берется из документа о государственной регистрации транспортного средства);
— графе 5 — регистрационный знак транспортного средства. По водным транспортным средствам — это регистрационный номер судна, а по воздушным — регистрационный знак судна;
— графе 6 — налоговая база. Порядок ее определения установлен в статье 359 НК РФ (см. таблицу).
Причем по водным и воздушным транспортным средствам в графе 6 отражается общая мощность двигателей транспортного средства в лошадиных силах. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база по нему определяется как сумма мощностей двигателей в лошадиных силах. Такое разъяснение содержится в пункте 17 Порядка. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому транспортному средству (п. 2 ст. 359 НК РФ);
— графе 7 — код единицы измерения налоговой базы по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕИ). Коды указаны в приложении № 2 к Порядку;
— графе 8 — срок использования транспортного средства. Этот показатель указывается лишь в том случае, если региональным законом о транспортном налоге установлены дифференцированные налоговые ставки с учетом срока полезного использования транспортных средств. Срок использования определяется в календарных годах начиная с года выпуска транспортного средства. Соответствующее количество лет определяется по состоянию на 1 января текущего года начиная с того года, который следует за годом выпуска транспортного средства;
— графе 9 — коэффициент, который применяется для расчета транспортного налога. Напомним, этот коэффициент рассчитывается, если регистрация транспортного средства и (или) снятие его с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т. д.) произошли в течение данного налогового периода (в нашем случае — в 2006 году). Значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей;
— графе 10 — ставка транспортного налога, которая установлена законом соответствующего субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортного средства. Поскольку транспортный налог является региональным, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации при введении его на своей территории определяют ставку налога в пределах, указанных в Налоговом кодексе. Основание — статья 356 НК РФ;
— графе 11 — исчисленная сумма налога. Значение этого показателя равно произведению налоговой базы, отраженной в графе 6, налоговой ставки, записанной в графе 10, и коэффициента, рассчитанного в графе 9;
— графе 12 — код налоговой льготы по транспортному налогу. Данная графа заполняется, если в соответствии с абзацем 3 статьи 356 НК РФ законом субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств предусмотрены налоговые льготы и основания для их применения налогоплательщиками. Коды налоговых льгот приведены в приложении № 3 к Порядку;
Таблица. Налоговая база по транспортному налогу
Вид транспортного средства (ТС)
|
Налоговая база
|
ТС, имеющие двигатели (за исключением тех, которые указаны в строке 2)
|
Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах
|
Воздушные ТС, для которых определяется тяга реактивного двигателя
|
Паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы
|
Водные несамоходные (буксируемые) ТС, для которых определяется валовая вместимость
|
Валовая вместимость в регистровых тоннах
|
Водные и воздушные ТС, не указанные в строках 1, 2 и 3
|
Единица транспортного средства*
|
* В этом случае в графе 6 декларации проставляется 1.
— графе 13 — сумма налоговой льготы. Заметим, законом субъекта Российской Федерации могут быть предусмотрены различные виды льгот. Если они установлены в виде освобождения от налогообложения, то сумма налоговой льготы рассчитывается как произведение налоговой базы (показатель графы 6), налоговой ставки (показатель графы 10) и коэффициента, записанного в графе 9. То есть фактически сумма льготы в этом случае равна сумме налога, которую организация заплатила бы в случае отсутствия у нее права на льготу.
Если льгота предоставляется в виде уменьшения исчисленной суммы налога в процентах (например, исчисленная сумма налога уменьшается на 50%), то сумма этой льготы рассчитывается как произведение показателя из графы 11 и процента, уменьшающего исчисленную сумму налога, деленное на 100.
При установлении льготы в виде снижения налоговой ставки сумма такой льготы определяется как разность суммы налога, исчисленной по полной налоговой ставке, и суммы налога, рассчитанной по пониженной налоговой ставке;
— графе 14 — исчисленная сумма налога к уплате в бюджет. Она равна разности значений, указанных в графах 11 и 13.
По транспортным средствам, в отношении которых законами субъектов Российской Федерации установлена налоговая льгота в виде освобождения от налогообложения, в графе 14 ставится прочерк.
Раздел 1
Если у налогоплательщика транспортные средства находятся на территории нескольких муниципальных образований, которые отнесены к ведению одного налогового органа, где данная организация поставлена на учет по месту нахождения транспортных средств, заполняется одна декларация. При этом раздел 1 заполняется по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся транспортные средства.
В строке 010 указывается код бюджетной классификации, по которому перечисляется сумма транспортного налога (показатель строки 030). Соответствующие КБК указаны в приложениях к Федеральному закону от 15.08.96 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации».
По строке 020 проставляется код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), на территории которого находятся транспортные средства. Если значение кода конкретного административно-территориального образования составляет менее 11 знаков, такой код следует отражать в отведенном для него поле декларации начиная с первой ячейки. В ячейки, оставшиеся пустыми, вписываются нули.
В строку 030 вписывается исчисленная сумма транспортного налога, которую надо уплатить в бюджет. Этот показатель формируется как сумма значений по графе 14 строки 020 всех страниц раздела 2 декларации с соответствующим кодом ОКАТО.
В строке 040 отражаются суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода, за который должна отчитаться организация.
По строке 050 указывается сумма налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода. Ее значение равно разности показателей строк 030 и 040. Если значение этого показателя получилось отрицательным, по строке 050 вписываются нули.
Наконец, в строке 060 приводится сумма излишне уплаченного в бюджет налога, значение которой определяется как разность показателей по строкам 040 и 030. Если значение рассчитанного показателя получилось отрицательным, по строке 060 записываются нули.
В строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации, а также дата подписания декларации. Причем фамилию, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера нужно указывать полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. При отсутствии в организации главного бухгалтера достоверность и полноту указанных в декларации сведений подтверждает бухгалтер, который ведет в организации бухгалтерский учет. Если бухучет ведется на договорных началах сторонними лицами (специализированной организацией или бухгалтером-специалистом), то подписать декларацию может руководитель такой сторонней организации или соответственно бухгалтер-специалист. В случаях, когда бухгалтерский учет ведет лично руководитель организации, последний проставляет свою подпись и по строке «Главный бухгалтер».
Рассмотрим заполнение декларации на примере. Образец заполнения приведен в приложении.
ПРИМЕР
В органах ГИБДД на ЗАО «Салют» (ИНН 0056000002345, КПП 562501001) зарегистрировано три транспортных средства:
— грузовой автомобиль КамАЗ-65117 (мощность двигателя 260 л. с., регистрационный знак м155уу97rus, VIN ХТС6511705111350);
— автобус ГАЗ-3221 2.3 (мощность двигателя 100 л. с., регистрационный знак а152гм177rus, VIN ХТН32210030343673), приобретенный ЗАО «Салют» в феврале 2006 года;
— легковой автомобиль ВАЗ-21099 (мощность двигателя 90 л. с., регистрационный знак о145кс177rus, VIN ХТА210990Y2720235), который приобретен ЗАО «Салют» в июле 2006 года.
В регионе, где находятся транспортные средства (код ОКАТО 53401565000), установлены следующие налоговые ставки по транспортному налогу:
— для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л. с. — 45 руб. на 1 л. с.;
— для автобусов с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно — 10 руб. на 1 л. с.;
— для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно — 7 руб. на 1 л. с.
Региональный закон не предусматривает дифференциации налоговых ставок в зависимости от срока полезного использования транспортного средства.
Согласно закону субъекта Российской Федерации у ЗАО «Салют» нет льгот по транспортному налогу.
Сумма авансовых платежей по транспортному налогу, уплаченная ЗАО «Салют» в течение 2006 года, составила 9649 руб.
ЗАО «Салют» начинает заполнять декларацию по транспортному налогу за 2006 год с раздела 2.
По строке 010 организация отражает код ОКАТО по месту нахождения транспортных средств — 53401565000.
По строке 020 налогоплательщик указывает:
по грузовому автомобилю КамАЗ-65117:
— в графе 1 — порядковый номер — 1;
— графе 2 — код вида транспортного средства — 520 01 (из приложения № 1 к Порядку);
— графе 3 — идентификационный номер грузового автомобиля в соответствии с документом о регистрации транспортного средства — ХТС6511705111350;
— графе 4 — марку транспортного средства в соответствии с документом о государственной регистрации транспортного средства — КамАЗ-65117;
— графе 5 — регистрационный знак транспортного средства — м155уу97rus;
— графе 6 — налоговую базу (мощность двигателя в лошадиных силах) — 260;
— графе 7 — код единицы измерения налоговой базы по ОКЕИ — 251 (согласно приложению № 2 к Порядку);
— графе 8 — прочерк (поскольку законом субъекта РФ о транспортном налоге, где находятся транспортные средства, не предусмотрена дифференциация налоговых ставок в зависимости от срока полезного использования транспортного средства);
— графе 9 — коэффициент для исчисления транспортного налога — 1 (транспортное средство было зарегистрировано на ЗАО «Салют» в течение всего налогового периода);
— графе 10 — ставку транспортного налога, установленную законом субъекта РФ по месту нахождения транспортных средств, для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л. с. — 45 руб.;
— графе 11 — исчисленную сумму налога — 11 700 руб. (45 руб. х 260 х 1);
— графе 12 — прочерк (согласно региональному закону у ЗАО «Салют» нет льгот по транспортному налогу);
— графе 13 — прочерк;
БУКВА ЗАКОНА
|
Транспортные средства, облагаемые транспортным налогом
Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством:
— автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
— самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.
Исключение составляют те транспортные средства, которые перечислены в пункте 2 статьи 358 Кодекса.
|
|
— графе 14 — исчисленную сумму налога к уплате в бюджет — 11 700 руб.;
по автобусу ГАЗ-3221 2.3:
— в графе 1 — 2;
— графе 2 — 540 03;
— графе 3 — ХТН32210030343673;
— графе 4 — ГАЗ-3221 2.3;
— графе 5 — а152гм177rus;
— графе 6 — 100;
— графе 7 — 251;
— графе 8 — прочерк;
— графе 9 — 0,91 (11:12, так как автобус ГАЗ-3221 2.3 был приобретен ЗАО «Салют» в феврале 2006 года и число полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на ЗАО «Салют», составило 11);
— графе 10 — 10 руб.;
— графе 11 — 910 руб. (10 руб. х 100 х 0,91);
— графе 12 — прочерк;
— графе 13 — прочерк;
— графе 14 — 910 руб.;
по легковому автомобилю ВАЗ-21099:
— в графе 1 — 3;
— графе 2 — 510 04;
— графе 3 — ХТА210990Y2720235;
— графе 4 — ВАЗ-21099;
— графе 5 — о145кс177rus;
— графе 6 — 90;
— графе 7 — 251;
— графе 8 — прочерк;
— графе 9 — 0,5 (6:12, так как легковой автомобиль ВАЗ-21099 был зарегистрирован на ЗАО «Салют» в июле 2006 года);
— графе 10 — 7;
— графе 11 — 315 руб. (7 руб. х 90 х 0,5);
— графе 12 — прочерк;
— графе 13 — прочерк;
— графе 14 — 315 руб.
Затем ЗАО «Салют» заполняет раздел 1.
По строке 010 организация указывает код бюджетной классификации, по которому зачисляется транспортный налог, — 182 1 06 04011 02 1000 110.
В строке 020 налогоплательщик проставляет код по ОКАТО — 53401565000.
По строке 030 ЗАО «Салют» отражает исчисленную сумму транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет. Этот показатель представляет собой сумму значений по графе 14 раздела 2. Он равен 12 925 руб. (11 700 руб. + 910 руб. + 315 руб.).
По строке 040 организация указывает сумму авансовых платежей, уплаченных за отчетные периоды 2006 года. Она составила 9649 руб.
В строку 050 налогоплательщик вписывает сумму налога подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода. Эта величина определяется как разность показателей по строкам 030 и 040 и равна 3276 руб. (12 925 руб. – – 9649 руб.).
По строке 060 указываются нули, поскольку излишней уплаты налога в бюджет у ЗАО «Салют» в 2006 году не было.
Использование материалов журнала возможно только с письменного разрешения правообладателя. Тел. (495)783 74 09. E-mail: kuznecov@sq97.ru
© ООО "Статус-Кво 97" |
