Вопрос: Туристическое агентство, работающее по упрощенной системе налогообложения, приблизительно 90% туров реализует как посредник (агентская деятельность)
Скачать 199.59 Kb.
|
| Вопрос: Туристическое агентство, работающее по упрощенной системе налогообложения, приблизительно 90% туров реализует как посредник (агентская деятельность), получая комиссионное вознаграждение. Малая часть туров (около 5%) реализуется на основе прямых договоров. При оформлении документов используются бланки строгой отчетности формы ТУР-1. Необходимо ли в этом случае применение контрольно-кассовой техники? Нужно ли в 2004 году вести учетную политику при сдаче годовой отчетности? Ответ: УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ ПИСЬМО от 10 марта 2004 г. N 29-12/16166 1. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации. До утверждения Правительством Российской Федерации соответствующего порядка действуют утвержденные Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам формы документов строгой отчетности, предназначенные для использования при расчетах с населением (индивидуальными предпринимателями) для учета наличных денежных средств. Учитывая изложенное, при оказании услуг населению в сфере туризма организация вправе использовать утвержденные Минфином России бланки строгой отчетности формы ТУР-1. 2. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. При этом они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Поскольку обязанность по ведению бухгалтерского учета на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не распространяется, они не должны, в частности, вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, и не должны вести регистры бухгалтерского учета, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Следовательно, и исполнять установленную статьями 13-15 Закона N 129-ФЗ обязанность по составлению квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, включая составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности, в которой организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, и представлению ее в налоговые органы они также не должны. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 346.24 НК РФ и п. 1.1 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, несмотря на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, обязаны, как и прежде, все хозяйственные операции оформлять первичными документами, на основании которых заполняется Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. В качестве первичных документов, на основании которых будет организован бухгалтерский учет внеоборотных активов, следует использовать унифицированные формы по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а. При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Кроме того, в целях налогообложения налогоплательщики при осуществлении нескольких видов деятельности (в данном случае агентская и операторская деятельность) вынуждены создавать определенную систематизацию данных на основе первичных документов, необходимую для формирования налоговой базы по соответствующим налогам. Этого же требует и учет расходов на оплату труда, включая расходы на все виды страхования работников. Глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" не предусматривает обязательного ведения раздельного учета по видам деятельности для целей исчисления единого налога. На налогоплательщика возлагается только обязанность правильно рассчитывать налоговую базу в виде доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, а также расходы, в случае если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом доходы и расходы рассчитываются в совокупности по всем операциям независимо от вида осуществляемой деятельности. Однако если организация считает целесообразным наглядно прослеживать получение дохода по каждому виду осуществляемой деятельности для целей учета, она может самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета и оформить его организационно-распорядительным документом руководителя организации. Например, утвердить порядок ведения раздельного учета приказом (распоряжением) руководителя или разработать положение о ведении раздельного учета. Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве Н.В. Долгих Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), занимается турагентской деятельностью. Организация реализует туристский продукт на основании агентского договора, заключенного с туроператором - владельцем туристского продукта. За реализацию организация получает агентское вознаграждение, определенное договором. При этом в рамках агентского договора организация заказывает у третьих лиц (исполнителей, субагентов) выполнение отдельных операций по реализации туристских продуктов. Вправе ли организация включить затраты на такие услуги в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу? Ответ: УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ ПИСЬМО от 12 октября 2004 г. N 21-09/65562 В соответствии с Федеральным законом от 24.11.96 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" турагентской деятельностью признается деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем на основании лицензии. В отличие от туроператора, который формирует, продвигает и реализует туристский продукт, турагент лишь продвигает и реализует туристский продукт, то есть выполняет в основном функции посредника между туроператором и туристом. Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. Об этом сказано в статье 1009 ГК РФ. Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, включаются материальные расходы. При этом такие расходы учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль статьей 254 НК РФ. Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относится выполнение отдельных операций по оказанию услуг. В данном случае организация, занимаясь турагентской деятельностью на основании агентского договора, заключенного с туроператором, привлекает в рамках такого договора третьих лиц (исполнителей, субагентов) к выполнению отдельных операций по реализации туристского продукта. Таким образом, если турагентом за счет собственных средств в рамках агентского договора произведены расходы на оплату услуг сторонних организаций по выполнению отдельных операций по реализации туристского продукта, то такие расходы могут рассматриваться как затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ данные расходы относятся к материальным расходам. Такие расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ включаются в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Заместитель руководителя Управления советник налоговой службы I ранга А.А. Глинкин БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ТУРОПЕРАТОРА И ТУРАГЕНТАУсловия лицензирования В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ (в ред. от 26.03.2003) "О лицензировании отдельных видов деятельности" как туроператорам, так и турагентам необходимо получать лицензии. Для этого нужно соблюдать ряд условий: иметь сертификат соответствия туристских услуг требованиям безопасности; раз в три года направлять своих сотрудников на курсы повышения квалификации; информировать туристов о всех особенностях поездки и правилах пребывания в стране, куда они отправляются; прежде чем организовывать тур, заключать со всеми клиентами договоры; предоставлять клиентам информацию о местонахождении и режиме работы фирмы, о фамилиях, именах и отчествах работников, которые отвечают за то или иное направление туристической деятельности, а также о наличии лицензий и сертификатов. Туроператору необходимо иметь в штате не менее семи работников, которые занимаются непосредственно организацией туров и реализацией путевок. А 30% из них должны иметь стаж работы в туризме не менее 5 лет или специальное образование. У турагента в штате должно быть не менее 20% сотрудников с профильным образованием или с опытом работы в туризме не менее трех лет. У руководителя туроператора (турагента) обязательно должны быть и специальное образование, и опыт работы в туризме не менее пяти (трех) лет. Лицензии туроператорам и турагентам выдает Минэкономразвития России, срок действия лицензии составляет 5 лет. Для получения лицензии заявителю нужно представить в Минэкономразвития России следующие документы: заявление, в котором следует указать наименование организации и вид деятельности (туроператорская или турагентская), которым она собирается заняться; копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации; копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; копии документов, подтверждающих, что руководитель и 30 (20)% работников туроператора (турагента) соответствуют указанным условиям; копии документов, подтверждающих, что у турфирмы есть помещение, которое она будет использовать для своей деятельности. Копии документов должны быть нотариально заверены. В противном случае организации придется представить в Минэкономразвития России (или в его территориальные органы) еще и их оригиналы. Прежде чем подать заявление, соискатель лицензии должен уплатить сбор за его рассмотрение - 300 руб. Копия платежного поручения, подтверждающего факт уплаты сбора, прилагается к перечисленным документам. Минэкономразвития России должно в течение 60 дней с того момента, как турфирма подала пакет документов, уведомить ее о своем решении - будет ей выдана лицензия или нет. Если принято положительное решение, турфирме придется заплатить еще 1000 руб. за выдачу лицензии. Это надо сделать не позднее трех месяцев после того, как получено уведомление о выдаче лицензии. После представления в министерство платежного поручения на оплату 1000 руб. фирме будет выдана лицензия. Бухгалтерский учет у туроператора Туроператоры самостоятельно формируют турпакеты, приобретая проездные документы (авиабилеты, железнодорожные билеты, на туристические автобусы), гостиничные ваучеры, визы, экскурсионное обслуживание. Сформированные турпакеты реализуются самостоятельно потребителям или через агентства. Учет доходов от реализации турпродуктов осуществляется на счете 90-1 "Выручка". К нему можно открывать субсчета по отдельным направлениям туроператорской деятельности (например, выездной, въездной, внутренний туризм) и по способам продажи (непосредственно потребителям, через агентскую сеть). Учет сформированных турпакетов ведется на счете 43 "Готовая продукция". Себестоимость турпродуктов в части прямых расходов (стоимость услуг, приобретаемых непосредственно у поставщиков, например авиабилеты) и косвенных расходов, непосредственно связанных с формированием продукта, учитывается на счете 20 "Основное производство" с организацией аналитического учета по видам расходов, которые списываются в дебет счета 43 по каждому сформированному турпродукту. Расходы на оплату труда сотрудников отделов формирования туров, маркетинга, отдела продаж учитываются на счете 20, расходы остального персонала - на счете 26 "Общехозяйственные расходы". На счете 26 учитываются также расходы на содержание помещений, коммунальные и другие расходы сторонних организаций. Расходы на рекламу, на участие в выставках, издание каталогов и другие подобные расходы отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". Учет расчетов с потребителями услуг осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому могут открываться субсчета по направлениям деятельности. Учет расчетов с поставщиками отдельных туристических услуг, из которых складываются турпакеты, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Пример. Туристическое агентство "Ноев Ковчег" реализует туры в Израиль. В состав тура входят следующие услуги: авиаперелет - 10 000 руб., страхование - 800 руб., экскурсионное обслуживание, проживание, трансферт - 200 долл. США. Стоимость авиабилетов оплачена турфирмой в России без НДС. Услуги по страхованию турфирма реализует по агентскому договору с российским страховщиком. Размер вознаграждения составляет 10% стоимости страховки. В соответствии с учетной политикой агентства реализация тура происходит в момент передачи покупателю туристической путевки и документов (авиабилетов, страховки, ваучера). Для целей исчисления НДС реализация отражается при передаче путевки и документов клиенту. Курс доллара США, установленный Банком России, составил на дату оплаты путевки 31,45 руб., на дату оплаты услуг иностранного поставщика - 31,65 руб. За отчетный период (месяц) было реализовано 15 путевок турагентству "Полет" по цене 21 000 руб. за путевку, в том числе НДС 3500 руб. В отчетном периоде расходы на аренду и коммунальные услуги составили 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Для упрощения в расчет не принимаются данные по заработной плате и отчислениям с нее, а также другие общехозяйственные расходы. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи: Дебет 20, Кредит 60, субсчет "Расчеты с перевозчиком" - 150 000 руб. (10 000 руб. х 15 шт.) - отражена стоимость авиаперелета; Дебет 20, Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранным партнером" - 94 950 руб. (200 долл. х 15 шт. х 31,65 руб/долл.) - отражена стоимость услуг, оказанных за рубежом; Дебет 43, Кредит 20 - 244 950 руб. (150 000 + 94 950) - отражена фактическая себестоимость 15 туров в Израиль; Дебет 51, Кредит 62 - 315 000 руб. (21 000 руб. х 15 шт.) - оплачены туры покупателями; Дебет 62, Кредит 90, субсчет "Выручка от реализации услуг, не облагаемых НДС" - 94 950 руб. - отражена выручка от реализации туров в части услуг по обслуживанию за рубежом; Дебет 62, Кредит 76, субсчет "Расчеты со страховщиком" - 12 000 руб. (800 руб. х 15 шт.) - отражена стоимость страховых полисов; Дебет 76, субсчет "Расчеты со страховщиком", Кредит 90, субсчет "Выручка от реализации услуг, облагаемых НДС" - 1200 руб. (12 000 руб. х 10%) - отражено вознаграждение за реализацию страховых полисов; Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 200 руб. (1200 руб. х 20% : 120%) - начислен НДС с вознаграждения за реализацию страхового полиса; Дебет 62, Кредит 90, субсчет "Выручка от реализации услуг, облагаемых НДС" - 208 050 руб. (315 000 - 94 950 - 12 000) - отражена выручка от реализации услуг, облагаемых НДС; Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 34 675 руб. (208 050 руб. х 20% : 120%) - начислен НДС; Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 43 - 244 950 руб. - списана себестоимость 15 реализованных туров; Дебет 60, субсчет "Расчеты с перевозчиком", Кредит 51 - 150 000 руб. - оплачена стоимость авиаперелета; Дебет 76, субсчет "Расчеты со страховщиком", Кредит 51 - 10 800 руб. (12 000 - 1200) - произведены расчеты со страховщиком; Дебет 26, Кредит 60, субсчет "Расчеты с арендодателем" - 10 000 руб. (12 000 - 2000) - отнесена на расходы сумма арендной платы; Дебет 19, Кредит 60, субсчет "Расчеты с арендодателем" - 2000 руб. - отражен НДС по арендной плате; Дебет 60, субсчет "Расчеты с арендодателем", Кредит 51 - 12 000 руб. - оплачена аренда офиса. Выручка агентства "Ноев Ковчег" за отчетный период составила 304 200 руб. (94 950 + 1200 + 208 050). Из них 209 250 руб. (1200 + 208 050) - вознаграждение от реализации страховых полисов и выручка от реализации авиаперелета (т.е. выручка, которая облагается НДС); 94 950 руб. - выручка от реализации услуг иностранного партнера (т.е. выручка, которая не облагается НДС). Сумма НДС по общехозяйственным расходам, которую можно принять к вычету из бюджета, равна 1376 руб. (2000 х 209 250 : 304 200), а оставшиеся 624 руб. можно списать на расходы. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи: Дебет 26, Кредит 19 - 624 руб. - отнесена на расходы сумма НДС, приходящаяся на выручку от реализации услуг иностранного партнера, не облагаемую НДС; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 1376 руб. - принята к вычету сумма НДС, приходящаяся на выручку от реализации услуг, облагаемых НДС; Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 26 - 10 624 руб. (10 000 + 624) - отнесена на расходы арендная плата; Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99 - 13 769 руб. (304 200 - 34 857 - 255 574) - отражена прибыль, полученная от реализации 15 туров. Бухгалтерский учет у турагента Получив от туроператора бланки путевок, агент учитывает их у себя за балансом по залоговой стоимости или в условной оценке (например, одна денежная единица - 1 руб.). За балансом путевки отражаются на счете 006 "Бланки строгой отчетности" в том случае, если между оператором и агентом заключен договор поручения или агентский договор. Если между туроператором и турагентом заключен договор комиссии, то полученные путевки отражаются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, указанных в приемосдаточных актах. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи: Дебет 006 (004) - получены туристические путевки; Дебет 62, Кредит 76, субсчет "Туроператор" - на сумму продажной стоимости путевки; Дебет 50, 51, Кредит 62 - получены денежные средства за путевки; Кредит 006 (004) - списаны проданные путевки; Дебет 76, субсчет "Туроператор", Кредит 90-1 - начислено вознаграждение турагенту; Дебет 90-1, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с вознаграждения; Дебет 76, субсчет "Туроператор", Кредит 51 - перечислены денежные средства за путевки. Бухгалтерский учет у турагента зависит от того, участвует он в расчетах или нет. Рассмотрим это на примерах. Для упрощения не приводятся расчет налога на прибыль и формирование финансового результата. Пример 1. Согласно договору комиссии туроператор ООО "Евротур" в августе 2003 г. передал турагенту ООО "Ялик" 10 путевок в г. Сочи. ООО "Ялик" обязалось реализовать путевки по 15 000 руб. (в том числе НДС 2500 руб.), комиссионное вознаграждение составило 15 000 руб. В договоре указано, что турагент участвует в расчетах между туроператором и покупателем. В этом же месяце путевки были реализованы. В бухгалтерском учете турагента сделаны следующие записи: Дебет 004 - 150 000 руб. - приняты на комиссию путевки согласно накладной, акту приемки-передачи; Дебет 62, Кредит 76, субсчет "Туроператор" - 150 000 руб. - отражена продажная стоимость путевок; Кредит 004 - 150 000 руб. - списаны проданные путевки; Дебет 51, Кредит 62 - 150 000 руб. - получены денежные средства за путевки; Дебет 76, субсчет "Туроператор", Кредит 90-1 - 15 000 руб. - начислено вознаграждение после утверждения отчета; Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 2500 руб. - начислен НДС с вознаграждения; Дебет 76, субсчет "Туроператор", Кредит 51 - 135 000 руб. - перечислены денежные средства за путевки туроператору. Если турагент не участвует в расчетах, то денежные средства от покупателей непосредственно поступают туроператору. Затем после утверждения отчета туроператор перечисляет турагенту вознаграждение. Пример 2. Условия те же, что и в примере 1, но оплата от покупателя поступает непосредственно ООО "Евротур". Дебет 004 - 150 000 руб. - приняты на комиссию путевки согласно накладной, акту приемки-передачи; Кредит 004 - 150 000 руб. - списаны проданные путевки; Дебет 76, субсчет "Туроператор", Кредит 90-1 - 15 000 руб. - начислено вознаграждение турагенту после утверждения отчета; Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 2500 руб. - начислен НДС с вознаграждения; Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Туроператор" - 15 000 руб. - получено комиссионное вознаграждение. Если турагент для целей налогообложения определяет выручку "по отгрузке", то начислить НДС он должен в том отчетном периоде, в котором утвержден отчет комитентом (туроператором). Отчет составляется в произвольной форме по мере продажи путевок. Если турагент для целей налогообложения определяет выручку "по оплате", то он обязан начислить налог по дате поступления денежных средств (сообщить туроператору в течение трех дней), но не раньше, чем утвержден отчет турагента. Д.Волкович Аудитор ООО "Аудит Груп" Вопрос: Организация-посредник заключает от имени принципала (строительной компании) инвестиционные договоры с физическими лицами. Расчеты по договорам производятся через организацию, которая полученные от физических лиц денежные средства передает строительной компании, в том числе наличными. Является ли передача наличных денежных средств организацией строительной компании сделкой между юридическими лицами, по которой в части расчетов следует соблюдать ограничение в 60 000 руб.? Пользователи СС "КонсультантБухгалтер" Ответ: Согласно Указанию Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 N 1050-у "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 60 тыс. руб. В данном случае расчет по сделкам, заключенным между юридическим лицом и физическими лицами, осуществляется через агента - другое юридическое лицо. Фактически, поскольку в конечном итоге инвестиции принципалу поступают от посредника, в рассматриваемой ситуации имеет место расчет наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке. Принимая во внимание то, что упомянутое выше ограничение (60 тыс. руб.) установлено применительно к юридическим лицам независимо от того, действуют они от своего имени или от имени третьего лица, считаем, что соблюдение указанных пределов расчетов в данном случае необходимо. Кроме того, обращаем внимание организации на то, что Письмом ЦБ РФ от 02.07.2002 N 85-Т, МНС России от 01.07.2002 N 24-2-02/252 "По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами" разъяснено, что предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельного размера расчетов наличными деньгами. Учитывая, что расчеты по перечислению денежных средств физических лиц производятся в рамках одного договора (поручения или агентского договора), наличные расчеты между организацией и его контрагентом не должны превышать установленный лимит в течение всего срока действия соответствующего договора. Поэтому денежные средства, поступающие сверх установленного лимита, должны перечисляться посредником на расчетный счет доверителя (принципала). Э.А.Мищенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Вопрос: Организация заключила агентский договор с туристической фирмой на оказание услуг по организации командировки руководителя за рубеж (покупка билетов, организация проживания, оформление визы). Уменьшают ли расходы по данному договору налогооблагаемую прибыль? Пользователи СС "КонсультантБухгалтер" Ответ: В соответствии с п.1 ст.247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученный организацией доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ). Согласно пп.12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на: - проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; - наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно - оздоровительными объектами); - оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов. Пунктом 1 ст.1005 Гражданского кодекса РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п.п.1, 2 ст.1008 ГК РФ). Таким образом, несмотря на то обстоятельство, что расходы по организации командировки, упомянутые в вопросе пользователя, осуществляются по агентскому договору, данные расходы для целей налогообложения прибыли являются командировочными расходами, для подтверждения которых необходимы соответствующие документы. По нашему мнению, агент обязан передать все сопутствующие сделке подтверждающие документы принципалу, который на основании этих документов отражает в регистрах налогового учета возникновение расходов на командировки. При этом затраты на выплату вознаграждения агенту в состав командировочных расходов не включаются и при определении суммы расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, учитываются организацией обособленно (пп.3 п.1 ст.264 НК РФ). Основанием для этого будут являться агентский договор и документы, подтверждающие факт оплаты услуг агента. А.И.Дыбов Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Вопрос: Наша фирма - туристическое агентство. Мы применяем упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Если мы работаем с туроператором, выкупая путевки на заграничные поездки, что в данном случае можно считать нашими доходами - только агентское вознаграждение, которое мы удерживаем, или всю сумму, которая нам поступает от клиента? Ответ: Согласно п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются. Учет денежных средств, поступающих от покупателей туристических путевок, в составе доходов в рассматриваемой ситуации будет зависеть от правовой природы отношений туроператора и организации - туристического агентства. Поскольку формулировка вопроса не позволяет достоверно определить, действует ли организация по поручению туроператора в рамках агентского договора или приобретает у последнего туристические путевки на условиях договора купли-продажи, мы рассмотрим обе возможные ситуации. В первом случае в соответствии с п.1 ст.1005 Гражданского кодекса РФ все юридические и иные действия совершаются организацией от своего имени и за счет принципала (туроператора). Права и обязанности по совершенной сделке, в соответствии с абз.3 п.1 ст.1005 ГК РФ, могут также возникать непосредственно у принципала. В первом случае согласно пп.9 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К указанным доходам не относится агентское или иное аналогичное вознаграждение. Следовательно, учитывая положения п.1 ст.346.15 НК РФ, можно сделать вывод о том, что в целях исчисления единого налога, подлежащего уплате при УСНО, доходом организации-агента является только сумма агентского вознаграждения, поступившего от принципала. Следует отметить, что возможность применения положений пп.9 п.1 ст.251 НК РФ организациями, применяющими УСНО, подтверждается соответствующими разъяснениями Минфина России (Письма от 12.05.2004 N 04-02-05/2/21, от 28.04.2004 N 04-03-11/67). Аналогичной точки зрения придерживаются и представители налоговых органов (Письма УМНС России по г. Москве от 20.02.2004 N 21-09/11333, от 28.11.2003 N 21-09/66517). Если же организация "выкупает" туристические путевки, то в данном случае имеют место их приобретение и последующая реализация, выручка от которой признается доходом в целях налогообложения (п.п.1, 2 ст.249, ст.346.15 НК РФ). Следовательно, в этой ситуации вся сумма денежных средств, поступающих от клиентов, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу при УСНО. А.П.Кошелев Издательство "Главная книга" |
Похожие:
 | Вопрос Выбор объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения осуществляется |  | Как изменились форма и порядок заполнения декларации по налогу при упрощенной системе налогообложения и заявления о переходе на упрощенную... |
| Методика заполнения декларации по упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей изложена Приложение n 2 к приказу... | | Как платить налоги при прекращении работы по упрощенной системе налогообложения 19 |
| Как платить налоги при прекращении работы по упрощенной системе налогообложения 14 | | Как платить налоги при прекращении работы по упрощенной системе налогообложения 14 |
| Упрощенная система налогообложения (далее усно) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами... | | Упрощенная система налогообложения (далее усно) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами... |
| Визы оформляются только под бронирование отеля через туристическое агентство живые колючи по частному приглашению визы через туристическое... | | Тура, туристическое агентство обязуется компенсировать компании Diamond Tours полную стоимость проживания по туру согласно счету,... |