Нормы, действовавшие в 2009 г.
|
Нормы, действующие в 2010 г.
|
Пояснения
|
-
|
Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе составляется на основании данных бухгалтерского учета (для индивидуальных предпринимателей - на основании соответствующих книг учета), книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих УСН, данных первичных учетных и расчетных документов.
Новая форма книги учета доходов и расходов утверждена постановлением МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Белстата от 23.01.2010 № 4/6/6/7
|
В постановлении № 62 указание на документы, как в постановлении № 87, отсутствовало. Однако заполнение декларации производилось на основании тех же документов, о которых идет речь в постановлении № 87
|
Налоговый период
|
Налоговым периодом признавался календарный год (п.13 Положения № 119)
|
Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст.290 НК)
|
Налоговый период для исчисления и уплаты налога при УСН по сравнению с 2009 г. не изменился
|
Отчетный период по налогу при УСН
|
Отчетным периодом являлся:
календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость;
календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость (п.13 Положения № 119)
|
Отчетным периодом является:
календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС ежемесячно;
календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС
ежеквартально;
календарный квартал - для организаций, не уплачивающих НДС
(п.2 ст.290 НК)
|
В 2010 г. отчетный период по налогу при УСН для организаций, уплачивающих НДС, зависит от отчетного периода, который принят для исчисления и уплаты НДС. Если отчетным периодом для уплаты НДС является календарный месяц, то отчетным периодом по налогу при УСН также является календарный месяц.
Если отчетным периодом для уплаты НДС является календарный квартал, то отчетным периодом по налогу при УСН является календарный квартал.
Для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС, отчетным периодом, как и в 2009 г., является календарный квартал
|
Определение налога при УСН
|
Сумма налога при упрощенной системе определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п.13 Положения № 119)
|
Сумма налога при упрощенной системе определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п.3 ст.290 НК)
|
В новой форме после наименования налоговой декларации отсутствуют слова «с нарастающим итогом с начала года». Вместе с тем декларация (расчет) по налогу при УСН
по-прежнему заполняется нарастающим итогом с начала года. Основанием для этого являются п.48 Инструкции и ст.290 НК
|
Изменения в заголовочной части декларации
|
В заголовочной части декларации предусматривалось проставление отметки в случае перехода со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы с уплатой НДС
|
В заголовочной части декларации предусмотрено проставление:
отметки в случае перехода со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы с уплатой НДС;
отметки о переходе со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы без уплаты НДС;
отметки об отказе от применения УСН со следующего отчетного периода и переходе на общий порядок налогообложения;
кодов осуществляемых видов экономической деятельности (5 цифровых десятичных знаков)
|
При указании кодов видов экономической деятельности:
в первой ячейке указывается код основного вида деятельности (в соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь
ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65);
во второй ячейке - второстепенного вида деятельности (согласно приложению 28 к постановлению № 87);
в третьей ячейке - вспомогательного вида деятельности (согласно приложению 28 к постановлению № 87).
В прежней форме декларации по строке «справочно» указывался лишь код основного вида деятельности
|
В заголовочной части налоговой декларации имелась строка, в которой указывалось место осуществления деятельности в Республике Беларусь
|
В постановлении № 87 строка для указания места осуществления деятельности отсутствует
|
Представляется, что исключение названной строки нецелесообразно, поскольку указание места осуществления деятельности может иметь значение в отношении доходов от ее осуществления, по которым п.2 ст.289 НК предусмотрено применение пониженных ставок налога при УСН
|
В ячейке декларации, где указывался период, за который представлялась налоговая декларация (расчет), можно было указывать квартал либо последний месяц отчетного квартала
|
В случае представления декларации ежеквартально в ячейке, где указывается номер месяца, за который представляется налоговая декларация (расчет), указывается последний месяц отчетного квартала
|
Указание номера отчетного квартала неоднозначно воспринималось пользователями налоговой отчетности
|
Изменения в разделе I декларации
|
-
|
Раздел I налоговой декларации дополнен тремя новыми строками:
«1.1. от реализации товаров за пределы Республики Беларусь»;
«2.9. налога по ставке 3 % по выручке от реализации товаров за пределы Республики Беларусь»;
«3.9. по ставке 3 % по выручке от реализации товаров за пределы Республики Беларусь (стр.2.9 х 3 / 100)»
|
Появление названных строк в декларации вызвано выходом Указа Президента РБ от 07.12.2009 № 592 «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119», который ввел ставку налога при УСН в размере 3 % для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь. Для обеспечения правильного применения новой налоговой ставки письмом МНС РБ от 18.12.2009 № 2-2-24/1103 «О применении Указа Президента Республики Беларусь от 07.12.2009 № 592» было предусмотрено самостоятельное указание плательщиками этих дополнительных строк в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН. На сегодняшний день присутствие указанных строк в налоговой декларации закреплено постановлением № 87
|
Налоговая база для УСН
|
Налоговой базой признавалась валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и доходов от внереализационных операций (п.10 Положения № 119).
В налоговую базу организаций не включались:
суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих налог на добавленную стоимость
|
Налоговая база при УСН определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и доходов от внереализационных операций (п.2 ст.288 НК)
|
Налоговая база для УСН в 2010 г. по сравнению с 2009 г. не изменилась.
Указание на то, что при расчете налога при УСН исключаются суммы НДС, уплаченного из выручки, а также уплаченные в иностранных государствах, в 2010 г. содержится в п.2 ст.288 НК, которым установлен порядок определения валовой выручки.
К доходам от внереализационных операций в целях исчисления налога при УСН относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц
|
Определение валовой выручки
|
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями определяется исходя из поступлений за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права в денежной и (или) натуральной формах (в т.ч. от третьих лиц).
В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты (п.10 Положения № 119)
|
Валовая выручка определяется как сумма полученной за отчетный период выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. При этом организации не включают в валовую выручку:
выручку от продажи иностранной валюты;
суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (п.2 ст.288 НК)
|
Валовая выручка отражается в стр.1 декларации.
В 2009 г. указание на то, что при определении налоговой базы для исчисления налога при УСН исключались суммы НДС, уплаченные из выручки, а также уплаченные в иностранных государствах, содержалось в п.10 Положения № 119
|
Корректировка выручки в случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг)
|
В случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.10 Положения № 119)
|
В случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.288 НК)
|
Особенности в отражении валовой выручки в случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав предусмотрены Инструкцией № 87.
Уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН осуществляется с использованием ставок налога, применявшихся на дату реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.49 Инструкции).
Если в налоговом периоде, в котором плательщиком применяется УСН, ему произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или выполнено соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных в налоговом периоде, в котором плательщиком применялся общий порядок налогообложения, то изменения следует вносить в налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам, исчисляемым при применении общего порядка налогообложения.
Порядок внесения таких изменений установлен п.8 ст.63 НК
|
Пунктом 49 Инструкции № 87 установлено, что если в стр.2.7 (налоговая база для исчисления налога по ставке 20 % от валового дохода) и 2.8 (налоговая база для исчисления налога по ставке 15 % от валового дохода) имеется отрицательное значение, то соответственно в стр.3.7 (сумма налога, исчисленная по ставке 20 % от валового дохода) и 3.8 (сумма налога, исчисленная по ставке 15 % от валового дохода) указывается 0. Исключение составляют случаи, когда уменьшение суммы налога при УСН, отражаемой по стр.3.7 и 3.8, вызвано возвратом товаров в налоговых (отчетных) периодах, в которых плательщиком не используется в качестве налоговой базы валовой доход
|
Изменения в разделе II декларации
|
Для отражения сведений о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки, в декларации был предназначен раздел II, состоящий из части I и части II
|
В новой форме декларации раздел II представлен лишь одной частью. В ней указывается (с разбивкой по месяцам) сумма налога к уплате (возврату) за соответствующий отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки.
В случае представления налоговых деклараций (расчетов) ежеквартально соответствующая сумма налога указывается напротив последнего месяца отчетного квартала, в налоговой декларации за который обнаружены неполнота сведений или ошибки
|
Изменения в разделе II вызваны тем, что в 2010 г. при обнаружении ошибок прошлых налоговых периодов по налогам, которые исчисляются нарастающим итогом с начала года (к таковым относится и налог при УСН), за тот налоговый период, за который обнаружены ошибки, необходимо представить уточненную налоговую декларацию (ст.63 НК). При этом в уточненной декларации заполняется в т.ч. и раздел II, а на титульном листе в ячейке «Признак внесения изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет)» проставляется знак «Х».
Если в текущем году обнаружены ошибки за предыдущие отчетные периоды текущего налогового периода, то такие ошибки отражаются в декларации, представляемой за текущий отчетный период, и при этом заполняется раздел II декларации.
Вместе с тем организация при необходимости вправе сдать уточненную декларацию, не дожидаясь очередного срока сдачи декларации за текущий отчетный период
|
Изменения в разделе III декларации
|
В разделе I декларации после стр.5.1 необходимо было указать справочно среднюю численность работников за месяц
|
В 2010 г. в декларации для справочных данных предназначен раздел III. Численность работников в разделе III указывается в среднем за период с начала года по отчетный период включительно
|
Расчет средней численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно снижает вероятность резких колебаний данного показателя при внезапном изменении (в силу различных причин) численности работников в каком-либо отдельно взятом месяце, что, безусловно, повышает стабильность применения упрощенной системы в течение года
|
Отражаемая в стр.1 численность работников определяется путем суммирования средней численности работников за каждый месяц, истекший за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев.
В свою очередь средняя численность работников за каждый месяц определяется как списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет); средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей; средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников).
Следует обратить внимание, что расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения (п.1 ст.286 НК).
В стр.2 раздела III декларации валовая выручка (в целом по организации) отражается нарастающим итогом с начала года. При этом следует руководствоваться п.2 ст.288 НК (см. также изложенный выше порядок заполнения стр.1 раздела I налоговой декларации)
|
Изменения в разделе IV декларации
|
Содержание данного раздела не изменилось, кроме порядкового номера (в прежней форме налоговой декларации это был раздел III)
|
Изменения в форме заявления о переходе на УСН
|
В форме заявления значительных изменений не произошло.
Изменено основание для составления плательщиком просьбы о переводе его на упрощенную систему. В прежней форме в качестве основания упоминался Указ № 119, в новой форме - ст.287 НК.
В новой форме заявления предусмотрены отдельные строки для указания численности работников плательщиками, претендующими на применение УСН:
1) со дня государственной регистрации;
2) с начала следующего календарного года.
В первом случае указывается списочная численность работников; во втором - рассчитывается численность работников в среднем за 9 месяцев текущего года с отражением численности работников в каждом участвующем в расчете месяце (с января по сентябрь).
Также в новой форме заявления сделана сноска, согласно которой размер валовой выручки в течение первых 9 месяцев текущего года указывается плательщиками, претендующими на применение УСН с начала следующего календарного года
|
