Как рассчитать единый социальный налог(и др.) выплачиваемые за наемных работников?
Скачать 225.47 Kb.
|
| Как рассчитать единый социальный налог(и др.) выплачиваемые за наемных работников? ГЛАВА 7. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ С ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и вознаграждений физическим лицам закреплен в ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Этот порядок распространяется на тех плательщиков взносов, которые используют наемный труд и оплачивают его на основании трудового или гражданско-правовых договоров определенных видов. Напомним, что к указанным плательщикам относятся (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ): - организации; - индивидуальные предприниматели; - физические лица, которые не являются предпринимателями. Далее мы будем называть их работодателями. Подчеркнем, что наемных работников <1> могут привлекать и самозанятые лица - индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы. В таком случае они исчисляют и уплачивают страховые взносы по двум основаниям (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ): - с выплат своим работникам в порядке ст. 15 Закона N 212-ФЗ; - за себя в фиксированной сумме исходя из стоимости страхового года в соответствии со ст. ст. 14, 16 Закона N 212-ФЗ. Итак, уплата страховых взносов с выплат физическим лицам предполагает, что в течение расчетного периода (года) вы исчисляете и платите взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Напомним, что существуют также и отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев года, календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). По завершении каждого из них вам нужно подвести итоги по уплате страховых взносов - заполнить и сдать в органы контроля (ПФР и ФСС РФ) расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за эти периоды (ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЕЖЕМЕСЯЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЛАТЕЖА ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС Страхователи рассчитывают ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года). Это предусмотрено ч. 3, 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. Иными словами, страховые взносы вам нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца. При этом организации и предприниматели исчисляют ежемесячные платежи исходя из начисленных вознаграждений физическим лицам (ч. 1, 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов. На это указывают положения ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28, п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ. Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П. Оно размещено на сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе "Предприятиям и организациям". Ежемесячный платеж нужно рассчитать в разрезе каждого бюджета, в который перечисляются страховые взносы (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Информация о том, какие страховые взносы вы должны рассчитать и в какой бюджет уплатить, приведена в таблице.
-------------------------------- <*> Пенсионные взносы распределяются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в соответствии с требованиями ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, а также пп. "б" п. 19 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ. Рассмотрим пошагово, как производится расчет ежемесячного обязательного платежа по правилам ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. ШАГ 1 - ФОРМИРУЕМ БАЗУ ДЛЯ РАСЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ Для того чтобы рассчитать обязательный платеж по страховым взносам за месяц, вначале вам нужно определить базу по взносам. База для исчисления страховых взносов определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, базу нужно определить по каждому виду страховых взносов, так как исчислять и уплачивать взносы в бюджеты соответствующего внебюджетного фонда вы будете отдельно (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Итак, база формируется из тех выплат и вознаграждений, которые вы начислили работнику с начала года по месяц, за который производится расчет взносов (ч. 1, 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). При этом из нее нужно исключить те выплаты, которые страховыми взносами не облагаются (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что необлагаемые выплаты перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Кроме того, не включаются в базу и те выплаты, которые в принципе не входят в объект обложения взносами (ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Также при расчете нужно учитывать, что некоторые выплаты не включаются в базу по какому-либо виду страховых взносов (иными словами, такими взносами не облагаются). В частности, в базу для расчета страховых взносов в ФСС РФ не включаются вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским и лицензионным (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Таким образом, базы по страховым взносам в бюджеты ПФР, ФСС РФ и фондов ОМС могут различаться. Еще один важный момент - период, в котором выплаты и вознаграждения формируют базу для начисления страховых взносов: - организации и индивидуальные предприниматели учитывают в базе вознаграждения в том месяце, когда соответствующие суммы были начислены (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ); - физические лица, которые не являются предпринимателями, - в месяце, когда они выдали вознаграждение работникам (п. 2 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). Например, организация "Альфа" с января по сентябрь 2010 г. начислила сотруднику отдела маркетинга И.А. Исаеву (1960 года рождения) заработную плату по трудовому договору в размере 360 000 руб. Кроме того, в сентябре текущего года И.А. Исаеву было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 20 000 руб. База по страховым взносам с вознаграждений И.А. Исаеву с января по сентябрь 2010 г. включительно составила: - по бюджету ПФР - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.); - по бюджету ФСС РФ - 360 000 руб. (вознаграждение по договору авторского заказа в базу не включается); - по бюджету ФФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.); - по бюджету ТФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.). ШАГ 2 - РАССЧИТЫВАЕМ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЙ ПЛАТЕЖ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Его размер в бюджет каждого из внебюджетных фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС) вы можете рассчитать по приведенной формуле: ЕПСВ = (БСВ x СТ) - ЕПпред., где ЕПСВ - ежемесячный обязательный платеж, который надо уплатить по итогам истекшего календарного месяца в бюджет соответствующего внебюджетного фонда; БСВ - база по страховым взносам, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производится расчет; СТ - установленный законом тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда <2>; ЕПпред. - сумма ежемесячных обязательных платежей, которые были исчислены с начала года по месяц, предшествующий истекшему. -------------------------------- На основе предыдущего примера рассчитаем сумму ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам за сентябрь 2010 г. с вознаграждений И.А. Исаеву (1960 года рождения) <3>. -------------------------------- <3> Для наглядности в примере приведен расчет суммы ежемесячного обязательного платежа с базы по одному сотруднику. Дополнительно условимся о следующем: - организация "Альфа" в 2010 г. применяет общие страховые тарифы: в бюджет ПФР - 20%, в бюджет ФСС РФ - 2,9%, в бюджеты ФФОМС и ТФОМС - 1,1% и 2% соответственно (п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ); - размер заработной платы И.А. Исаева за месяц составляет 40 000 руб.; - сумма исчисленных пенсионных взносов в бюджет ПФР за период с января по август 2010 г. включительно составляет 64 000 руб.; - сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ за январь - август 2010 г. - 9280 руб.; - сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС за январь - август 2010 г. - 3520 руб.; - сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ТФОМС за январь - август 2010 г. - 6400 руб. В данном случае сумма ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за сентябрь 2010 г. для организации "Альфа" составит:
-------------------------------- <*> В отношении работников 1966 года рождения и старше пенсионные взносы рассчитываются только по страховой части трудовой пенсии. Это следует из ст. 33 Закона N 167-ФЗ. Напомним, что для исчисления страховых взносов установлен предельный размер облагаемой базы. В 2010 г. он равен 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Если сумма вознаграждений, которую вы выплатили физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, превысила данную величину, то в дальнейшем начислять страховые взносы не нужно. Однако, как мы говорили выше, базы по страховым взносам в бюджеты разных внебюджетных фондов могут различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет предельной величины, например, по пенсионным взносам раньше, чем по платежам в бюджет ФСС РФ. В таком случае не нужно рассчитывать страховые взносы только в бюджет того фонда, по которому размер базы достиг предельного лимита. Воспользуемся предыдущим примером и рассчитаем сумму ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам за октябрь 2010 г. с вознаграждений И.А. Исаеву (1960 года рождения) <4>. -------------------------------- <4> Для наглядности в примере приведен расчет суммы ежемесячного обязательного платежа с базы по одному сотруднику. В данном случае сумма исчисленных страховых взносов за период с начала года по предшествующий календарный месяц, то есть с января по сентябрь 2010 г. включительно, составит: - в бюджет ПФР - 76 000 руб. (64 000 руб. + 12 000 руб.); - в бюджет ФСС РФ - 10 440 руб. (9280 руб. + 1160 руб.); - в бюджет ФФОМС - 4180 руб. (3520 руб. + 660 руб.); - в бюджет ТФОМС - 7600 руб. (6400 руб. + 1200 руб.). Величина ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за октябрь 2010 г. для организации "Альфа" составит:
-------------------------------- <*> В отношении работников 1966 года рождения и старше пенсионные взносы рассчитываются только по страховой части трудовой пенсии. Это следует из ст. 33 Закона N 167-ФЗ. <**> Так как за октябрь 2010 г. база по страховым взносам в бюджеты ПФР и ФОМС нарастающим итогом с начала года превысила 415 000 руб., ежемесячные платежи исчисляются только с этой предельной величины. А вот ежемесячный обязательный платеж в бюджет ФСС РФ исчисляется с базы по взносам по нетрудоспособности и материнству в полном объеме, так как размер выплат не превысил 415 000 руб. Таким образом, за ноябрь 2010 г. организации "Альфа" необходимо будет исчислить только ежемесячный обязательный платеж в бюджет ФСС РФ. А вот ежемесячные обязательные платежи в бюджеты ПФР и ФОМС ей уже не нужно рассчитывать. ПРИМЕНЯЕМ ВЫЧЕТЫ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В БЮДЖЕТ ФСС РФ Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) вы вправе уменьшить на произведенные расходы по выплате страхового обеспечения работникам. Такое право предоставлено вам ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. В частности, в расходы вы можете включить (ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ): - пособие по временной нетрудоспособности; - пособие по беременности и родам; - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; - единовременное пособие при рождении ребенка; - ежемесячное пособие по уходу за ребенком; - социальное пособие на погребение. Отметим, что с начала 2010 г. страховые взносы по нетрудоспособности и материнству нельзя уменьшать на расходы по оплате путевок на лечение и оздоровление работников и членов их семей. Данный вид страхового обеспечения ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ не предусмотрен, а также исключен из ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ (пп. "б" п. 7 ст. 21, ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ). При уменьшении ежемесячного платежа в бюджет ФСС РФ на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее. Допустим, что вы выплатили пособие при наступлении нетрудоспособности вследствие общего заболевания или травмы работника. В расходах по страховым взносам в ФСС РФ можно учесть только ту часть пособия, которая начислена начиная с третьего дня нетрудоспособности. Дело в том, что больничный за первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ. Например, в феврале 2010 г. организация "Бета" оплатила менеджеру А.С. Петрову больничный лист на сумму 3019 руб. за пять календарных дней болезни. При этом пособие за первые два дня нетрудоспособности в размере 1207,60 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а оставшаяся часть пособия в сумме 1811,40 руб. - за счет средств ФСС РФ. В данной ситуации организация "Бета" вправе уменьшить ежемесячный платеж в бюджет ФСС РФ за февраль 2010 г. только на пособие в размере 1811,40 руб. Уменьшать ежемесячные платежи по страховым взносам в бюджет ФСС РФ на выплаченные пособия нужно в месяце начисления пособий независимо от даты выплаты физическим лицам. Заметим, что до отмены ЕСН (т.е. до 1 января 2010 г.) вопросы зачета произведенных расходов на цели обязательного социального страхования, а также возмещения незачтенных расходов из бюджета ФСС РФ регулировались Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22. Полагаем, что сейчас она нуждается в переработке с целью соответствия положениям Закона N 212-ФЗ. В связи с этим считаем некорректным применять ее в существующем виде в отношении страховых взносов. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его нужно в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС отдельными платежными поручениями (ч. 1, 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). При этом обращаем ваше внимание, что по платежам в бюджет ПФР на страховую и накопительную части трудовой пенсии <5> вы также должны заполнить разные платежные поручения. -------------------------------- <5> Распределение тарифа пенсионных взносов на финансирование страховой и накопительной частей пенсии закреплено в ст. 33 Закона N 167-ФЗ. В платежках необходимо указать реквизиты получателя средств, в том числе номер счета Федерального казначейства, а также соответствующий код бюджетной классификации (КБК) и наименование банка получателя. КБК для перечисления страховых взносов в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС установлены Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н (далее - Указания). Для вашего удобства приведем эти КБК в таблице.
Указанные КБК по страховым взносам в бюджеты ПФР и ФФОМС привел также и Пенсионный фонд РФ в Письме от 08.12.2009 N 30/187. Обратите внимание! Если при заполнении платежного поручения вы допустите ошибку в указании номера счета Федерального казначейства, КБК или наименования банка получателя и платеж по страховым взносам не поступит в бюджет, то обязанность по уплате страховых взносов считается неисполненной (п. 4 ч. 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, по истечении срока для уплаты страховых взносов у вас образуется недоимка по взносам в бюджет соответствующего фонда. На нее органы контроля вправе начислить пени (ч. 2 ст. 18, ст. 25, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ). Отметим, что суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого рубля (ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день. Так, например, за январь 2010 г. первый ежемесячный платеж вы должны уплатить не позднее 15 февраля 2010 г. Если вы несвоевременно уплатили страховые взносы, то на образовавшуюся недоимку органы контроля могут начислить пени, а также привлечь вас к ответственности за неуплату сумм страховых взносов (ч. 2 ст. 18, ст. ст. 25, 47, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ). В 2010 г. в зависимости от категории плательщиков устанавливаются общие и пониженные страховые тарифы. Общие страховые тарифы применяет основная часть плательщиков взносов, которые не имеют права использовать пониженные тарифы. Это следует из положений ст. 57 Закона N 212-ФЗ. В совокупности размер страховых тарифов в 2010 г. составляет 26%. В таблице указаны тарифы взносов с разбивкой по бюджетам внебюджетных фондов, в которые они зачисляются (п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
-------------------------------- <*> Тариф пенсионных взносов распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Давайте посмотрим, как рассчитываются взносы на обязательное социальное страхование (ОСС) с применением общего страхового тарифа. Например, за январь 2010 г. организация "Альфа" выплатила менеджеру отдела сбыта К.П. Трофимову (1970 года рождения) зарплату в размере 45 000 руб., а также предусмотренную трудовым договором премию 10 000 руб. Таким образом, база по страховым взносам в январе равна 55 000 руб. (45 000 руб. + 10 000 руб.) (ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы, рассчитанные по указанным выше тарифам, составили: - в ПФР - 11 000 руб. (55 000 руб. x 20%), из них на страховую часть пенсии - 7700 руб. (55 000 руб. x 14%); на накопительную часть пенсии - 3300 руб. (55 000 руб. x 6%); - в ФСС РФ - 1595 руб. (55 000 руб. x 2,9%); - в ФФОМС - 605 руб. (55 000 руб. x 1,1%); - в ТФОМС - 1100 руб. (55 000 руб. x 2,0%). Напомним, что ранее при исчислении ЕСН была возможность применять регрессивные ставки тарифов в зависимости от размера выплат, начисленных в пользу физических лиц и составляющих налоговую базу (ст. 241 НК РФ). С увеличением базы размер ставки уменьшался. Для страховых взносов такой регрессии не предусмотрено. Однако установлен специальный порог выплат физическим лицам, при достижении которого страховые взносы не начисляются. Так, если сумма выплат физическому лицу превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года, то страховые взносы в отношении этого лица далее начислять не нужно (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). ПОНИЖЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ) В 2010 Г. ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, КОТОРЫЕ ПЛАТЯТ ЕНВД И ПРИМЕНЯЮТ УСН Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), с 1 января 2010 г. являются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование. В то же время в этом году для них установлены особые льготные правила: "спецрежимники", как и ранее, исчисляют только пенсионные взносы в ПФР. Причем по льготному тарифу - 14%. А ставки страховых взносов в бюджеты ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС для них установлены в размере 0%, поэтому уплачивать взносы не нужно. Основание - п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. Для тех, кто применяет УСН и ЕНВД, пенсионные взносы между страховой и накопительной частями трудовой пенсии распределяются следующим образом (пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).
Обратите внимание! Страховые взносы в бюджет ПФР нужно прекратить начислять с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом см. разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация". Необходимо учитывать, что организации и предприниматели, работающие на ЕНВД, применяют льготные страховые тарифы только по вознаграждениям, которые выплачивают физическим лицам в связи с ведением деятельности по ЕНВД. Например, организация "Альфа" в 2010 г. одновременно занимается розничной торговлей, по которой уплачивается ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой по общей системе налогообложения. При этом два работника организации - А.И. Иванов и В.Д. Петров - заняты только в розничной торговле, а еще двое - только в оптовой. За март 2009 г. организация начислила работникам заработную плату в размере 35 000 руб. каждому. С суммы заработной платы А.И. Иванову и В.Д. Петрову организация "Альфа" исчислит только пенсионные взносы в ПФР с применением пониженного тарифа 14%. А с заработной платы работникам, занятым в оптовой торговле, организации необходимо начислить страховые взносы в каждый фонд - ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС по общим тарифам, которые в совокупности составляют 26% (п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Заметим, что в п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ указаны виды товаров, при производстве или реализации которых нельзя применять пониженные страховые тарифы. Например, это подакцизные товары, минеральное сырье. Полагаем, что данное ограничение не распространяется на "упрощенцев" и "вмененщиков". По нашему мнению, оно установлено только в отношении общественных организаций инвалидов, а также организаций, созданных с их участием или использующих труд инвалидов. Такой вывод обоснован следующим. Во-первых, только общероссийские организации инвалидов наделены правом представлять перечень указанных товаров на утверждение в Правительство РФ (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Во-вторых, организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных), вообще не имеют права применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Также по данным видам деятельности нельзя перейти на уплату ЕНВД, так как в п. 2 ст. 346.26 НК РФ они не поименованы. Однако из-за некорректной формулировки п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ не исключены конфликтные ситуации с органами контроля. С 2011 г. организации и предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, с вознаграждений физическим лицам будут исчислять страховые взносы по общим страховым тарифам, которые в совокупности составят 34% (ч. 2 ст. 12, ч. 1, 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН или ЕНВД и не привлекают в своей деятельности наемных работников, платят только страховые взносы за себя (ч. 1 ст. 5, ст. 14 Закона N 212-ФЗ). При определении размера страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС они применяют не пониженные, а общие страховые тарифы, которые на 2010 г. установлены п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, а с 2011 г. - ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Данный вывод следует из норм ч. 4 ст. 57, ч. 2 ст. 13, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ. Примечание Подробнее о тарифах страховых взносов, которые применяют самозанятые лица, вы можете узнать в разд. 4.3 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов". В заключение отметим также, что с 1 января 2010 г. "спецрежимники" имеют возможность: - при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" уменьшить свои доходы на расходы по уплате страховых взносов при расчете налоговой базы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 11 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ); - при УСН с объектом налогообложения "доходы" или ЕНВД уменьшить исчисленный налог на уплаченные страховые взносы, но не более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ, п. п. 12, 16 ст. 24 Закона N 213-ФЗ); - при использовании патентной УСН уменьшить стоимость патента на уплаченные страховые взносы (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 14 ст. 24 Закона N 213-ФЗ). Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, которые уплачивают страховые взносы только за себя, исчисляют их в особом порядке (ст. ст. 14, 16 Закона N 212-ФЗ). Во-первых, они платят фиксированные суммы страховых взносов, которые рассчитывают самостоятельно исходя из стоимости страхового года. Для этого необходимо умножить установленный законодательством минимальный размер оплаты труда на страховой тариф и на 12 (ч. 2 ст. 13, ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Во-вторых, данные страхователи в обязательном порядке исчисляют и уплачивают только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в бюджеты соответственно ПФР и ФОМС (ч. 5 ст. 14, ч. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). А взносы в Фонд социального страхования РФ по общему правилу они не перечисляют. В-третьих, при расчете страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС они применяют общие страховые тарифы, которые на 2010 г. установлены п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. А с 2011 г. взносы рассчитываются по тарифам, указанным в ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Данный вывод следует из норм ч. 4 ст. 57, ч. 2 ст. 12, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ. Приведем страховые тарифы для данных самозанятых лиц в таблице.
-------------------------------- <*> Тариф пенсионных взносов распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании п. 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ. <**> Тариф пенсионных взносов распределен на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц в соответствии с пп. "б" п. 19 ст. 27 Закона N 213-ФЗ. Что касается страховых взносов по временной нетрудоспособности и материнству (ВНиМ) в бюджет ФСС РФ, то индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы будут исчислять и уплачивать их, только если добровольно вступят в отношения по данному виду страхования (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Причем в целом порядок расчета страховых взносов в бюджет ФСС РФ будет аналогичен порядку расчета страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС (ч. 3 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Для определения размера добровольных страховых взносов в бюджет ФСС РФ с 2010 г. нужно применять общий страховой тариф в размере 2,9% (ч. 1, 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Обращаем ваше внимание на то, что самозанятые лица, которые привлекают наемных работников, дополнительно исчисляют и уплачивают страховые взносы с вознаграждений работникам (п. 1 ч. 1, ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). При этом они применяют страховые тарифы, которые установлены для страхователей-работодателей. О них подробно мы рассказали в предыдущих разделах. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района,... | | Предприятие ООО «Бригада» перешло на усн. Рассчитать единый налог при упрощенной системе налогообложения для каждого варианта налоговой... |
 | Таким образом, указанная Конвенция мот рассматривает государственных служащих как наемных работников. 1 | | Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические... |
| ИП), уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее единый налог, енвд), уменьшить сумму единого... | | ИП), уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее единый налог, енвд), уменьшить сумму единого... |
| ИП), уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – единый налог, енвд), уменьшить сумму... | | ИП), уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – единый налог, енвд), уменьшить сумму... |
| ФЗ), предусматривающих возможность индивидуальными предпринимателями (далее – ип), уплачивающих единый налог на вмененный доход для... | | ИП), уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – единый налог, енвд), уменьшить сумму... |