9АНАЛИЗ МЕР НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ В СИСТЕМЕ РОССИЙСКОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО И РЕГИОНАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВ. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ КОМПАНИЯМИ ТАКИХ ЛЬГОТ (НАЛОГИ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ) И ИХ ЭФФЕКТИВНОСТЬ, А ТАКЖЕ ВЫЯВЛЕНИЕ ПРИЧИН НЕПРИМЕНЕНИЯ ДАННЫХ ЛЬГОТ 9.1 АНАЛИЗ МЕР НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ФЕДЕРАЛЬНОМ УРОВНЕ
Для того чтобы провести анализ мер налогового стимулирования инновационной активности предприятий, необходимо в первую очередь определиться с перечнем таких мер. В этих целях было проинвентаризировано федеральное законодательство (НК РФ и федеральные законы), а также письма министерств и ведомств (Минэкономразвития России, Минфина России, ФНС России), касающиеся данной тематики.
Спектр мер налогового стимулирования инновационной активности предприятий, установленных в России на федеральном уровне, достаточно обширен. Применяются такие меры, как:
инвестиционный налоговый кредит (по налогам на прибыль и имущество),
освобождение от налогообложения (по налогу на имущество в отношении энергоэффективного оборудования),
применение пониженных ставок налогов и страховых взносов (пониженные страховые взносы для резидентов Особых экономических зон технико-внедренческого типа),
уменьшение налогооблагаемой базы и т.д.
Некоторые федеральные налоговые льготы установлены по всей территории России, другие действуют на отдельных территориях (Сколково, Особые экономические зоны, зоны территориального развития). Срок действия таких льгот также отличается: существуют как бессрочные льготы, так и льготы, которые предприятие может использовать лишь в течение ограниченного временного интервала (земельные участки на территории Особой экономической зоны не облагаются земельным налогом в течение 5 лет с момента возникновения права собственности на такой участок).
Инвентаризация показала, что меры налогового стимулирования инновационной активности зачастую трактуются министерствами и ведомствами достаточно широко (Пример 3).
Пример 3
Минэкономразвития России51относит к мерам налогового стимулирования инновационной активности освобождение от налога на имущество энергоэффективного оборудования (льгота установлена пунктом 21 статьи 381 НК РФ), хотя само по себе использование такого оборудования вовсе необязательно означает, что предприятие производит инновационную продукцию. Однако отнесение такой льготы к мерам, стимулирующим инновационную деятельность, вполне обосновано. Руководство Осло «Рекомендации по сбору и анализу данных по инновациям» (UUCN, Москва 2006) выделяет продуктовые, процессные, организационные и маркетинговые инновации. К процессным инновациям данное Руководство относит как «значительные изменения в технологии, производственном оборудовании», так и «новые или значительно улучшенные технические приемы, оборудование и программное обеспечение, используемые во вспомогательных видах деятельности, таких как снабжение, бухгалтерский учет, вычисления, текущий ремонт и профилактика»52.
Таким образом, фактически, независимо от сферы использования энергоэффективного оборудования, организация, применяющая такое оборудование, относится к инновационно активным.
Следовательно, освобождение от налога на имущество энергоэффективного оборудования, действительно, является льготой, стимулирующей инновационную активность предприятий.
Налоговые льготы по федеральным налогам, направленные на стимулирование инновационной активности, установлены, в основном, НК РФ. Льготные ставки по страховым взносам установлены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Инвентаризация законодательства показала, что всего на федеральном уровне установлено 29 налоговых льгот, призванных стимулировать инновационную деятельность. Указанные льготы сведены в Таблицу 27. В дальнейшем анализ будет посвящен именно этим льготам.
Кроме того, законодательством установлены льготы, которые, хотя и причисляются зачастую к стимулирующим инновационную активность предприятий (всего 12 льгот), однако обоснование отнесения льгот к этой группе не представляется достаточно убедительным (т.н. «неочевидные льготы»). Поэтому данные льготы сведены в отдельную Таблицу 28, и их рассмотрение в дальнейшем анализе будет ограниченным.
Таблица 27 – Льготы, направленные на стимулирование инновационного развития, по видам налогов (I)
№
п/п
|
Вид льготы*
|
Условия предоставления льготы
|
Год начала действия
|
Нормативный акт
|
Налог на добавленную стоимость
|
1
|
Освобождение от налогообложения
|
Выполнение НИОКР за счет средств бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций
|
2000
|
НК РФ, ст. 149, п. 3, пп. 16
|
2
|
Освобождение от налогообложения
|
Выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хоздоговоров
|
2000
|
НК РФ, ст. 149, п. 3, пп. 16
|
3
|
Освобождение от налогообложения
|
Выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав этих работ включаются следующие виды деятельности:
- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
|
2008
|
НК РФ, ст. 149, п. 3, пп. 16.1
|
4
|
Освобождение от налогообложения
|
Ввоз технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации
|
2009
|
НК РФ, ст. 150, п. 7
|
5
|
Освобождение от налогообложения
|
Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
|
2008
|
НК РФ, ст. 149, п. 2, пп.26
|
Продолжение Таблицы 27
№
п/п
|
Вид льготы*
|
Условия предоставления льготы
|
Год начала действия
|
Нормативный акт
|
6
|
Освобождение от налогообложения (Сколково)
|
Для организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов - в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта. Применяется для организаций, чей совокупный размер прибыли (за годы, следующие после года, когда выручка превысила 1 млрд. руб.) не превысил 300 миллионов рублей.
|
28.09.2010
|
НК РФ, ст. 145.1
|
Налог на прибыль
|
7
|
Исключение из базы налогообложения
|
Не учитываются как доходы средства, полученные из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов
|
2000
|
НК РФ, ст. 251, п. 1, пп. 14
|
8
|
Исключение из базы налогообложения
|
Расходами, учитываемыми при расчете прибыли, признаются расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления, в том числе:
1) суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения НИОКР;
2) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, за период выполнения этими работниками НИОКР;
3) материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в п. 2 (см. выше);
5) стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР;
|
2011 (кроме п. 6)
2008 – п. 6; 2004-2008 – по п. 6 было 0,5%
|
НК РФ, ст. 247, абз. 3; ст. 253, п. 1, пп. 4; ст. 262, п. 1,2
|
Продолжение Таблицы 27
№
п/п
|
Вид льготы*
|
Условия предоставления льготы
|
Год начала действия
|
Нормативный акт
|
|
|
6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации.
|
|
|
9
|
Исключение из базы налогообложения с повышающим коэффициентом
|
Расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации (26 направлений), включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
|
2012 – перечень из 26 направлений, 2009-2011 – из 32 направлений
|
НК РФ, ст. 262, п. 7
|
10
|
Особый порядок признания расходов на НИОКР
|
Расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) (по общему правилу такие расходы подлежат учету равномерно в течение одного года).
|
2011 (до этого включались в состав расходов в течение года, двух лет, трех лет)
|
НК РФ, ст. 262, п. 6
|
11
|
Исключение из базы налогообложения
|
Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в результате проведения НИОКР, признаются нематериальными активами и либо подлежат амортизации, либо по выбору налогоплательщика учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
|
2011
|
НК РФ, ст. 262, п. 9
|
12
|
Исключение из базы налогообложения
|
Расходами, учитываемыми при расчете прибыли, признаются:
- расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку
|
2000
|
НК РФ, ст. 264, п. 1 пп. 23, 26, 34, 35, 37, 39.3
|
Продолжение Таблицы 27
№
п/п
|
Вид льготы*
|
Условия предоставления льготы
|
Год начала действия
|
Нормативный акт
|
|
|
работников налогоплательщика;
- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и - расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). Сюда также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества;
- расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления;
- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
- расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР.
|
2000
2011
2000
2000
2000
2011
|
|
13
|
Повышающий коэффициент не выше 3 к основной норме амортизации
|
Может применяться в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
|
2009
|
НК РФ, ст. 259.3, п. 2, пп. 2
|
14
|
Нулевая налоговая ставка (ОЭЗ - ТВТ)
|
Для организаций - резидентов особой экономической зоны технико-внедренческого типа налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов на период 2012-2017 гг. включительно.
|
2012
|
НК РФ, ст. 284, п. 1.2
|
15
|
Освобождение от нало
|
Для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в течение 10 лет со
|
2011
|
НК РФ, ст. 246.1
|
Продолжение Таблицы 27
№
п/п
|
Вид льготы*
|
Условия предоставления льготы
|
Год начала действия
|
Нормативный акт
|
|
гообложения (Сколково)
|
дня получения ими статуса участников проекта. Применяется для организаций, чья годовая выручка не превысила 1 млрд. руб.
|
|
|
16
|
Инвестиционный налоговый кредит на срок от 1 до 5 лет
|
Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов. Суммы кредита определяются по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
|
2000
|
НК РФ, ст. 67, п. 1, пп. 2
|
Налог на имущество организаций
|
17
|
Освобождение от налогообложения (Сколково)
|
- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов;
- организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"
|
2011
|
НК РФ, ст. 381, п. 19-20
|
18
|
Инвестиционный налоговый кредит на срок от 1 до 5 лет
|
Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов. Суммы кредита определяются по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
|
2000
|
НК РФ, ст. 67, п. 1, пп. 2
|
Земельный налог
|
19
|
Освобождение от налогообложения (Сколково)
|
Для управляющих компаний - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на управляющие компании функций.
|
2011
|
НК РФ, ст. 395, п. 10
|
20
|
Инвестиционный налоговый кредит на срок от 1 до 5 лет
|
Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов. Суммы кредита определяются по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
|
2000
|
НК РФ, ст. 67, п. 1, пп. 2
|
Продолжение Таблицы 27
№
п/п
|
Вид льготы*
|
Условия предоставления льготы
|
Год начала действия
|
Нормативный акт
|
Транспортный налог
|
21
|
Инвестиционный налоговый кредит на срок от 1 до 5 лет
|
Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов. Суммы кредита определяются по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
|
2000
|
НК РФ, ст. 67, п. 1, пп. 2
|
Страховые взносы
|
22
|
Пониженный совокупный тариф страховых взносов (ОЭЗ)
|
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента ОЭЗ ТВТ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на ее территории или территории ОЭЗ ППТ:
2011 - 2017 гг. – 14%;
2018 г. – 21%;
2019 г. – 28%.
|
2011
|
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ст. 58, ч. 1, п. 5
|
23
|
Пониженный совокупный тариф страховых взносов (Сколково)
|
14% в течение 10 лет со дня получения организацией статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов. Применяется для организаций, чей совокупный размер прибыли (за годы, следующие после года, когда выручка превысила 1 млрд. руб.) не превысил 300 миллионов рублей.
|
2011
|
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
|
Продолжение Таблицы 27
№
п/п
|
Вид льготы*
|
Условия предоставления льготы
|
Год начала действия
|
Нормативный акт
|
|
|
|
|
страхования Россий- ской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ст. 58.1
|
24
|
Пониженный совокупный тариф страховых взносов
|
2011 -2017 гг. – 14%, 2018 г. – 21%, 2019 г. – 28% для:
организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (кроме резидентов ОЭЗ ТВТ), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;
хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" при условиях осуществления работ по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности и применении упрощенной системы налогообложения.
|
2011
|
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ст. 58, ч. 1, п. 4, 6.
|
Продолжение Таблицы 27
№
п/п
|
Вид льготы*
|
Условия предоставления льготы
|
Год начала действия
|
Нормативный акт
|
25
|
Пониженный совокупный тариф страховых взносов
|
2012 – 2013 гг. – 30% для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
|
2012
|
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ст. 58
|
26
|
Исключение из базы налогообложения
|
Расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.
|
2010
|
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ст. 9, п1, пп. 2е.
|
Продолжение Таблицы 27
№
п/п
|
Вид льготы*
|
Условия предоставления льготы
|
Год начала действия
|
Нормативный акт
|
Налог на доходы физических лиц
|
|
27
|
Исключение из базы налогообложения
|
Затраты на обучение.
|
2009
|
НК РФ, ст. 217, п. 21
|
|
ОСОБЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
|
|
Единый сельскохозяйственный налог
|
|
28
|
Исключение из базы налогообложения
|
- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; - расходы на обучение сотрудников;
- платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.
|
2004
|
НК РФ, ст. 346.5, п. 2, пп. 19, 21, 26, 36
|
Упрощенная система налогообложения
|
29
|
Исключение из базы налогообложения
|
- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
- расходы на патентование;
- расходы на НИОКР.
|
2008
2008
|
НК РФ, ст. 346.16, п. 1, пп. 2.1 - 2.3
|
* Указанные льготы применяются на всей территории РФ, если не указано другое.
Таблица 28 –Льготы, направленные на стимулирование инновационного развития («неочевидные льготы»), по видам налогов (II)
№
п/п
|
Вид льготы*
|
Условия предоставления льготы
|
Год начала действия
|
Нормативный акт
|
Налог на добавленную стоимость
|
1
|
Налоговый вычет
|
Принять НДС к вычету можно до завершения капитального строительства.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
|
2000
|
НК РФ, ст. 171, п. 6
|
Налог на прибыль
|
2
|
Льготный порядок учета расходов
|
Расходы организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, на приобретение электронно-вычислительной
техники, отвечающей критериям отнесения имущества к основным средствам, признаются материальными расходами
|
2000
|
НК РФ, ст. 259, п. 6
|
3
|
Повышающий коэффициент не выше 2 к основной норме амортизации
|
Может применяться в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
|
2010
|
НК РФ, ст. 259.3, п. 1, пп. 4
|
4
|
Повышающий коэффициент не выше 2 к основной норме амортизации (ОЭЗ)
|
Может применяться в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента ОЭЗ промышленно-производственного типа (ППТ)
|
2009
|
НК РФ, ст. 259.3, п. 1, пп. 3
|
Продолжение Таблицы 28
№
п/п
|
Вид льготы*
|
Условия предоставления льготы
|
Год начала действия
|
Нормативный акт
|
|
5
|
Ускоренная амортизация (ОЭЗ)
|
Для участников ОЭЗ ППТ предусмотрена ускоренная амортизация. Такие налогоплательщики могут в отношении основных средств к общей норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше двух.
|
2009
|
НК РФ, ст. 259.3
|
6
|
Амортизационная премия
|
В отношении основных средств, относящихся к 1-2, 8-10 амортизационным группам: при линейном методе амортизации налогоплательщик имеет право включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 процентов расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Не применяется по отношению к основным средствам, полученным безвозмездно, а также к основным средствам, которые были реализованы ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию.
|
2006
|
НК РФ, ст. 258, п. 9, абз. 2-4
|
7
|
Ускоренная амортизация
|
Сокращенный срок полезного использования для ряда основных средств путем переноса их в группы с меньшим сроком в пределах 3-7 амортизационных групп
|
2006, 2009
|
Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2009 г. № 165
«О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Постановление Правительства РФ от 12 сентября 2008 г. № 676 «О внесении
|
|
Продолжение Таблицы 28
№
п/п
|
Вид льготы*
|
Условия предоставления льготы
|
Год начала действия
|
Нормативный акт
|
|
|
|
|
изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы»
|
8
|
Амортизационная премия
|
В отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам: при линейном методе амортизации налогоплательщик имеет право включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, а также не более 30 процентов расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Не применяется по отношению к основным средствам, полученным безвозмездно, а также к основным средствам, которые были реализованы ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию.
|
2009
|
НК РФ, ст. 258, п. 9, абз. 2-4
|
9
|
Пониженная налоговая ставка
(ОЭЗ)
|
Ставка налога на прибыль организаций - резидентов ОЭЗ от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть снижена законами субъектов Российской Федерации. Размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.
|
2007
|
НК РФ, ст. 284, п. 1, абз. 5
|
Налог на имущество организаций
|
10
|
Освобождение от налогообложения
|
В отношении энергоэффективного оборудования сроком на 3 года с момента ввода в эксплуатацию (постановки на учет)
|
2011
|
НК РФ, ст. 381 п. 21
|
11
|
Освобождение от налогообложения (ОЭЗ)
|
В отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента ОЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, в течение 10 лет с момента постановки на учет указанного имущества.
|
2012 (2000-2011 – в течение 5 лет)
|
НК РФ, ст. 381, п. 17
|
Продолжение Таблицы 28
№
п/п
|
Вид льготы*
|
Условия предоставления льготы
|
Год начала действия
|
Нормативный акт
|
Земельный налог
|
12
|
Освобождение от налогообложения (ОЭЗ)
|
В отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.
|
|
НК РФ, ст. 395, п. 9
|
13
|
Исключение из базы налогообложения
|
- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
- расходы на обучение сотрудников.
|
2002
2006
|
НК РФ, ст. 346.16, п. 2.1, пп. 1, 2.1 - 2.3, 19, 21, 33
|
* Указанные льготы применяются на всей территории РФ, если не указано другое.
Анализ перечня льгот, направленных на стимулирование инновационной деятельности, показывает, что в основной своей массе существующие меры налогового стимулирования направлены, в основном, на поддержание благоприятного климата для стабильного развития инновационной деятельности. Стимулируется использование технологически современного оборудования, проведение НИОКР, получение образования и повышение квалификации сотрудников, импорт оборудования, не имеющего аналогов в России. Все эти меры при условии востребованности и применяемости, безусловно, оказывают положительное влияние на инновационный климат53. В условиях высокой инновационной активности и развитой инновационной инфраструктуры (то есть существует достаточно большое количество инновационных предприятий, производящих инновационную продукцию и услуги) эти льготы могли бы стать неплохим подспорьем для деятельности уже существующих инновационных предприятий и поспособствовать дальнейшему развитию инновационной деятельности.
Но этих мер явно недостаточно для стимулирования бурного развития инноваций. А российской инновационной структуре на данном этапе необходимо именно это, поскольку ситуация с инновациями в России весьма далека от описанной выше.
Доля инноваций в российском производстве невелика, а инновационная деятельность растет низкими темпами. Так, удельный вес инновационных товаров, работ, услуг в общем объеме отгруженных товаров, выполненных работ, услугв 2011 году составил 6,3%. Инновационная активность организаций (удельный вес организаций, осуществлявших технологические, организационные, маркетинговые инновации, в общем числе обследованных организаций) в 2011 году составила 10,4%. То есть всего одна организация из 10 осуществляет инновации. На малых предприятиях инновационная активность еще ниже. Удельный вес малых предприятий, осуществлявших технологические инновации в отчетном году, в общем числе обследованных малых предприятий, составил в 2011 г. всего 5,1%, а удельный вес инновационных продуктов, выпускаемых малыми предприятиями, в общем объеме отгруженных товаров, работ, услуг, выполненных малыми предприятиями, в том же году составил всего 1,5%.
Среднегодовые темпы роста соответствующих показателей за 2009–2011 гг. не превысили 9%, что также свидетельствует о низком уровне инновационной активности предприятий и их слабой заинтересованности во внедрении инноваций.
Таким образом, текущая ситуация с инновациями нуждается в более активном налоговом стимулировании, нежели существующем на данный момент и установленном российским законодательством.
Кроме того, для некоторых мер, уже исходя из их формулировки, становится понятно, что применять их будет непросто. К таким мерам относится, например, учет расходов на НИОКР в полуторакратном размере. Для получения права на эту льготу налогоплательщик обязан предоставить отчет о НИОКР, а ФНС России на основании экспертного заключения – разрешить или запретить применять данную льготу. Написание отчета в финансовом плане ложится на плечи налогоплательщика, и не все хотят идти на такие затраты. Кроме того, велик риск отказа в применении льготы и наложения штрафов и пени.
Отдельные меры вызывают вопросы с точки зрения их уместности. Так, налоговые льготы по упрощенным режимам налогообложения могут оказаться неэффективными, поскольку субъекты упрощенных режимов – как правило, это малые предприятия – реже осуществляют инновации. Это связано с тем, что для осуществления инноваций необходимы свободные материальные и нематериальные ресурсы, а их объем у малых предприятий ограничен. А существующие льготы (уменьшение налоговой базы на размер расходов на патентование, обучение сотрудников, освоение новых производств, НИОКР, техническое перевооружение и т.д.) действуют только в случае осуществления малым предприятием дополнительных расходов. Возникает обоснованное опасение, что льготы не будут применяться.
ВЫВОДЫ
1. Комплекс мер налогового стимулирования инновационной активности предприятий в системе российского федерального законодательства является достаточно полным и разнообразным. При разработке новых соответствующих мер необходимо, по возможности, отказаться от мелких «улучшательств» и сконцентрироваться на том, сто позволило бы реализовать качественно новые подходы в реформировании системы налогового стимулирования инноваций.
2. Существующая система мер имеет ряд концептуальных и технических недостатков: общая направленность существующих налоговых льгот не способствует быстрому росту инновационной активности предприятий; существуют сложности в применении отдельных видов налоговых льгот; некоторые льготы невостребованы, поскольку их «целевая аудитория» на настоящий момент не производит инновации по объективным причинам.
|
