Виды доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлены статьей 217 НК РФ.
Вознаграждение опекуну (попечителю) или приемному родителю, исполняющему свои обязанности по договору об осуществлении опеки или попечительства на возмездной основе или по договору о приемной семье, не включено в перечень видов доходов, не подлежащих налогообложению.
Договор об осуществлении опеки или попечительства на возмездной основе (договор о приемной семье) является гражданско-правовым договором.
В соответствии со статьей 152 СК РФ приемной семьей признается опека или попечительство над ребенком или детьми, которые осуществляются по договору о приемной семье, заключаемому между органом опеки и попечительства и приемными родителями или приемным родителем, на срок, указанный в этом договоре. К отношениям, возникающим из договора о приемной семье, применяются правила гражданского законодательства о возмездном оказании услуг постольку, поскольку это не противоречит существу таких отношений.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица, получившие вознаграждения от организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физического лица (далее - НДФЛ).
Таким образом, действие данной нормы распространяется на случаи, когда вознаграждение выплачивается организацией, не являющейся налоговым агентом.
Если банк, от которого налогоплательщик получил доход за выполненную работу, оказанную услугу по договору гражданско-правового характера, признается налоговым агентом, то он в соответствии со статьей 226 НК РФ обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму НДФЛ.
Согласно статье 10 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории Российской Федерации гражданами Российской Федерации, застрахованными в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), при условии, что за эти периоды уплачивались страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона N 167-ФЗ на застрахованных лиц, граждан Российской Федерации, распространяется обязательное пенсионное страхование, если они работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору. При этом право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов.
Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".
При этом при определении объекта обложения страховыми взносами и базы для начисления страховых взносов следует руководствоваться нормами Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).
Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, периоды осуществления опеки или попечительства над ребенком по договору о приемной семье, заключаемому между органом опеки и попечительства и приемными родителями, должны засчитываться в страховой стаж, необходимый для назначения трудовой пенсии.
Что касается налогообложения в отношении единовременного пособия, то следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ налогообложению не подлежит такой вид дохода физического лица, как государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью является государственным пособием. Таким образом, указанное пособие не подлежит налогообложению.
Для оказания помощи опекунам или попечителям в реализации их прав и исполнении их обязанностей рекомендуется организовывать на местах тематические беседы, "круглые столы" по вопросам, связанным с осуществлением опеки или попечительства в отношении несовершеннолетних граждан.
Приложение 1
Примерная форма
Журнал
учета детей, находящихся в семьях,
в которых родители своими действиями или бездействием
создают условия, представляющие угрозу жизни или здоровью
детей либо препятствующие их нормальному
воспитанию и развитию
_______________________________________________________
(орган опеки и попечительства)
_______________________________________________________
(субъект Российской Федерации)
Начат ___________
Окончен _________
N п/п
|
Дата регистрации поступивших сведений
|
От кого поступили сведения
|
Ф.И.О. ребенка
|
Число, месяц, год рождения ребенка
|
Образовательное учреждение, которое посещает ребенок
|
Сведения о родителях
|
Адрес (место жительства ребенка)
|
Вид помощи, осуществляемой в отношении семьи и ребенка, с указанием организации, оказывающей помощь, и ответственного лица
|
Результаты оказания помощи
|
Примечание
|
Ф.И.О. матери и отца
|
место нахождения родителей
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение 2
Примерная форма
Журнал
учета граждан, обратившихся в орган опеки
и попечительства с просьбой дать заключение о возможности
быть опекуном (попечителем) несовершеннолетнего гражданина
или назначить опекуном (попечителем)
несовершеннолетнего гражданина
_______________________________________________________
(орган опеки и попечительства)
_______________________________________________________
(субъект Российской Федерации)
Начат: ___________
Окончен: _________
N п/п
|
Ф.И.О., дата рождения
|
Место жительства (адрес, телефон (рабочий, домашний))
|
Семейное положение
|
Перечень представленных документов
|
Результаты рассмотрения документов
|
Дата и результаты обследования условий жизни гражданина
|
Результаты рассмотрения обращения гражданина
|
Решение, принятое органом опеки и попечительства по заявлению гражданина
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение 3
Примерная форма
Бланк органа опеки и попечительства
__________________________________________
(наименование нормативного правового акта
органа опеки и попечительства
(постановление, распоряжение и др.)
об установлении опеки (попечительства)
над несовершеннолетним
__________________________________________
(ф.и.о. несовершеннолетнего)
Рассмотрев заявление гражданина(ки)
__________________________________________________________________________,
(ф.и.о.)
проживающего(ей) по адресу
__________________________________________________________________________,
(указывается адрес места проживания с индексом)
с просьбой о назначении его (ее) опекуном (попечителем) на возмездной
основе над несовершеннолетним
__________________________________________________________________________,
(ф.и.о.)
дата рождения ______________________, проживающим по адресу
__________________________________________________________________________,
(указывается адрес места проживания с индексом)
и принимая во внимание, что:
1. Родители несовершеннолетнего:
Отец
__________________________________________________________________________,
(ф.и.о., адрес места проживания (при наличии), а также причины утраты
родительского попечения)
Мать
__________________________________________________________________________.
(ф.и.о., адрес места проживания (при наличии), а также причины утраты
родительского попечения)
2. Из представленных документов и материалов обследования следует, что
гражданин(ка) может представить несовершеннолетнему надлежащие условия
содержания, воспитания и образования.
3. У несовершеннолетнего имеется имущество, опись которого проведена в
установленном порядке.
Руководствуясь положениями Федерального закона от 24 апреля 2008 г. N
48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" ________________________________________,
(наименование органа опеки
и попечительства)
постановляет:
1. Назначить гражданина(ку) _______________________________________________
(ф.и.о.)
опекуном (попечителем) несовершеннолетнего _______________________________,
(ф.и.о.)
исполняющим свои обязанности возмездно.
2. В соответствии с _______________________________________________________
(наименование нормативного правового акта субъекта
Российской Федерации)
установить выплату денежных средств на передаваемого под опеку
(попечительство) несовершеннолетнего в размере _____________________
__________________________________________________________________________.
(указывается размер выплат (прописью))
3. Контроль за исполнением настоящего _____________________________________
(постановления, распоряжения или др.)
возложить на _____________________________________________________________.
(ф.и.о., должность уполномоченного должностного лица)
Руководитель
(заместитель руководителя) __________________
(подпись)
Приложение 4
Примерная форма
Договор N ____
О ПРИЕМНОЙ СЕМЬЕ
г. ________________ "__" _____________ 20__ г.
__________________________________________________________________________,
(полное наименование органа опеки и попечительства по месту жительства
(нахождения) ребенка)
в лице
__________________________________________________________________________,
(должность, ф.и.о. должностного лица)
действующего(ей) на основании
__________________________________________________________________________,
(документ, в том числе нормативный правовой акт, на основании которого
осуществляет деятельность должностное лицо)
и граждане(ин/ка):
___________________________________________________________________________
(ф.и.о. лиц(а), желающих(его) взять ребенка (детей) на воспитание в семью)
далее именуемые(ый/ая) "приемные родители (родитель)", заключили настоящий
Договор о нижеследующем:
1. Предмет Договора
1.1. В соответствии с настоящим Договором приемные родители (родитель)
обязуются(ется) принять на воспитание в свою семью
___________________________________________________________________________
(сведения о ребенке (детях), передаваемом(ых) на воспитание в приемную
__________________________________________________________________________,
семью (ф.и.о., возраст, состояние здоровья, физическое и умственное
развитие)
далее именуемого(ых) "приемный ребенок (дети)", а орган опеки и
попечительства обязуется передать приемного ребенка (детей) на воспитание в
приемную семью, производить выплату приемным родителям (родителю) денежного
вознаграждения и денежных средств на содержание приемного ребенка (детей) и
иных выплат, а также предоставлять меры социальной поддержки в соответствии
с настоящим Договором.
2. Права и обязанности приемных родителей
2.1. Приемные родители (родитель) по отношению к приемному ребенку (детям) обладают правами и обязанностями опекуна (попечителя).
2.2. Приемные родители (родитель) являются законными представителями приемного ребенка (детей).
2.3. Приемные родители (родитель) получают денежное вознаграждение, предварительное разрешение на распоряжение счетом приемного ребенка (детей) в части расходования средств, причитающихся приемному ребенку (детям) в качестве алиментов, пенсий, пособий и иных предоставляемых на его (их) содержание социальных выплат, пользуются мерами социальной поддержки в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и ________________ <*>.
--------------------------------
<*> Указывается наименование субъекта Российской Федерации, а также делается ссылка на муниципальные правовые акты соответствующего муниципального образования.
2.4. Приемные родители (родитель) обязаны воспитывать приемного ребенка (детей), заботиться о его (их) здоровье, нравственном и физическом развитии, создавать необходимые условия для получения образования, готовить его (их) к самостоятельной жизни, в том числе:
|
