Инструкция от 29 июня 1995 г. N 35 по применению закона российской федерации "о подоходном налоге с физических лиц"
Скачать 4.22 Mb.
|
(пп. "я12" введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 11.07.1996) Абзац 2 подпункта "я12" введен в действие со 2 декабря 1999 года и применяется по доходам, полученным после 1 января 2000 года (пункт 10 Приказа МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120). Суммы, полученные физическими лицами в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в науке и технике, образовании, культуре, литературе и искусстве по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации; (абзац введен Изменениями и дополнениями N 9, внесенными Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120) я13) материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если: процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России; процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых. Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц. В случае получения беспроцентной ссуды, подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам или исходя из 10 процентов годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте. В таком же порядке производится исчисление материальной выгоды по ссудам, срок возврата которых договором не установлен или определен до востребования. При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения. Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами в безналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи. Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России. По ссудам, полученным в иностранной валюте, налогооблагаемая материальная выгода определяется в аналогичном порядке исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 10 процентов годовых и фактически уплаченными процентами по этой ссуде за отчетный период. Если уплата процентов не производилась, расчет производится исходя из 10 процентов годовых в иностранной валюте. Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами. В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами. Пример 1. Физическое лицо 12 марта получило ссуду на предприятии по месту работы на 6 месяцев из расчета 5% годовых. Размер ссуды - 20,0 млн. руб. Условиями ссудного договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производится одновременно не позднее 11 сентября отчетного года. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды 48 процентов годовых, с 10 июля - 36 процентов годовых. При расчете налогооблагаемого дохода работника за январь - сентябрь должна быть включена сумма материальной выгоды, полученная в виде экономии на процентах. Для ее расчета определяем две трети ставки рефинансирования. За первые четыре расчетных месяца (12 марта - 11 июля) пользования ссудой - 32% годовых [(48 : 3) x 2], за пятый и шестой (12 июль - 11 сентября) - 24% [(36 : 3) x 2]. При исчислении совокупного облагаемого дохода по истечении апреля - июля ежемесячно учитывается материальная выгода в сумме 533 тыс. руб. [(20 млн. руб. : 12) x 32%], по истечении августа - 400 тыс. руб. [(20 млн. руб. : 12) x 24%]. Работник 11 сентября вернул сумму долга 20,0 млн. руб. и сумму процентов за все время пользования ссудой 500 тыс. руб. {(20,0 : 12 x 5% x 6 месяцев}. Всего в совокупный налогооблагаемый доход работника за январь - сентябрь подлежит включению материальная выгода в размере 2432 тыс. руб. {{(533 x 4) + (400 x 2)} - 500}. Пример 2. Работник 1 ноября получил ссуду 90,0 млн. руб. на 5 лет. Погашение ссуды начинается с января следующего за отчетным года ежемесячно равными частями с одновременной уплатой процентов исходя из 10% годовых. Ставка рефинансирования на момент выдачи ссуды 36% годовых, две трети - 24% годовых. Условно принимаем, что ставка рефинансирования в следующем году не меняется. При определении совокупного облагаемого дохода по истечении ноября и декабря ежемесячно учитывается материальная выгода в сумме по 1,8 млн. руб. [(90 млн. руб. : 12) x 24]. А всего при определении облагаемого дохода за год в совокупный облагаемый доход должна быть включена материальная выгода в сумме 3,6 млн. рублей. 1-й год погашения ссуды. Переходящий остаток на начало года 90 млн. руб. При расчете совокупного дохода за январь учитываем материальную выгоду в размере 1,05 млн. руб. [(90 : 12) x 24%] - [(90 : 12) x 10)]. Работник с января ежемесячно вносит в счет погашения ссуды по 1,5 млн. руб., поэтому при исчислении материальной выгоды по истечении очередного месяца в расчет принимается невозвращенный остаток заемных средств на начало этого месяца (февраля). В совокупный налогооблагаемый доход при расчете заработка за февраль включается материальная выгода в размере 1,032 млн. руб. {(88,5 : 12) x 24%} - {(88,5 : 12) x 10%}. За март - материальная выгода в размере 1,015 млн. руб. [(87 : 12) x 24] - [(87 : 12) x 10]. Аналогичный расчет производится до полного погашения ссуды. Не определяется для целей налогообложения материальная выгода при выдаче по заявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок не более месяца в размере его среднемесячного заработка. Не определяется для целей налогообложения материальная выгода по ссудам, выдаваемым физическим лицам - страхователям, заключившим договора добровольного страхования жизни, не превышающим размер произведенного страхового взноса. Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления. С суммы заемных средств, получаемых физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в ином порядке, не установленном законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления, производится исчисление подлежащей налогообложению материальной выгоды. Действие настоящего подпункта распространяется и на суммы заемных средств, полученных физическими лицами от иностранных юридических лиц, находящихся за пределами Российской Федерации. (пп. "я13" введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 4 от 27.03.1997) Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного налога, отражаются источником выплаты дохода в налоговой карточке, заполняемой по форме, предусмотренной в Приложении N 7 к настоящей Инструкции. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230) Представление налоговым органам сведений о суммах полученной материальной выгоды и удержанного налога осуществляется в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции; (абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230) Подпункт "я14" вступил в силу с 3 мая 1999 года (пункт 10 Приказа МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120). я14) доходы, получаемые физическими лицами в виде гуманитарной помощи (содействия). Под гуманитарной помощью (содействием) понимается вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально не защищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия). Гуманитарная помощь (содействие) может оказываться иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями. КонсультантПлюс: примечание. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2004 N 215 упразднена Комиссия по вопросам международной гуманитарной помощи при Правительстве Российской Федерации. Льгота по подоходному налогу распространяется на гуманитарную помощь (содействие), на которую Комиссией по вопросам международной гуманитарной помощи при Правительстве Российской Федерации в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 1999 г. N 1335, выданы удостоверения, подтверждающие принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию). Удостоверения выдаются органам и организациям, получающим гуманитарную помощь (содействие), по форме согласно приложению к названному Порядку. Прилагаемые к удостоверению перечни средств, товаров, работ и услуг заверяются штампом с надписью "Гуманитарная помощь (содействие)". Органы и организации, имеющие в наличии удостоверения, подтверждающие принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию), осуществляющие передачу такой помощи конечным получателям - физическим лицам, удержание подоходного налога не производят; (пп. "я14" введен Изменениями и дополнениями N 9, внесенными Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120) Подпункт "я15" вступил в силу с 1 января 2000 года (пункт 10 Приказа МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120). я15) денежное содержание прокурорских работников органов и учреждений прокуратуры Российской Федерации. (пп. "я15" введен Изменениями и дополнениями N 9, внесенными Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120) 9. У следующих физических лиц доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей Инструкции, уменьшается на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке: а) получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо связанные с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; б) получивших инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы из числа лиц: - принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в эксплуатации или на других работах Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных); - военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения; - лиц, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон; - лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и времени развития у них в этой связи инвалидности; в) принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных); г) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, включая летно - подъемный, инженерно - технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ; д) уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; е) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие"; ж) ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча из числа лиц: - принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах; - принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году; - эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, повергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; - проживающих в населенных пунктах, повергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности); - выехавших добровольно на новое местожительство из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности); |
Похожие:
 | Российской Федерации начали принимать декларации о подоходном налоге, который в дальнейшем трансформировался в привычный для нас... | | Российской Федерации начали принимать декларации о подоходном налоге, который в дальнейшем трансформировался в привычный для нас... |
 | Настоящая Инструкция издана во исполнение Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2005-1 "О государственной пошлине" в... | | В 2010 г исчисление подоходного налога сохраняет те же принципы налогообложения, которые были ранее предусмотрены Законом Республики... |
| Российской Федерации, пунктом 4 Положения о паспорте самоходной машины и других видов техники, утвержденным Комитетом Российской... | | Граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской аэс и аварии на производственном объединении «Маяк»,... |
| Российской Федерации вводится с 1 сентября 1995 г на всей территории Российской Федерации в целях упорядочения регистрации, учета,... | | Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,... |
| Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,... | | Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,... |