При реализации (экспорте) товаров из россии
Скачать 116.08 Kb.
|
| ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ (ЭКСПОРТЕ) ТОВАРОВ ИЗ РОССИИ В БЕЛОРУССИЮ, КАЗАХСТАН С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. Особенности исчисления НДС при реализации товаров в страны - участники Таможенного союза установлены ст. 1 Протокола о товарах. Приведем основные моменты, на которые вам следует обратить внимание при экспорте товаров в Белоруссию и Казахстан. 1. Ставка НДС 0%. Реализация товаров на экспорт в Белоруссию или Казахстан облагается НДС по ставке 0% при условии документального подтверждения этой операции (ст. 2 Соглашения ТС, п. 1 ст. 1 Протокола о товарах). 2. Срок подтверждения. Подтвердить нулевую ставку вы должны в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах). Примечание До 1 июля 2010 г. срок подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров в Белоруссию составлял 90 дней (п. 3 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-07-15/164). По нашему мнению, если дата отгрузки товаров приходится на период до 1 июля 2010 г., то срок для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров в Белоруссию составляет 90 дней. Подробнее о порядке налогообложения экспорта товаров в Белоруссию до 1 июля 2010 г. вы можете узнать в разд. 17.2.1.2 "Реализация (экспорт) товаров в Белоруссию до 1 июля 2010 г.". 3. Документы, подтверждающие ставку НДС 0%. В качестве подтверждающих документов нужно представить (п. 2 ст. 1 Протокола о товарах): 1) договоры (с учетом изменений, дополнений и приложений), на основании которых осуществляется экспорт товаров; 2) выписку банка о поступлении выручки на счет экспортера; 3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств); 4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства; 5) иные документы, предусмотренные российским законодательством. Указанные документы могут быть представлены в виде копий. Заявление о ввозе товаров представляется в оригинале или в виде копии по усмотрению налоговых органов. По мнению Минфина России, налогоплательщик может представить копию заявления, поскольку аналогичная возможность предусмотрена для документов, указанных в ст. 165 НК РФ (Письмо от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 4)). 4. Счет-фактура. При экспорте товаров вы не должны выставлять "авансовый" счет-фактуру при получении предоплаты в счет экспортной поставки (абз. 3 п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)). Отметим, что до введения данной нормы аналогичные разъяснения были даны Минфином России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39. В остальном порядок составления и регистрации счетов-фактур такой же, как и при совершении иных операций (п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ, Правила). Счета-фактуры для покупателя вы составляете не позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки товара и регистрируете в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 2 Правил). В книге продаж составленный счет-фактура регистрируется в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, в соответствии с п. 3 ст. 1 Протокола о товарах (п. 17 Правил). Счета-фактуры, которые вам передали поставщики (исполнители), вы регистрируете в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (п. 8 Правил). Отметим, что специального порядка регистрации в книге покупок счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным для экспортных операций, в том числе в Белоруссию или Казахстан, Правила не предусматривают. Такой порядок также не предусмотрен Соглашением ТС, Протоколом о товарах и Протоколом о работах, услугах. Поэтому следует руководствоваться общими правилами: счета-фактуры поставщиков (исполнителей) нужно регистрировать в книге покупок в том периоде, когда соблюдены все условия для применения налогового вычета при осуществлении экспортной операции в Белоруссию (Казахстан). Обратите внимание! До 1 июля 2010 г. при экспорте товаров в Белоруссию счет-фактуру, предъявляемый покупателю, необходимо было зарегистрировать в налоговой инспекции (абз. 6 п. 6 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь). Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах был утвержден Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н. С 1 июля 2010 г. такого требования нет ни в Соглашении ТС, ни в Протоколах, принятых в соответствии с ним. Поэтому с указанной даты регистрировать счет-фактуру в налоговой инспекции не нужно. При этом по просьбе налогоплательщика налоговые органы могут проставить отметки на счетах-фактурах (Письмо ФНС России от 13.08.2010 N ШС-37-2/9030@). 5. Нулевая ставка в установленный срок не подтверждена. Если в установленный срок вы не подтвердите экспорт, вам придется заплатить НДС по одной из общих ставок - 10% или 18%. Причем налог нужно исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка (абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах). Однако вы не лишаетесь права подтвердить факт экспорта и вернуть уплаченный НДС после того, как истек 180-дневный срок для подтверждения экспорта. Возврат налога в таком случае производится в порядке, установленном ст. ст. 176, 176.1 НК РФ (абз. 6 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах). Обратите внимание! Согласно абз. 2 п. 5 ст. 1 Протокола о товарах, если вы не представите заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, налоговая инспекция тем не менее вправе принять решение об обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов (зачетов). Однако такое решение может быть принято лишь в том случае, если инспекция получит от налогового органа Белоруссии или Казахстана в электронном виде подтверждение факта уплаты НДС в полном объеме (освобождения от уплаты). Обмен между налоговыми органами России, Белоруссии и Казахстана информацией в электронном виде об уплаченных суммах НДС при перемещении товаров в таможенном союзе предусмотрен ст. 6 Соглашения ТС. Порядок такого обмена определен в Протоколе об обмене информацией. Отметим, что до 1 июля 2010 г. в отношении экспорта в Белоруссию налоговые органы могли принять аналогичное решение, даже если вы вообще не представили подтверждающие документы. Подробнее по данному вопросу см. разд. 17.2.1.2 "Реализация (экспорт) товаров в Белоруссию до 1 июля 2010 г.". 6. Налоговые вычеты. При экспорте товаров в Белоруссию или Казахстан (независимо от того, подтвердите вы факт экспорта или нет) вы имеете право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ (абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах). Если нулевую ставку НДС вы не подтвердили и уплатили налог с реализации товара по ставке 10% или 18%, вы сможете принять "входной" НДС к вычету в общеустановленном порядке. Примечание О порядке применения налоговых вычетов при экспортных операциях читайте в разд. 16.1 "Экспортные операции. Порядок исчисления НДС". Данные правила применяются и в отношении экспортных операций в Белоруссию и Казахстан. 7. Авансы. Суммы оплаты, частичной оплаты, полученные вами в счет предстоящих поставок товаров в Белоруссию или Казахстан, не облагаются НДС до момента определения налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 1 Протокола о товарах. 8. Налоговая декларация. В настоящее время изменения в форму и порядок заполнения декларации по НДС, позволяющие отражать операции по реализации товаров в Белоруссию и Казахстан согласно Соглашению ТС, не внесены. Действующая форма и Порядок заполнения декларации (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) предусматривают отражение операций с белорусскими контрагентами, осуществляемых в соответствии с Соглашением от 15.09.2004. Напомним, что в настоящий момент указанное Соглашение применяется в части, не противоречащей Соглашению ТС (ч. 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36). Иными словами, действующая форма декларации по НДС не приспособлена для учета внешнеторговых операций с Белоруссией и Казахстаном. В связи с этим экспортные операции с белорусскими и казахстанскими контрагентами следует отражать в декларации по НДС по аналогии с операциями, осуществляемыми в соответствии с Соглашением от 15.09.2004, но с учетом положений Соглашения ТС и Протоколов к нему. На это также указывают контролирующие органы (Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ "О направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131"). 17.1.2.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В БЕЛОРУССИЮ И КАЗАХСТАН Если вы реализуете товары в Белоруссию или Казахстан, вам необходимо сделать следующее. 1. В течение 180 календарных дней считая с даты отгрузки (передачи) товара собрать документы, подтверждающие ставку 0% (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах). 2. Исчислить налог, заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и представить вместе с документами в налоговую инспекцию. В случае отгрузки товара белорусскому контрагенту до 1 июля 2010 г. (т.е. до вступления в силу Соглашения ТС) собрать подтверждающие документы нужно было в течение 90 дней (п. 3 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, Информационное сообщение ФНС России "О применении отдельных соглашений о налогообложении в рамках Таможенного союза"). Примечание До 1 июля 2010 г. порядок исчисления НДС при реализации товаров в Белоруссию зависел от страны происхождения товаров, а также от того, облагались ли такие товары при ввозе в Белоруссию в соответствии с белорусским законодательством. О том, как исчислялся НДС при реализации товаров в Белоруссию до 1 июля 2010 г., вы можете узнать в разд. 17.2.1.2.1 "Порядок исчисления НДС при реализации товаров в Белоруссию". 17.1.2.2. СОБИРАЕМ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ЭКСПОРТА Для подтверждения права на применение ставки 0% вам необходимо в течение 180 календарных дней со дня отгрузки товаров в Белоруссию или Казахстан собрать и представить в налоговую инспекцию полный пакет соответствующих документов (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах). Примечание До 1 июля 2010 г. при экспорте товаров в Белоруссию срок подтверждения права на применение ставки НДС 0% составлял 90 календарных дней. При этом налоговые органы не считали нарушением представление необходимых документов одновременно с налоговой декларацией. Напомним, что декларацию нужно было подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором истекал 90-дневный срок для подтверждения ставки 0% (Письма ФНС России от 15.06.2005 N 03-2-03/1013/15@, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79265). Такого же мнения придерживались и суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/3678-09). Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Полагаем, что контролирующие органы и судебные инстанции будут придерживаться аналогичной точки зрения и теперь - при экспорте товаров в страны Таможенного союза. Перечень документов (их копий), которые необходимо представить в налоговую инспекцию для подтверждения права на применение ставки НДС 0%, установлен п. 2 ст. 1 Протокола о товарах. Перечислим их. 1. Договоры, на основании которых осуществляется вывоз товаров, с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (пп. 1 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах). К таким договорам относятся в том числе: - договор купли-продажи (поставки) товаров; - договор лизинга; - договор товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); - договор на изготовление товаров; - договор на переработку давальческого сырья. 2. Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от белорусского или казахстанского покупателя. В случае оплаты товара наличными денежными средствами (если это не противоречит действующему законодательству) в налоговый орган нужно представить: - выписку банка (ее копию), подтверждающую внесение полученных экспортером сумм оплаты на его счет в банке; - копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих поступление оплаты. Если товары вывозятся с территории РФ по договору лизинга с переходом права собственности на товары к лизингополучателю из Белоруссии или Казахстана, то представляется выписка банка, подтверждающая поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости предметов лизинга) на счет экспортера. При этом выписка банка может быть представлена и в виде копии, заверенной руководителем и бухгалтером организации (абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах). Если вы осуществляете внешнеторговые товарообменные (бартерные) операции или предоставляете товарный кредит (товарный заем, заем в виде вещей), вам необходимо представить документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по таким операциям. Отметим, что с 1 января 2011 г. вступили в силу положения ст. 1 Федерального закона от 03.11.2010 N 285-ФЗ. Они внесли дополнения в ст. 165 НК РФ в части порядка документального подтверждения экспорта при внешнеторговых бартерных операциях. Иногда на практике при внешнеторговых бартерных операциях фактического ввоза товаров в Россию не происходит (например, товары все время остаются на территории России). С 2011 г. в таком случае для подтверждения экспорта достаточно документально подтвердить получение налогоплательщиком этих товаров и их оприходование (пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона N 285-ФЗ). Также Закон N 285-ФЗ уточнил, как подтвердить экспорт, если налогоплательщик получает товары (работы, услуги) от третьего лица. Так, оно может быть не указано в договоре о внешнеторговой бартерной операции в качестве лица, действующего за иностранного контрагента. В этой ситуации для подтверждения экспорта нужно дополнительно представить в налоговый орган документы, подтверждающие, что третье лицо действовало во исполнение обязательств иностранного лица. Если же третье лицо поименовано в договоре, этого не требуется (пп. "в" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона N 285-ФЗ). Указанные документы могут быть представлены для подтверждения ставки НДС 0% при бартерных операциях с контрагентами из стран Таможенного союза (пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах). 3. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой иностранного налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (пп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, Письмо Минфина России от 11.10.2010 N 03-07-14/75). По усмотрению налоговых органов заявление представляется в оригинале или в копии. По мнению Минфина России, налогоплательщик может представить копию заявления, поскольку аналогичная возможность предусмотрена для документов, указанных в ст. 165 НК РФ (Письмо от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 4)). Заявление составляется по форме, приведенной в Приложении 1 к Протоколу об обмене информацией. С образцом заполнения Заявления вы можете ознакомиться в разд. 35.5.4 "Пример заполнения налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) и Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 2011 г.". Обращаем ваше внимание на то, что при экспорте в Белоруссию можно представить в налоговые органы Заявление о ввозе товаров, заполненное по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н. Данная форма применялась для подтверждения экспорта товаров в Белоруссию до 1 июля 2010 г. Однако налоговые органы примут Заявление по этой форме, если оно составлено белорусским импортером в июле - августе 2010 г. (Письма Минфина России от 27.09.2010 N 03-07-15/126, ФНС России от 05.10.2010 N АС-37-2/12630@). Примечание Товары, отгружаемые на экспорт после 1 июля 2010 г., могут быть предварительно задекларированы и НДС по ним уплачен до этой даты в стране, на территорию которой они ввозятся. В таком случае экспортер вместо заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов для подтверждения ставки НДС 0% представляет копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение (п. 4 Решения Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 293). 4. Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров на территорию другого государства (кроме случаев, когда оформление таких документов не предусмотрено законодательством). Наличия отметок таможенных органов на транспортных (товаросопроводительных) документах для подтверждения экспорта не требуется (пп. 4 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 5)). Образцы транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться российскими хозяйствующими субъектами при перемещении товаров в Таможенном союзе, приведены в Письме Минтранса России от 24.05.2010 N ОБ-16/5460 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 08.06.2010 N ШС-37-3/3693@). 5. Иные документы, предусмотренные российским законодательством. Такие документы могут потребоваться, например, в случае реализации товара в Белоруссию или Казахстан через посредника (п. 2 ст. 165 НК РФ). Ими могут быть договор комиссии, договор поручения или агентский договор, отчеты посредника о выполнении своих обязанностей и т.д. Примечание Приведенные документы во многом аналогичны тем, которые были необходимы для подтверждения экспорта в Республику Беларусь до 1 июля 2010 г. Как и ранее, вы не должны представлять таможенную декларацию. Подробнее о документах, подтверждающих экспорт товаров в Белоруссию до 1 июля 2010 г., вы можете узнать в разд. 17.2.1.2.3 "Собираем документы для подтверждения экспорта". Отметим, что при ввозе на территорию Казахстана товаров, которые были помещены под таможенный режим экспорта до 1 июля 2010 г., для подтверждения ставки 0% представляются документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ. То есть в данном случае необходимо представить в том числе таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможенных органов (Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 2)). Подробнее о подтверждающих документах при экспорте товаров до 1 июля 2010 г. вы можете узнать в разд. 16.1.2 "Документы, подтверждающие экспорт". 17.1.2.3. ЗАПОЛНЕНИЕ СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАЗДЕЛОВ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС Операции по экспорту товаров в страны Таможенного союза нужно отразить в соответствующих разделах декларации по НДС. Напомним, что форма и Порядок заполнения декларации утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Вместе с тем для корректного заполнения данных разделов после 1 июля 2010 г. в указанный Приказ должны быть внесены изменения. Однако пока этого не сделано. В связи с этим заполнять декларацию придется по действующей форме, но с учетом положений, рассмотренных выше. На это также указывают контролирующие органы (Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ "О направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131"). |
Похожие:
 | ЕвразЭС, какую информацию включить в книгу покупок при импорте товаров, в т ч из стран ЕвразЭС, как заполнить налоговую декларацию... | | Фсин россии (далее Заказчик) приглашает всех заинтересованных лиц принять участие в открытом запросе коммерческих предложений (далее... |
 | Фз "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания... | | Ой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11. 12. 2009 по вопросу отражения налогоплательщиками акцизов в налоговых... |
| ... | | Правила регулирования места происхождения товаров для применения преференций при экспорте и импорте |
| Ый орган отказать в проставлении отметки на Заявлении о ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики... | | Настоящая Инструкция устанавливает особенности таможенного оформления товаров высокой степени переработки1, заявляемых под таможенный... |
| Внесены поправки, позволяющие отказаться от применения ставки 0% при реализации товаров, вывезенных в процедуре экспорта, а также... | | Вэс (месячная) "Отчет об экспорте (импорте) товаров, которые проходят таможенное декларирование" |