Статья 19 Закона о бухгалтерском учете обязывает экономических субъектов, к которым относятся и государственные (муниципальные) учреждения, организовывать и проводить контрольные мероприятия в рамках внутреннего контроля.

Скачать 291.06 Kb.

Название	Статья 19 Закона о бухгалтерском учете обязывает экономических субъектов, к которым относятся и государственные (муниципальные) учреждения, организовывать и проводить контрольные мероприятия в рамках внутреннего контроля.
страница	1/3
Тип	Статья

filling-form.ru > Договоры > Статья

1 2 3

О нормативном регулировании финансового контроля и внутреннего финансового аудита
Постановлением Правительства РФ от 17.03.2014 №193 утверждены Правила осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита.

В связи с этим ФЭД МВД России разработан проект приказа МВД России «О мерах по организации внутреннего финансового контроля в системе МВД», который определяет в системе МВД России порядок формирования, утверждения и актуализации карты внутреннего финансового контроля, а также ведения регистра (журнала) внутреннего финансового контроля.

В ближайшей перспективе предстоит работа по нормативному правовому регулированию новых вопросов по этому направлению и подготовке соответствующей методологической базы.

Предлагаем, ознакомится с основными аспектами осуществления внутреннего финансового контроля отраженные в книге «РЕВИЗИИ И ПРОВЕРКИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ – 2013» под редакцией д. э. н. Ю.А.Васильева в главе 3. «ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В УЧРЕЖДЕНИИ».
Статья 19 Закона о бухгалтерском учете обязывает экономических субъектов, к которым относятся и государственные (муниципальные) учреждения, организовывать и проводить контрольные мероприятия в рамках внутреннего контроля. Внутреннему контролю подвергаются все сферы деятельности учреждения, в том числе финансово-экономическая. В этом разделе книги мы поговорим об организационных вопросах проведения внутреннего контроля финансово-экономической службы учреждения, а также рассмотрим порядок проведения некоторых контрольных мероприятий.
Виды внутреннего контроля и правила его проведения
Внутренний контроль в учреждении - это управленческая функция, направленная на проверку состояния финансово-хозяйственной деятельности учреждения, получение достоверного знания о ходе и результатах деятельности учреждения и принятие управленческого решения. Под внутренним контролем понимается проведение членами администрации, коллективом учреждения наблюдений, обследований, осуществляемых в порядке руководства и контроля в пределах своей компетенции за соблюдением работниками учреждения законодательных и иных нормативно-правовых актов РФ, субъекта РФ, муниципалитета, учреждения в области образования.

Цели внутреннего контроля - совершенствование деятельности учреждения, повышение профессионального мастерства всех категорий работников (административного, педагогического, технического и вспомогательного персонала), улучшение качества оказываемых учреждением услуг, выполняемых работ.

Основными задачами внутреннего контроля являются:

- компетентная проверка исполнения нормативно-правовых актов, регламентирующих финансово-экономическую деятельность учреждения;

- анализ причин, лежащих в основе нарушений;

- принятие мер по предупреждению нарушений;

- умелое, корректное оперативное исправление недочетов в деятельности исполнителей (работников);

- анализ и оценка эффективности результатов деятельности работников и учреждения в целом;

- совершенствование качества оказываемых учреждением услуг (выполняемых работ) с одновременным повышением ответственности должностных лиц за конечный результат;

- анализ результатов реализации приказов и распоряжений по учреждению.

Финансовый контроль подразделяется на несколько видов. В зависимости от времени проведения контрольных мероприятий выделяются:

- предварительный финансовый контроль. Он проводится до совершения операций финансово-хозяйственной деятельности. В рамках предварительного контроля проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, проверяется правомерность совершения той или иной финансово-хозяйственной операции;

- текущий финансовый контроль. Этот контроль проводится в процессе совершения операций (в ходе заключения договора, при принятии к учету материальных ценностей, работ, услуг и др.);

- последующий финансовый контроль. Этот вид контроля производится после совершения финансовых операций. В рамках последующего финансового контроля определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Также финансовый контроль подразделяется на обязательный и инициативный. Обязательный контроль, как следует уже из самого названия, проводится в силу требований законодательства, в частности ст. 19 Закона о бухгалтерском учете. В свою очередь, инициативный финансовый контроль проводится по решению самого учреждения.
В форме таблицы представим порядок организации в учреждении внутреннего контроля.

Функции внутреннего контроля в учреждении выполняет контрольно-ревизионный отдел	Функции внутреннего контроля выполняет назначенная руководителем комиссия	Функции внутреннего контроля выполняют работники учреждения в рамках выполнения своих должностных обязанностей
В учреждении разрабатывается и утверждается руководителем положение о внутреннем контроле
При создании контрольно-ревизионного отдела соответствующие изменения вводятся в штатное расписание, разрабатываются должностные инструкции работников отдела	Руководитель издает приказ (распоряжение) с приведенным в нем перечнем работников, на которых возлагаются функции по проведению внутреннего контроля (утверждает комиссию по проведению контрольных мероприятий)	Приказом (распоряжением) учреждения работникам вменяются функции по проведению внутреннего контроля
Отделом разрабатывается и руководителем учреждения утверждается план-график проверок	Руководителем учреждения утверждается план-график проверок	По итогам определенного периода (месяца, квартала) работник представляет отчет о проделанной работе, в котором отражает: - контрольные мероприятия; - результаты контрольных мероприятий; - принятые по итогам проверок меры
Руководитель учреждения издает приказ (распоряжение) о сроках и теме предстоящей проверки, устанавливает срок представления итоговых материалов, план-задание. С приказом (распоряжением) о проведении проверки знакомятся не только проверяющие, но и проверяемые работники. Напомним, что план-задание определяет вопросы планируемой проверки		Отчет представляется руководителю учреждения для ознакомления с результатами проделанной работы и для принятия управленческих решений
По итогам проверки составляется акт, в котором отражаются выявленные нарушения
Результаты проверки служебной запиской передаются руководителю учреждения, который знакомится с ними и принимает решение об устранении данных нарушений и привлечении к ответственности лиц, виновных в нарушениях
Проводится мониторинг результатов проверок, на основании которого осуществляется анализ работы как учреждения в целом, так и отдельных его отделов. Принимаются управленческие решения с целью оптимизации работы отделов и повышения эффективности деятельности учреждения в целом

Итак, при наличии у учреждения контрольной службы, в функции которой входит проведение мероприятий внутреннего финансового контроля, руководителем учреждения разрабатывается и утверждается план-график, проводятся контрольные мероприятия в рамках предварительного, текущего и последующего финансового контроля. Однако если в учреждении внутренний финансовый контроль выполняет работник, чья квалификация позволяет выполнить данную работу, но должностные обязанности направлены на другие виды деятельности (например, в учреждении внутренний контроль выполняет главный бухгалтер), то в рамках мероприятий внутреннего контроля, как правило, проводится последующий контроль.

В ходе проведения контрольных мероприятий производятся сбор, системный учет, обработка и анализ информации об организации и результатах деятельности учреждения, то есть мониторинг полученной информации и ее анализ. Мониторинг и анализ информации необходимы для эффективного решения задач управления. Мониторинг проводится по результатам работы за определенный период.
Выполнение мероприятий внутреннего контроля

работниками учреждения
В Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 N 37, в должностные обязанности некоторых работников включены контрольные функции. Например, главный бухгалтер при выполнении своих должностных обязанностей:

- руководит работой по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа;

- организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета на основе применения современных информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчетных и кредитных операций, издержек производства и обращения, продажи продукции, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации;

- обеспечивает контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов;

- оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

Таким образом, в силу закона главный бухгалтер выполняет контрольные мероприятия в отношении финансово-экономической деятельности учреждения. В то же время организация и проведение внутреннего финансового контроля могут быть поручены любому работнику учреждения при условии, что у него достаточно профессионального опыта и имеется соответствующая квалификация. Если у учреждения нет возможности организовать контрольно-ревизионный отдел или ввести в штат ревизора для выполнения норм ст. 19 Закона о бухгалтерском учете, учреждение может возложить обязанности по проведению контрольных мероприятий на главного бухгалтера или любого другого работника учреждения. Приказом руководителя учреждения назначаются лица (лицо), ответственные за проведение мероприятий внутреннего контроля. Поименованные в приказе лица выполняют контрольные мероприятия в соответствии с положением о внутреннем контроле.
Предмет мероприятий внутреннего контроля
Предметом финансового контроля являются финансово-хозяйственные операции, совершаемые учреждением, в частности:

- соблюдение правил приемки и отпуска товарно-материальных ценностей (обязательность оприходования, порядка выдачи доверенностей, соблюдения лимитов, норм расхода и т.п.);

- соблюдение правил заполнения первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета и форм бухгалтерской и налоговой отчетности;

- правильность использования расчетного фонда заработной платы, установления должностных окладов, соблюдение условий премирования, штатной, финансовой и кассовой дисциплины;

- соблюдение установленных правил инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов;

- соблюдение правил хранения имущества;

- взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженностей, соблюдение платежной дисциплины;

- законность списания недостач, производственных потерь.

В рамках контрольных мероприятий устанавливается сохранность имущества. Для этого (если не считать фактов хищений и повреждения имущества в результате чрезвычайных ситуаций) каждый объект нефинансовых активов должен быть поставлен на учет. Особое внимание уделяется учету денежных средств в кассе и на лицевых счетах учреждения, правомерности использования денежных средств. Сохранность имущества определяется путем проведения инвентаризации.

Большое значение при проведении проверок имеют первичные учетные документы. Первичный документ - это письменное разрешение на совершение хозяйственной операции и письменное доказательство факта осуществления хозяйственной операции. Он является основанием для последующих записей о возникших финансово-хозяйственных операциях в системе бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ	Содержит подписи лиц, составивших его, а также подписи лиц, разрешивших совершить данную операцию (главный бухгалтер, руководитель учреждения и др.), и представляет собой письменное разрешение на совершение хозяйственной операции
	В письменной форме подтверждает факт совершения финансово-хозяйственной операции
	Является основанием для отражения финансово-хозяйственной операции в учете

Первичные документы используются для формирования регистров аналитического и синтетического учетов, отчетных форм. Правильность и своевременность их составления в значительной степени определяют качественное состояние бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в организации. Последующее формирование точных учетных показателей, их представление в установленные сроки могут быть осуществлены при условии своевременного составления, оформления и контроля записей в первичной документации. Документы не только подтверждают объективность последующих бухгалтерских данных, но и помогают выявить ошибочные записи в системе учета.

Этапы проверки первичных документов представим в форме таблицы.

Этапы проверки первичных документов	Характеристика этапа проверки
Проверка по существу	Устанавливаются законность и экономическая целесообразность финансово-хозяйственной операции
Формальная проверка	Проверяются правильность оформления финансово-хозяйственной операции и правильность заполнения соответствующего документа. Проверка состоит в следующем: - в определении правильности применения формы первичного документа, наличия в нем всех реквизитов, являющихся обязательными, наличия всех подписей; - в определении полноты и правильности заполнения всех реквизитов первичного документа; - в выявлении соответствия данных, приведенных в распорядительных документах, данным оправдательных (исполнительных) документов; - в установлении наличия и подлинности подписей лиц, составивших первичный документ; - в выявлении своевременности оформления первичным документом хозяйственной операции; - в установлении своевременности представления первичных документов в бухгалтерскую службу в соответствии с графиком документооборота. Обычно факты нарушения норм законодательства, неправомерных действий работников учреждения (хищений, сокрытия недостач и сверхнормативных потерь ценностей) выявляются на этой стадии проверки
Арифметическая проверка	Включает проверку правильности приведенных цифровых значений показателей и арифметических расчетов, выполненных в первичных учетных документах. На основании арифметической проверки устанавливается правильность количественной характеристики отраженных в первичных учетных документах хозяйственных операций. Проверке подвергаются не только документы, составленные в самой организации (внутренние документы), но и поступившие от других организаций и физических лиц (внешние документы)

В рамках мероприятий внутреннего контроля производится проверка правильного заполнения форм налоговой и бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность, как правило, проверяется посредством программы, которая использовалась для заполнения данных форм. Программистами в нее внесены контрольные соотношения, которые, сопоставляя строки форм отчетности, выявляют ошибки. Также строки отчетности могут быть проверены путем проверки соответствия показателей, указанных в строках формы с данными, отраженными в программе.

Формы налоговой отчетности проверяются путем сопоставления данных бухгалтерского учета с показателями, отраженными в форме налоговой отчетности. Бегло проверить правильность заполнения формы можно еще таким образом: соотнести суммы налога, уплачиваемого в текущем периоде, с суммами налогов, уплаченных по итогам предыдущих отчетных и налоговых периодов. В случае если суммы сильно отличаются, посмотреть причину. Почему в предыдущем квартале налога было перечислено в бюджет больше, чем перечисляется сейчас? Возможно, работник ошибся и неправильно заполнил форму отчетности или же, наоборот, сумма налога была посчитана верно и отчетность тоже заполнена верно, а различие сумм налогов свидетельствует о фактах финансово-хозяйственной деятельности учреждения, которые имели существенные отличия в разных налоговых (отчетных) периодах.

1 2 3

	Закона "О бухгалтерском учете" от 21. 11. 96 №129-фз Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21. 11. 96 №129-фз (с изменениями и дополнениями)		Приказ "ХХ" декабря 201 г. № ХХ «Об учетной политике» Руководствуясь:... Федеральным законом от 06. 12. 2011 №402-фз "О бухгалтерском учете" (далее Закон о бухгалтерском учете)
	К законам, регламентирующим деятельность правоохранительных органов, относятся ...		Закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете» С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность...
	Закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете» С 1 января 2013 г вступает в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-фз «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскую отчетность...		Принятые сокращения Закон о бухгалтерском учете Федеральный закон от 21. 11. 1996 n 129-фз "О бухгалтерском учете"
	Закон о бухгалтерском учете Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.... Учет кассовых и банковских операций: методические указания к проведению практических занятий / Сост. Г. А. Машенцева; Волгоград гос...		Александровского района томской области постановление ...
	Приема граждан в государственные и муниципальные образовательные...		Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете указанные выплаты? Организация, применяющая общую систему налогообложения, возмещает работникам, совмещающим работу с обучением, расходы по проезду....

Похожие: