Таблица 2.2 Использование основных средств стоимостью 30 000 руб
┌──────────────────────────────────┬──────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │
├──────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Отражена задолженность по членским│76 "Расчеты с разными│86 "Целевое финансирование" │
│взносам │дебиторами и кредиторами" │ │
├──────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Отражена стоимость полученных│08 "Вложения во│76 "Расчеты с разными дебиторами и│
│основных средств │внеоборотные активы" │кредиторами" │
├──────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Основное средство введено в│01 "Основные средства" │08 "Вложения во внеоборотные активы"│
│эксплуатацию │ │ │
├──────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Основное средство использовано в│86 "Целевое│98 "Доходы будущих периодов" │
│деятельности некоммерческой│финансирование" │83 "Добавочный капитал" │
│организации │ │ │
└──────────────────────────────────┴──────────────────────────┴────────────────────────────────────┘
Пример
Некоммерческая организация получила в качестве членских взносов основное средство стоимостью более 30 000 руб. Несколько лет она использовала имущество в уставной деятельности, а теперь решила продать. Продажа такого основного средства отражается следующими бухгалтерскими проводками.
Согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств относятся к прочим доходам. Поэтому выбытие такого имущества следует провести через счет 91 "Прочие доходы и расходы". При этом в доход включается сумма, причитающаяся от покупателя, а в расход - НДС и первоначальная стоимость объекта. Поступления от продажи основного средства уменьшать нужно именно на первоначальную стоимость, так как по основным средствам некоммерческой организации амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). По ним рассчитывают износ на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Таким образом, при продаже имущества необходимо сделать в учете записи (см. табл. 2.3).
Так как изначально основное средство было получено в счет целевых взносов, его стоимость числится на счете 83 "Добавочный капитал". Но поскольку сейчас этот объект продается, то в уставной деятельности он больше использоваться не будет. Поэтому основное средство теперь считается безвозмездно полученным и образуется прочий доход на ту же сумму, которая числится на счете 83. Значит, в учете надо сделать такую запись: Дебет 83 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - списана стоимость объекта, учтенная на счете добавочного капитала. Также необходимо списать с забалансового счета 010 начисленный по основному средству износ.
Таблица 2.3 Необходимые записи в учете при продаже имущества
┌──────────────────────────────┬──────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐
│ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │
├──────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Отражена выручка от продажи│76 "Расчеты с разными дебиторами и│91 "Прочие доходы и расходы",│
│основного средства │кредиторами" │субсчет 1 прочие доходы │
├──────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Начислен НДС с продаж │91 "Прочие доходы и расходы",│68 "Расчеты по налогам и сборам"│
│ │субсчет 1 прочие доходы │субсчет "Расчеты по НДС" │
├──────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Списана первоначальная│91 "Прочие доходы и расходы",│01 "Основные средства" │
│стоимость основного средства │субсчет 1 прочие доходы │ │
├──────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│списана стоимость объекта,│83 "Добавочный капитал" │91 "Прочие доходы и расходы",│
│учтенная на счете добавочного│ │субсчет 1 прочие доходы │
│капитала. │ │ │
└──────────────────────────────┴──────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘
Пример
Некоммерческая организация (общественный фонд) приобрела сервер (код ОКОФ 14 3020000) стоимостью 60 000 руб., в том числе НДС 9153 руб., для использования в предпринимательской деятельности. Срок полезного использования сервера установлен равным 5 годам. Сервер приобретен за счет средств от предпринимательской деятельности. Сервер в месяце приобретения введен в эксплуатацию. Спустя 12 месяцев после ввода сервера в эксплуатацию он стал использоваться исключительно для уставной некоммерческой деятельности. Данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете некоммерческой организации следующим образом.
В соответствии с п.п. 1, 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, приобретенный сервер включается в состав основных средств общественного фонда и принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения основного средства за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение данного основного средства (без учета НДС, за исключением случаев, установленных законодательством РФ).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету счета 08 отражается в данном случае договорная стоимость сервера (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумма НДС, предъявленная продавцом сервера, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".
Использование средств, полученных некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности, на приобретение внеоборотного актива для осуществления уставной деятельности, отражается записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
В налоговом учете приобретенный сервер включается в состав амортизируемого имущества (основных средств) организации на основании п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта определяется в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, и в данном случае равна его стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ 01.01.2002 N 1, и в данном случае установлен равным 5 годам (п. 1 ст. 258 НК РФ).
При применении линейного метода сумма ежемесячной амортизации рассчитывается в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ, и для рассматриваемого случая составляет 847 руб. ((60 000 руб. - 9153 руб.) х 1 / (5 лет х 12 мес.) х 100%).
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). Амортизация по приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, для осуществления предпринимательской деятельности основному средству признается в качестве расхода, связанного с производством и реализацией, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Поскольку в бухгалтерском учете начисление износа производится на забалансовом счете и не участвует в формировании финансового результата от деятельности общественного фонда, а в налоговом учете сумма амортизации формирует налоговую базу по налогу на прибыль, получаемую общественным фондом от предпринимательской деятельности, в учете фонда ежемесячно подлежит признанию постоянная разница и постоянный налоговый актив, отражаемый по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) (пункты 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).
В рассматриваемой ситуации сервер через 12 месяцев перестал использоваться в предпринимательской деятельности организации, при этом амортизация, ежемесячно начисляемая в налоговом учете, перестает учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли, в то время как сам объект продолжает учитываться в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270, подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ, разд. 5.3. Методических рекомендаций по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 г. N БГ-3-02/729).
Некоммерческая организация может использовать в своей деятельности нематериальные активы. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
|
