Сборник научных трудов студентов и молодых ученых

Осипова С.А. доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МЕТОДА «ДИРЕКТ- КОСТИНГ» В УСЛОВИЯХ НАЛИЧИЯ ОГРАНИЧИВАЮЩЕГО ФАКТОРА Формирование производственной программы  обычно сопряжено с анализом различных вариантов структуры планируемой продукции, сопоставляя ее со спросом, а трудоемкость работ с производственной мощностью и наличием трудовых ресурсов, с возможностью материально-технического обеспечения и т.п. и, наконец, выходом на утверждаемые показатели по объему выпуска и продажи продукции, прибыли и себестоимости, росту производительности труда и другим показателям. Эффективное управление ассортиментом продукции позволяет увеличить прибыль и приток денежных средств в короткие сроки и без значительных инвестиций. Ресурсы предприятия всегда ограничены, следовательно, производить и продавать необходимо только то, что приносит достаточную прибыль и стабильный поток денежных средств. Чтобы установить оптимальный ассортимент продукции предприятия, важно определить: - какие товары или услуги наиболее привлекательны на рынке и пользуются наибольшим спросом; - существуют ли новые рынки сбыта выгодных для предприятия товаров и услуг и возможно ли использование новых каналов сбыта. В условиях рынка и свободной конкуренции «директ-костинг» является важным элементом управления на предприятии. Администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же реально обходится предприятию производство того или иного продукта, оказание услуг. Прогноз эффективности отдельных видов продукции должен осуществляться по показателям, которые в большей степени и точнее определяют их конкурентоспособность. Это, в первую очередь, маржинальный доход либо вклад в покрытие постоянных издержек, основанный на разделении общих издержек предприятия на постоянные и переменные по системе «директ - костинг». Систему «директ-кос­тинг» называют еще системой управления себестоимо­стью. Она обладает такими аналитическими возможностями, как: -оптимизация прибыли и ассортимента вы­пускаемой продукции; -определение цены на новую продукцию; -расчет вариантов изменения производственной мощности пред­приятия; -оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; -оценка эффективности принятия дополнитель­ного заказа, замены оборудования. Современный «директ-костинг» имеет два варианта: 1) простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах; 2) развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и продажу продукции. Сущность современной системы «директ-кос­тинг» - разделе­ние производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат они в свою очередь подразделяют­ся на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. К постоянным - относят затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, аренд­ная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, заработная плата руководителей организации и другие расходы. Необходимо отметить, что деление затрат на постоянные и пере­менные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят смешанный характер. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход (маржа). С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной продажи продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. Для системы «директ-костинг» характерны следующие черты: постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода; учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости; учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного финансового результата; определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием; определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью; установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости. Система «директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным изделиям: выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск. В процессе осуществления хозяйственной деятельности постоянно происходят отклонения от намеченных к выполнению работ, например, вследствие нарушения планов поставки сырья и материалов, неплатежеспособности покупателей и т.п. При наступлении таких событий руководители вынуждены принимать решения по обеспечению эффективной деятельности. В процессе принятия управленческого решения руководитель производит сравнительную оценку альтернативных вариантов и выбирает лучший из них. Для принятия обоснованного управленческого решения необходимо иметь достаточный объем информации и использовать разработанные методики принятия управленческих решений. Наиболее применяемыми являются следующие виды управленческих решений: Определение точки безубыточности производства. Анализ соотношения «затраты - объем производства - прибыль» отве­чает на вопросы: -какой объем продаж обеспечит безубыточность; - какой объем продаж позволит достичь запланированного объема прибыли; -какую прибыль можно ожидать при данном уровне продаж; -какое влияние на уровень прибыли окажет изменение про­дажной цены, переменных затрат, постоянных затрат и объ­ема производства; - как изменение структуры продаж влияет на уровень без­убыточности, объем плановой прибыли и потенциал роста доходов. 2.Определение ассортимента производства и продажи продукции. При выявлении малорентабельной и убыточной продукции, как правило, возникает желание снятия их с производства. Однако такое решение часто бывает ошибочным, поскольку при сокращении объема производства какого-либо продукта величина постоянных затрат на единицу других видов продукции возрастает и ранее рентабельные виды продукции превращаются в убыточные. Поэтому говорить об убыточности какого либо вида продукции можно только в том случае, если его маржинальный доход отрицательный. 3. Исчисление производственного левериджа. Производственный леверидж - это показатель соотношения объема производства, постоянных и переменных затрат, и прибыли. Чем меньше значение данного показателя – тем лучше считается соотношение объема продаж постоянных и переменных затрат и прибыли. 4.Принятие решений по ценообразованию. Предприятие, прежде чем начать свою деятельность или составляя годовой бюджет, определяет, какую прибыль оно сможет получить, то есть в основном решает две задачи: цены на продукт и затраты на ее производство. 5. Принятие решений по капиталовложению. Управленческие решения по инвестициям характеризуют процесс обоснования, реализации и контроля по наиболее эффективным формам вложения капитала, направленным на увеличение экономического потенциала предприятия. 6. Принятие решений при наличии ограничивающих факторов. Производство и продажа продукции или оказание услуг осуществляются, как правило, при наличии каких-либо ограничивающих факторов, поэтому одной из важнейших задач руководителя является выявление ограничивающих факторов и определение оптимальной структуры производства и продаж с целью получения максимальной прибыли. Изучение ограничивающих факторов обычно начинают с изучения их спроса на производимую продукцию или оказываемые услуги. Ограничителями объема производства обычно являются производственные мощности, нехватка рабочей силы, недостаточность сырьевых ресурсов и т.п. При выявлении основного ограничивающего фактора необходимо сформировать такую структуру производимой продукции, при которой максимально используются ресурсы ограничивающего фактора. В данной статье представлена экономико-математическая модель управления материальными затратами, которая позволяет принимать управленческие решения при наличии ограничивающих факторов. В себестоимости продукции материальные затраты занимают значительный удельный вес, поэтому в системе управления затратами важное значение придается управлению именно материальными затратами. Модель рассмотрена на примере предприятия пищевой промышленности. Пищевая промышленность является материалоемким производством, где материальные затраты имеют наибольший удельный вес (выше 80-90%) в общей структуре затрат. Модель управления материальными затратами основана на элементах системы «директ-костинг». Существует несколько типичных ситуаций, в которых использование «директ-костинг» может предоставить полезную информацию для принятия решений. При их анализе необходимо проделать следующие шаги: - разделить затраты на переменные и постоянные; -проверить, что постоянные издержки останутся неизменными в данном периоде; -выбрать вариант, с максимальным вкладом в сумму покрытия постоянных издержек; -проверить, есть ли ограничивающие факторы, если да, то подсчитать брутто-прибыль на единицу ограничивающего фактора. Если нет ограничивающих факторов, то, естественно, следует выбирать продукт, дающий наибольшую брутто-прибыль. Однако, когда такие факторы существуют, надо оценивать прибыль на каждую единицу ограничивающего фактора. Если ограничено количество сырья, то производится выстраивание продуктов по убыванию их прибыльности. Процесс максимизации прибыли на единицу ограничивающего фактора может быть использован только тогда, когда существует лишь один ограничивающий фактор. Если в наличии имеется несколько ограничивающих факторов, то для нахождения оптимальной комбинации необходимо использовать линейное программирование. Суть модели сводится к тому, что на основе анализа эффективности материальных затрат планируется ассортимент выпускаемой продукции, в случае, если основных материалов в каком-то периоде будет недостаточно для производства и удовлетворения максимального спроса по различным видам продукции. Для определения эффективности материальных затрат необходимо определить, используя материалы для какого вида хлебобулочных изделий предприятие получит наибольший маржинальный доход. Для того чтобы определить этот показатель, необходимо разделить величину среднего маржинального дохода на натуральное количество материалов, израсходованных на единицу продукции. Таблица 1 – Данные о видах продукции и затратах основных материалов на их производство № п/п Наименование изделий хлебопчения Цена, р. Объем продажи за месяц, шт. Вес, кг. Расход материалов на единицу, кг. мука дрожжи соль масло растительное А 1 2 3 4 5 6 7 1 Хлеб пшеничный 1 сорт 12,00 17540 0,55 0,404 0,004 0,005 0,0007 2 Хлеб пшеничный 2 сорт 11,50 10426 0,55 0,404 0,004 0,005 0,0007 3 Хлеб «Дарницкий» 12,50 4780 0,60 0,414 0,002 0,006 0,0008 4 Батон нарезной 11,00 2542 0,50 0,378 0,006 0,004 0,0010 5 Калач 10,00 1550 0,50 0,378 0,006 0,004 0,0010 6 Булочка «Ромашка» 8,50 2625 0,45 0,350 0,005 0,004 0,0010 7 Витушка 10,00 1568 0,45 0,350 0,005 0,004 0,0010 8 Плетенка с маком 10,00 493 0,45 0,350 0,005 0,004 0,0010 9 Тесто 20,00 830 1,00 0,750 0,012 0,010 0,0020 Использовать данный показатель можно в том случае, если у предприятия будет дефицит каких-либо материалов и в силу того, что предприятие не сможет производить весь потенциальный ассортимент, ему придется выбирать, какие виды продукции выгоднее производить и формировать на основе этого оптимальную по прибыли производственную программу. Схематично модель управления материальными затратами предприятия представлена на рисунке. МДi = Рi - (CRij + Zпрi) МДij = МДi / Rнатij нет Формирование ассортимента производственной программы нет да Оптимальная по прибыли и по эффективности использования материалов программа производства Рисунок – Схема модели управления материальными затратами Условные обозначения в модели: Pi - цена i-ro изделия, р.; Vi, - объем продаж i-гo изделия, шт.; Rнатij - натуральный расход j-гo ресурса для производства i-гo изделия, кг; CRij - стоимость расхода j-гo ресурса для производства i-гo изделия, р.; Zпрi - прочие переменные затраты, связанные с производством i-гo изделия, р.; МДi - маржинальный доход по i-му изделию; МДij - маржинальный доход по j-му ресурсу на i-oe изделие. Таблица 2 – Расчет показателей маржинального дохода № п/п Наименование изделий Переменные затраты МД Ср МД МД на 1 кг муки МД на 1 кг дрожжей МД на 1 кг соли МД на 1 кг масла А 1 2 3 4 5 6 7 1 Хлеб пшеничный 1 сорт 36781,5 52802,3 3,010393 7,451468 752,5983 602,0786 4300,562 2 Хлеб пшеничный 2 сорт 19382,72 28654,03 2,748325 6,802784 687,0812 549,6649 3926,178 3 Хлеб «Дарницкий» 9126,4 5100,792 1,067111 2,577564 533,5556 177,8519 1333,889 4 Батон 3724,21 2590,118 1,018929 2,69558 169,8215 254,7323 1018,929 5 Калач 2371,5 1478,7 0,954 2,52381 159 238,5 954 6 Булочка «Ромашка» 3945,57 6486,443 2,471026 7,060073 494,2051 617,7564 2471,026 7 Витушка 2947,32 3284,069 2,094432 5,98409 418,8863 523,6079 2094,432 8 Плетенка 838,1 1121,131 2,2741 6,497429 454,82 568,525 2274,1 9 Тесто 2539,8 1660,83 2,001 2,668 166,75 200,1 1000,5 10 Итого 81657,12 103178,4           В том случае, когда материальных ресурсов достаточно для производства всего ассортимента выпускаемой продукции, наибольший маржинальный доход предприятие имеет от продажи продукции: хлеб пшеничный 1 сорт (52802,3р.) и хлеб пшеничный 2 сорт (28654,03р.), а наименьший – плетенка(1121,131р.). Таблица 3 – Расчеты по определению маржинального дохода в расчете на натуральное количество использованных материалов № п/п Наименование изделий Ср МД МД на 1 кг. муки МД на 1 кг. дрожжей МД на 1 кг. соли МД на 1 кг. масла А 1 2 3 4 5 1 Хлеб пшеничный 1 сорт 3,010393 7,451468 752,5983 602,0786 4300,562 2 Хлеб пшеничный 2 сорт 2,748325 6,802784 687,0812 549,6649 3926,178 3 Хлеб «Дарницкий» 1,067111 2,577564 533,5556 177,8519 1333,889 4 Батон нарезной 1,018929 2,69558 169,8215 254,7323 1018,929 5 Калач 0,954 2,52381 159 238,5 954 6 Булочка «Ромашка» 2,471026 7,060073 494,2051 617,7564 2471,026 7 Витушка 2,094432 5,98409 418,8863 523,6079 2094,432 8 Плетенка 2,2741 6,497429 454,82 568,525 2274,1 9 Тесто 2,001 2,668 166,75 200,1 1000,5 В том случае, если ограничено количество сырья, то производится выстраивание продуктов по убыванию их прибыльности. Ситуация 1 - Например, для удовлетворения максимального спроса по хлебобулочным изделиям предприятию требуется 17086,56 кг муки. Если допустить, что в результате расторжения договора с одним из поставщиков муки в каком-то месяце в наличии будет только 15000 кг муки. В такой ситуации формировать производственную программу необходимо исходя из того, какие виды продукции приносят наибольший маржинальный доход на 1 кг муки, т.е. на какие виды продуктов выгоднее использовать имеющуюся муку. Определяя последовательность изделий при оптимальном использовании ограничивающего фактора по маржинальному доходу, получаем результаты, представленные в таблице. Таблица 4 - Оптимальная производственная программа при дефицитном материальном ресурсе - мука (15000 кг). № п/п Наименование изделия МД на 1 кг муки Maксимальный спрос, шт. Требуемое количество муки на единицу, кг Требуемое количество муки на весь объем, кг Использование дефицитного ресурса Объем производства, шт. Маржинальный доход, р. А 1 2 3 4 5 6 7 1 Хлеб пшеничный 1 сорт 7,451468 17540 0,404 7086,16 7086,16 17540 52802,30 2 Булочка «Ромашка» 7,060073 2625 0,350 918,75 918,75 2625 6486,44 3 Хлеб пшеничный 2 сорт 6,802784 10426 0,404 4212,104 4212,104 10426 28654,03 4 Плетенка 6,497429 493 0,350 172,55 172,55 493 1121,13 5 Витушка 5,98409 1568 0,350 548,8 548,8 1568 3284,07 6 Батон 2,69558 2542 0,378 960,876 960,876 2542 2590,12 7 Тесто 2,668 830 0,750 622,5 622,5 830 1660,83 8 Хлеб «Дарницкий» 2,577564 4780 0,414 1978,92 478,17 1155 1232,51 9 Калач 2,52381 1550 0,378 585,9 - - - 10 Итого 17086,56 15000,00 - 97831,43 Ситуация 2 - Например, для удовлетворения максимального спроса по хлебобулочным изделиям предприятию требуется 179,37 кг дрожжей. Допустим, что в результате расторжения договора с одним из поставщиков дрожжей в каком-то месяце в наличии будет только 150 кг дрожжей. В такой ситуации формировать производственную программу необходимо исходя из того, какие виды продукции приносят наибольший маржинальный доход на 1 кг дрожжей, т.е. на какие виды продуктов выгоднее использовать имеющиеся дрожжи. Определяя последовательность изделий при оптимальном использовании данного ограничивающего фактора по маржинальному доходу, получаем результаты, представленные в таблице. Как видно, на основе рассчитанного показателя маржинального дохода на единицу материальных расходов можно формировать оптимальную по прибыли производственную программу для тех вариантов, когда материальных ресурсов по каким-либо причинам недостаточно. Таблица 5 – Оптимальная производственная программа при дефицитном материальном ресурсе - дрожжи (150 кг) № п/п Наименование изделия МД на 1 кг дрожжей Maксимальный спрос, шт. Требуемое количество дрожжей на единицу, кг Требуемое количество дрожжей на весь объем, кг Использование дефицитного ресурса Объем производства, шт. Маржинальный доход, р. А 1 2 3 4 5 6 7 1 Хлеб пшеничный 1 сорт 752,6 17540 0,004 70,16 70,16 17540 52802,42 2 Хлеб пшеничный 2 сорт 687,08 10426 0,004 41,704 41,704 10426 28653,98 3 Хлеб «Дарницкий» 533,56 4780 0,002 9,56 9,56 4780 5100,834 4 Булочка «Ромашка» 494,21 2625 0,005 13,13 13,125 2625 6486,506 5 Плетенка 454,82 493 0,005 2,47 2,465 493 1121,131 6 Витушка 418,89 1568 0,005 7,84 7,84 1568 3284,098 7 Батон 169,82 2542 0,006 15,25 10,104 1684 2590,095 8 Тесто 166,75 830 0,012 9,96 -   -  - 9 Калач 159 1550 0,006 9,3 -   -  - 10 Итого       179,37 150   100039,1 Таким образом, представленная модель управления материальными затратами, используя метод «директ – костинг», в условиях ограниченности ресурсов позволит планировать оптимальную производственную программу с целью максимизации прибыли.

Похожие:

	Сборник научных трудов студентов и молодых ученых Наука и молодежь: сборник научных трудов студентов и молодых ученых. Вып / Редколлегия: Роговая В. Г., Горин Н. И. – Курган: Курганский...		· · Межвузовский сборник научных трудов Выпуск седьмой Язык. Речь. Речевая деятельность: Межвузовский сборник научных трудов. Выпуск седьмой. – Нижний Новгород: Нижегородский государственный...
	Российская Академия Наук Дагестанский Научный Центр Сборник научных... Сборник научных трудов по термодинамическим циклам Ибадуллаева // Под редакцией И. К. Камилова и М. М. Фатахова. – Махачкала: днц...		Конкурс научных работ молодых ученых Приволжского федерального округа... Общероссийской общественной организации «Российский союз молодых ученых» в Республике Башкортостан
	Ххiіі международная научно-практическая конференция молодых ученых и студентов Совет студенческого научного общества Национального фармацевтического университета приглашают Вас принять участие в ХХIІІ международной...		Международная научная конференция студентов и молодых ученых на английском языке Конференции студентов и молодых ученых на английском языке «Актуальные вопросы медицины», которая состоится 28 апреля 2015 года в...
	Xvii международная научно-практическая конференция студентов и молодых... В соответствии с перечнем научных мероприятий на 2011 г. Министерства образования и науки РФ		Редколлегия секция. Актуальные проблемы философии и культурологии Шестого научного конгресса студентов и аспирантов «инжэкон-2013». Доклады студентов и аспирантов представляют результаты научных...
	Информационное сообщение «Химические технологии функциональных материалов» приглашает научных сотрудников, студентов, аспирантов и молодых ученых принять...		Информационное сообщение «Химические технологии функциональных материалов» приглашает научных сотрудников, студентов, аспирантов и молодых ученых принять...