Информационно-методические рекомендации для органов местного самоуправления муниципальных образований в Самарской области по налогу на имущество физических лиц
Скачать 278.42 Kb.
|
1 2
Во-первых, муниципальным правовым актом представительного органа должны быть установлены ставки налога в пределах, предусмотренных статьей 406 Кодекса (пункт 2 статьи 399 Кодекса). Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы. Поскольку в Самарской области установлен порядок определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований ставки по налогу не могут превышать следующих значений, указанных в пункте 2 статьи 406 Кодекса: 1) 0,1 процента – в отношении жилых домов и помещений, объектов незавершенного строительства (если проектируемое назначение объекта - жилой дом), единого недвижимого комплекса, в составе которого есть хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), гаражей и машино-мест, а также хозяйственных строений или строений площадью не более 50 м2 на дачных (садовых, огороднических) участках и участках, предоставленных для индивидуального жилищного строительства либо для ведения личного подсобного хозяйства. Нормативными актами представительных органов муниципальных образований данная ставка может быть уменьшена до нуля или увеличена, но не более чем в 3 раза (пункт 3 статьи 406 Кодекса). Анализ муниципальных правовых актов об установлении налога в муниципальных образованиях в Самарской области показал, что на территории большинства муниципальных образований налоговая ставка по вышеуказанным объектам налогообложения установлена в максимально возможном значении, то есть в размере 0,3 процента. Более низкий размер ставок по указанным объектам налогообложения по имеющейся информации установлен только в двух муниципальных образованиях – сельском поселении Новая Рачейка муниципального района Сызранский Самарской области и сельском поселении Воскресенка муниципального района Волжский Самарской области. Размер ставок по налогу в указанных муниципальных образованиях составляет 0,2 процента. 2) 2 процента – в отношении недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн. руб. и объектов, налоговая база по которым в соответствии с законом субъекта Российской Федерации определяется исключительно на основании их кадастровой стоимости (например, торговых или административных центров и помещений в них), а также объектов, образованных, в частности, в результате раздела недвижимости, поименованной в этом перечне; 3) 0,5 процентов - в отношении всех прочих объектов налогообложения. При установлении размеров ставок по налогу представительным органам муниципальных образований рекомендуется учитывать социально-экономическую ситуацию на территории соответствующего муниципального образования, целесообразность и необходимость установления льгот по уплате налога для отдельных категорий плательщиков, а также иные обстоятельства. Основой (ориентиром) для определения ставок налога на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период) в пределах, предусмотренных федеральным налоговым законодательством, может служить сумма поступлений налога в предыдущем году с учетом темпов роста. Если представительные органы власти муниципальных образований не определили налоговые ставки для расчета налога исходя из кадастровой стоимости объекта, применяются установленные Кодексом значения ставок (подпункт 1 пункта 6 статьи 406 Кодекса). К числу допущенных нарушений при определении ставки по налогу можно отнести дублирование в решениях представительных органов пределов ставок, установленных статьей 406 Кодекса, то есть фактически налог не устанавливается, так как установлены возможные пределы установления налоговой ставки, но не определена его конкретная ставка. Указанное нарушение было обнаружено, например, в Решении Собрания представителей сельского поселения Михайло-Овсянка муниципального района Пестравский Самарской области от 19 ноября 2014 года № 18 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории сельского поселения Михайло-Овсянка муниципального района Пестравский Самарской области», а также в иных решениях сельских поселений муниципального района Пестравский Самарской области. Во-вторых, муниципальным правовым актом представительного органа, устанавливающим налог, должны быть определены особенности определения налоговой базы (пункт 2 статьи 399 Кодекса). Иными словами, в муниципальном правовом акте об установлении налога необходимо установить применяемый на территории соответствующего муниципального образования порядок определения налоговой базы по налогу. Ввиду того, что Законом Самарской области № 107-ГД принято решение об установлении с 1 января 2015 года в Самарской области определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, представляется, что во всех муниципальных правовых актах об установлении налога в Самарской области налоговая база по налогу должна быть определена аналогичным образом. Это также подтверждается положением пункта 2 статьи 402 Кодекса, согласно которому в случае, если в субъекте Российской Федерации не принято решение об определении налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их инвентаризационной стоимости. Вместе с тем анализ муниципальных правовых актов об установлении налога в Самарской области, показал, что в некоторых муниципальных образованиях не установлена налоговая база по налогу. Так, например, в Решении Собрания представителей сельского поселения Два Ключа муниципального района Исаклинский Самарской области от 21 ноября 2014 года № 22 «О положении о налогах на имущество физических лиц на территории сельского поселения Два Ключа» и Решении Собрания представителей сельского поселения Августовка муниципального района Большечерниговский Самарской области от 8 ноября 2014 года № 149 «Об утверждении Положения об уплате налога на имущество физических лиц на территории сельского поселения Августовка муниципального района Большечерниговский Самарской области» продублированы положения Кодекса, устанавливающие возможность определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой и инвентаризационной стоимости. В-третьих, в муниципальном правовом акте об установлении налога должно содержаться положение о его вступления в силу с учетом особенностей, предусмотренных федеральным законодательством. По общему правилу, акты органов местного самоуправления о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (пункт 1 статьи 5 Кодекса). Таким образом, для того, чтобы решение об установлении налога вступило в силу должны быть соблюдены оба этих условия. К числу нарушений, касающихся вступления в силу муниципальных правовых актов об установлении налога, можно отнести придание таким актам обратной силы при отсутствии на это законных оснований. Так, Решением Собрания представителей городского поселения Рощинский муниципального района Волжский Самарской области от 30 марта 2015 года № 210 «О внесении изменений в Решение Собрания представителей городского поселения Рощинский от 6 ноября 2014 года № 193 «Об установлении налога на имущество физических лиц на 2015 год» установлено увеличение ставки налога в отношении некоторых объектов налогообложения, которое распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года. Между тем в силу прямого указания пункта 2 статьи 5 Кодекса установление обратной силы применительно к муниципальным правовым актам, предусматривающим повышение налоговых ставок либо иным образом ухудшающим положение налогоплательщиков, не допускается. В этой связи представительным органам муниципальных образований в Самарской области при принятии муниципальных правовых актов о налогах, а также внесении в них изменений, рекомендуется обращать особое внимание на необходимость соблюдения порядка вступления их в силу и, в случае необходимости, привести муниципальные правовые акты о налогах в соответствие с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Кроме того, также следует обратить внимание представительных органов муниципальных образований на необходимость соблюдения следующих норм Бюджетного кодекса Российской Федерации при внесении изменений в муниципальные правовые акты о налогах. Согласно пункту 2 статьи 64 Бюджетного кодекса Российской Федерации муниципальные правовые акты представительного органа муниципального образования о внесении изменений в муниципальные правовые акты о местных налогах, вступающие в силу в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде), должны быть приняты до дня внесения в представительный орган муниципального образования проекта решения о местном бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период) в сроки, установленные муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования. При этом внесение изменений в муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований о местных налогах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в решение представительного органа муниципального образования о местном бюджете на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период) (пункт 3 статьи 64 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Вопросы, которые могут быть дополнительно урегулированы в муниципальном акте 1) Помимо полномочия по установлению налоговых ставок представительным органам муниципальных образований предоставлено право определять дифференциацию ставок в зависимости от - кадастровой стоимости объекта налогообложения; - вида объекта налогообложения; - места нахождения объекта налогообложения; - видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения. Анализ принятых в Самарской области муниципальных правовых актов об установлении налога показал, что муниципальные образования в Самарской области пока не воспользовались возможностью установить дифференцированные ставки. 2) Как отмечалось в разделе I настоящих методических рекомендаций, пунктами 3 - 6 статьи 403 Кодекса определены так называемые налоговые вычеты, которые используются при исчислении налоговой базы путем уменьшения ее величины на определенные значения. Названные нормы применяются в отношении квартиры, комнаты, жилого дома, единого недвижимого комплекса. Следует обратить внимание на то, что представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать размеры налоговых вычетов по налогу. При этом не допускается установление муниципальными правовыми актами о налоге возможности применения налогового вычета в отношении объектов, не упомянутых в пунктах 3 - 6 статьи 403 Кодекса, например, в отношении объекта незавершенного строительства. По данным, опубликованным на сайте Федеральной налоговой службы России, в настоящее время налоговые вычеты увеличены только в одном субъекте - Ямало-Ненецком автономной округе (для жилых домов вычеты увеличены до 75 м2). 3) В соответствии со статьей 399 Кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 Кодекса, основания и порядок их применения налогоплательщиками без каких-либо ограничений. В целях методического содействия представительным органам местного самоуправления Федеральной налоговой службой России было подготовлено Письмо от 8 апреля 2015 года № БС-4-11/5919 «О направлении разъяснений по установлению льгот по налогу на имущество физических лиц». Приведем выдержки из указанного Письма по наиболее актуальным вопросам предоставления дополнительных льгот на местном уровне. 1) В соответствии со статьей 399 Кодекса представительные органы муниципальных образований имеют право предоставить дополнительную льготу не в полном объеме (например, 50%). 2) В случае если в нормативных правовых актах муниципальных образований о налоге не указаны конкретные виды объектов недвижимости, по которым применяются льготы, и конкретный размер этих льгот, то льгота устанавливается в размере 100% по всем объектам недвижимости, принадлежащим заявителю, расположенным на территории конкретного муниципального образования. 3) При наличии нескольких оснований для предоставления льгот по налогу, дополнительные льготы, установленные органами местного самоуправления, предоставляются в порядке и размерах, предусмотренных соответствующими нормативными правовыми актами для конкретного муниципального образования, а федеральные льготы предоставляются в соответствии с Кодексом. 4) В целях избежания неоднозначного толкования установленных на местном уровне дополнительных льгот по налогу в решениях представительных органов муниципальных образований, устанавливающих налог, необходимо устанавливать условия предоставления таких льгот. Между тем анализ муниципальных правовых актов об установлении налога в Самарской области свидетельствует о том, что большинство из муниципальных образований не воспользовалось правом установления дополнительных льгот по налогу. По имеющейся информации, в настоящее время только в нескольких муниципальных образованиях установлены дополнительные льготы по налогу, не предусмотренные Кодексом. Так, к льготным категориям граждан отнесены: - многодетные семьи, имеющие на иждивении троих и более детей в возрасте до 18 лет (городские округа Самара, Тольятти, Отрадный); - дети-сироты в возрасте до 18 лет (городской округ Тольятти); - дети, оставшиеся без попечения родителей, в возрасте до 18 лет (городской округ Тольятти); - дети-инвалиды (городской округ Тольятти); - граждане, имеющие на иждивении детей-инвалидов (городской округ Тольятти); - лица из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающихся по очной форме в образовательных учреждениях всех типов и видов независимо от организационно-правовой формы, за исключением образовательных учреждений дополнительного образования, до окончания ими такого обучения, но не дольше чем до достижения ими возраста 23 лет (городской округ Тольятти); - почетные граждане города (городской округ Сызрань, сельское поселение Заволжье муниципального района Приволжский Самарской области, городское поселение Балашейка муниципального района Сызранский Самарской области). Обращаем также внимание на имеющиеся случаи определения муниципальным правовым актом о налоге льготных категорий налогоплательщиков без установления порядка и оснований использования ими льгот. По имеющейся информации, единственным муниципальным образованием в Самарской области, где установлен порядок применения льгот по рассматриваемому налогу, является городской округ Тольятти. Так, пунктом 3 Решения Думы городского округа Тольятти Самарской области от 12.11.2014 № 510 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа Тольятти» предусмотрен порядок подачи документов, подтверждающих право на получение льготы, в налоговый орган, определен срок подачи данных документов, а также установлен срок подачи документов в случае прекращения у налогоплательщика права на получение льготы по налогу в течение налогового периода. Случаи урегулирования в муниципальном правовом акте вопросов, выходящих за пределы компетенции представительных органов Проведенный анализ муниципальных правовых актов городских округов в Самарской области, устанавливающих налог, позволил выявить случаи урегулирования представительными органами муниципальных образований вопросов, выходящих за пределы их компетенции. Отметим наиболее распространенные из них. Муниципальные правовые акты об установлении налога должны регулировать только те вопросы, которые отнесены к ведению представительного органа муниципального образования. Как уже было отмечено выше, к указанным вопросам относится установление налоговых ставок и особенностей налоговой базы по налогу. К числу нарушений, допускаемых в муниципальных правовых актах об установлении налога в Самарской области, следует отнести дублирование норм, установленных Кодексом, поскольку последние имеют прямое действие, то есть применяются на всей территории Российской Федерации непосредственно в силу положений Кодекса, не требуя при этом подтверждения муниципальными правовыми актами. Следовательно, определение решениями представительных органов муниципальных образований, устанавливающими налог, объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода и иных элементов налога, категорий налогоплательщиков, а также льгот, установленных Кодексом, является нарушением действующего законодательства, поскольку выходит за пределы полномочий, предоставленных органам местного самоуправления в рассматриваемой сфере. Данное нарушение характерно для многих муниципальных правовых актов в Самарской области (сельское поселение Семеновка муниципального района Нефтегорский Самарской области, сельское поселение Никитинка муниципального района Елховский Самарской области, сельское поселение Теплый Стан муниципального района Елховский Самарской области и др.). Это также подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 22 апреля 2004 года № 130-О, в соответствии с которым все существенные элементы налога, определенные федеральным законом, не требуют повторного закрепления в муниципальном правовом акте или законе субъекта Российской Федерации. В связи с вышеизложенным рекомендуем представительным органам муниципальных образований в Самарской области провести мониторинг муниципальных правовых актов в целях выявления и устранения подобных нарушений. Выводы: В целом представительные органы муниципальных образований в Самарской области оперативно реагируют на изменения федерального законодательства и осуществляют работу по приведению муниципальных актов в соответствие с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем органам местного самоуправления муниципальных образований в Самарской области рекомендуется: 1. Ознакомиться с изменениями, произошедшими в федеральном законодательстве по рассматриваемому налогу, а также продолжить дальнейшую работу по приведению муниципальных актов об установлении налога в соответствие с действующим федеральным законодательством в части: - корректировки наименования решений представительных органов муниципальных образований об установлении налога, в т.ч. исключения из наименования решения указания на период действия налога; - установления конкретных размеров налоговых ставок в муниципальных правовых актах о налоге, которые соответствуют пределам ставок, определенным статьей 406 Кодекса; - определения в муниципальном правовом акте об установлении налога порядка определения налоговой базы по налогу; - соблюдения предусмотренного Кодексом порядка вступления в силу муниципальных правовых актов об установлении налога; - исключения случаев придания муниципальным правовым актам о налоге обратной силы при отсутствии на это законных оснований; - установления порядка и оснований использования дополнительных льгот по налогу в муниципальных правовых актах, которыми предусмотрено предоставление дополнительных льгот; - исключения из текстов муниципальных актов, устанавливающих налог, положений, дублирующих нормы федерального законодательства. 2. Ознакомиться с разъяснениями Федеральной налоговой службы России по вопросам установления дополнительных льгот по налогу. 3. В целях поддержания уровня жизни наиболее малообеспеченных категорий граждан, рассмотреть вопрос о возможности установления для них нормативным правовым актом представительного органа дополнительных льгот по налогу. 4. При подготовке нормативных правовых актов, устанавливающих налог, учитывать настоящие методические рекомендации. |
1 2
Похожие:
 | Методические рекомендации предназначены для практического применения кадровыми подразделениями (специалистами по ведению кадрового... | | Тамбовской области, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти в Тамбовской области, органов местного самоуправления... |
| Настоящие методические рекомендации разработаны в целях совершенствования и развития системы подбора кадров в органах местного самоуправления... |  | О работе органов местного самоуправления муниципальных образований Липецкой области по дальнейшему развитию территорий и повышению... |
| От качества их проведенной работы во многом зависит работа налоговых органов, осуществляющих исчисление имущественных налогов физических... | | Методические рекомендации предназначены для руководителей органов государственной власти, органов местного самоуправления, юридических... |
| Методические рекомендации предназначены для руководителей органов государственной власти, органов местного самоуправления, юридических... | | Альных образований составляют правовую основу местного самоуправления. В соответствии с уставом принимаются иные муниципальные правовые... |
| Настоящие методические рекомендации разработаны в целях совершенствования работы кадровых служб и развития системы формирования квалифицированного... | | Полномочия органов местного самоуправления по вопросам развития малого и среднего предпринимательства |