Возникающих при применении положений соглашения между правительством российской федерации и правительством
Скачать 299.6 Kb.
|
Таким образом, под товарами, происходящими из территории Российской Федерации или Республики Беларусь, понимаются товары: а) полностью произведенные на территории Российской Федерации или Республики Беларусь; б) подвергшиеся обработке на территории Российской Федерации или Республики Беларусь с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков; в) произведенные с использованием указанных в пункте "б" сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров. Таким образом, нормы Соглашения, предусматривающие право налогоплательщиков на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость на операции по экспорту в Республику Беларусь товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, не распространяются. Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации на территорию Республики Беларусь товаров, происходящих из третьих стран, должно производиться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. Вопрос 10. Как отражаются в книгах продаж и книгах покупок операции по реализации товаров в Республику Беларусь, а также операции по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации в рамках Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение)? Ответ. Счета-фактуры по операциям реализации товаров с территории Российской Федерации в Республику Беларусь, выставленные организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, а также организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), отражаются в книге продаж в соответствии с порядком, предусмотренным Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914. Вышеуказанные организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории Республики Беларусь, в целях применения налоговых вычетов в порядке, установленном статьями 171 и 172 Кодекса, могут регистрировать в книге покупок заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет суммы налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам. Вопрос 11. Пункт 2 Раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения (далее - Положение), предусматривает представление налогоплательщиком в налоговый орган для обоснования применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, иных документов, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Какие иные документы могут быть представлены налогоплательщиком-экспортером? Ответ. Например, при реализации товаров в Республику Беларусь с территории Российской Федерации через комиссионера по договору комиссии налогоплательщик-экспортер для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость должен представить следующие документы: договор комиссии налогоплательщика с комиссионером; договор купли-продажи (контракт) комиссионера, осуществляющего поставку товаров на экспорт в Республику Беларусь по поручению налогоплательщика, с контрагентом налогоплательщиком Республики Беларусь (покупателем). Вопрос 12. Какие документы представляет налогоплательщик в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость вместо выписки банка (ее копии), подтверждающей поступление выручки от покупателя, при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций? Ответ. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций для подтверждения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик вместо выписки банка (ее копии), подтверждающей поступление выручки от налогоплательщика Республики Беларусь (покупателя), представляет в налоговый орган документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их принятие на учет. Такими документами могут являться транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, товаросопроводительный документ налогоплательщика Республики Беларусь, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, регистры бухгалтерского учета (при их ведении), в которых отражено принятие на учет ввезенных товаров, и др. Вопрос 13. С территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации были ввезены по нескольким договорам (контрактам) товары и приняты в одном месяце на учет. Какое количество Заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов должно быть представлено в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией? Ответ. Форма Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов предусматривает отражение в данном Заявлении сведений о ввезенных с территории Республики Беларусь товаров и подлежащих уплате косвенных налогов по каждому договору (контракту). В связи с этим количество представляемых в налоговый орган Заявлений должно соответствовать количеству договоров (контрактов), на основании которых товары были ввезены с территории Республики Беларусь. Вопрос 14. В соответствии с положениями пункта 6 Раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение) налогоплательщик обязан представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, указанные в данном пункте, в том числе товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика. Должен ли товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика содержать отметку налогового органа Республики Беларусь? Ответ. Пункт 6 Раздела I Положения не содержит требования о наличии отметки налогового органа Республики Беларусь на представляемом налогоплательщиком в налоговый орган товаросопроводительном документе белорусского налогоплательщика, в связи с чем данный документ представляется без каких-либо отметок налоговых органов Республики Беларусь. Вопрос 15. В каком периоде налогоплательщик может принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные на территории Российской Федерации при ввозе оборудования из Республики Беларусь, если указанное оборудование предназначено для использования в качестве основных средств организации? Ответ. Сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и отраженная в налоговой декларации, может быть включена в налоговые вычеты с учетом особенностей, установленных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. в том налоговом периоде, в котором указанное оборудование принято к учету в качестве основного средства (по счету 01 "Основные средства"), но не ранее периода, в котором налог на добавленную стоимость при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации был уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации. Вопрос 16. Согласно представленным налогоплательщиком в налоговый орган документом транспортировка товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, осуществлялась белорусским перевозчиком, транспортные расходы в цену сделки не включались. Налогоплательщик представил документы, подтверждающие произведенные транспортные расходы, однако при этом в графах 7, 11, 15 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не указал соответствующие сведения и не уплатил в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную со стоимости транспортных услуг. Может ли налоговый орган в данном случае отказать в проставлении отметки об уплате косвенных налогов на Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов? Ответ. В соответствии с положениями пункта 2 Раздела I Положения для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, и подлежащих уплате акцизов. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются расходы, указанные в подпунктах "а" - "г" пункта 2 Раздела I Положения, если такие расходы не были включены в цену сделки. При заполнении Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов налогоплательщик в графе 7 Заявления указывает расходы, принимаемые для определения налоговой базы, поименованные в подпунктах "а" - "г" пункта 2 Раздела I Положения, если такие расходы не были включены в цену сделки и, следовательно, не были включены в стоимость товаров, указанную в графе 6 Заявления. В соответствии с установленным порядком заполнения Заявления отметка налогового органа об уплате косвенных налогов производится на экземплярах Заявления в течение десяти рабочих дней с даты подачи налоговой декларации и документов, указанных в пункте 6 Раздела I Положения. Указанная отметка производится в случае уплаты налогоплательщиком косвенных налогов в полном объеме и соответствии сведений, указанных налогоплательщиком в Заявлении, требованиям, предъявляемым пунктами 2 и 6 Раздела I Положения. При этом в случае установления налоговым органом несоответствия заполненных налогоплательщиком реквизитов заявления требованиям Положения налоговый орган производит отметку об уплате косвенных налогов после устранения выявленных несоответствий. С учетом изложенного, если в срок, установленный для проставления отметки на Заявлении, налоговым органом на основании представленных налогоплательщиком документов установлено несоответствие сведений, указанных в Заявлении требованиям пунктов 2 и 6 Раздела I Положения, в частности, невключение в налоговую базу расходов по транспортировке для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, то указанное обстоятельство может являться основанием для отказа в проставлении налоговым органом отметки на экземплярах Заявления. При этом налоговый орган направляет налогоплательщику письменное уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением второго и третьего экземпляров Заявления и указанием выявленных несоответствий, а также предложением об их устранении и представлении нового Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Вопрос 17. Следует ли исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в следующей ситуации? В 2004 году налогоплательщик Республики Беларусь ввез товар на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и поместил у российского контрагента на хранение. В 2005 году между налогоплательщиком Республики Беларусь и налогоплательщиком Российской Федерации, у которого товар находится на хранении, заключен договор купли-продажи, и право собственности перешло к налогоплательщику Российской Федерации. Впоследствии товар реализуется налогоплательщиком Российской Федерации на территории Российской Федерации. Ответ. С 1 января 2005 года вступило в силу Соглашение, неотъемлемой частью которого является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение). В соответствии с Разделом I Положения для целей уплаты налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, налоговая база определяется в случае приобретения товаров (за исключением продуктов переработки). Поскольку в случае ввоза товаров для хранения операция по приобретению товаров налогоплательщиком не осуществляется, соответственно, нормы Соглашения и Положения в этом случае не применяются. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), местом реализации указанных товаров следует считать территорию Российской Федерации, в связи с чем нормы, предусмотренные Соглашением и Положением, не применяются. Применению подлежат нормы, предусмотренные Кодексом. При реализации товаров, местом реализации которых является Российская Федерация, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, у российской организации - покупателя возникают обязанности налогового агента, предусмотренные статьей 161 Кодекса. При этом российская организация - налоговый агент обязана исчислить, удержать у налогоплательщика Республики Беларусь (продавца) и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Впоследствии при реализации указанных товаров на территории Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная налогоплательщиком Российской Федерации в качестве налогового агента, подлежит вычету в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 171 Кодекса. Вопрос 18. На основании какого документа налогоплательщик проставляет код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности в графе 2 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов? Возлагается ли на налоговые органы контроль за соответствием информации, отраженной налогоплательщиком в графе 2 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов? Ответ. При заполнении графы 2 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) налогоплательщик, в соответствии с наименованием ввозимого товара, отраженном в товаротранспортном (товаросопроводительном) документе, указанном в графе 8 Заявления, проставляет код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), приведенный в Таможенном тарифе Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2001 № 830. На этапе проставления отметки на представленном налогоплательщиком в налоговый орган Заявлении налоговый орган проверяет соответствие сведений, указанных в графе 1 и 8 Заявления, сведениям, отраженным в товаротранспортном (товаросопроводительном) документе белорусского налогоплательщика; сведений, указанных в графе 2 Заявления, - соответствующим значениям; соответствие кода ТН ВЭД, указанного в графе 2 Заявления, - коду ТН ВЭД, приведенному в указанном Таможенном тарифе Российской Федерации. Вопрос 19. Разделом I Положения не определено, кто будет уплачивать косвенные налоги при ввозе товаров организациями (индивидуальными предпринимателями), не являющимися собственниками ввозимых товаров, а выступающих в роли комиссионеров (агентов, действующих от своего имени). По мнению ФНС России, налогообложение указанных операций должно производиться следующим образом. Ответ. В случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации российской организацией или индивидуальным предпринимателем, выступающим в роли комиссионера (агента), действующего по договору комиссии (агентскому договору) в интересах российской организации либо индивидуального предпринимателя, являющегося комитентом (принципалом) по указанному договору, косвенные налоги при ввозе указанных товаров уплачиваются комитентом (принципалом). |
Похожие:
 | Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о безвизовых групповых туристических... | | Правилах определения страны происхождения товаров к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством... |
 | Фз "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания... | | Ьного страхования при Министерстве социальной защиты и труда Литовской Республики о порядке перевода пенсий, выплачиваемых в соответствии... |
| Министерства образования и науки Российской Федерации доводит до Вашего сведения, что в соответствии с Соглашением о сотрудничестве... | | Правилах определения страны происхождения товаров к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством... |
| Министерством внутренних дел Российской Федерации и Министерством внутренних дел Республики Беларусь о порядке реализации Соглашения... | | Министерством внутренних дел Российской Федерации и Министерством внутренних дел Республики Беларусь о порядке реализации Соглашения... |
| Торговое представительство Российской Федерации в Королевстве Испания ведет свою историю с 15 сентября 1972 года, когда в Париже... | | Миграционная карта единого образца в соответствии с настоящим Соглашением вводится на территории обоих государств с 1 ноября 2006... |