1. Определение бухгалтерской процедуры
В основе бухгалтерского дела лежит процедура, и именно она предопределяет всю практическую работу бухгалтера. Быть бухгалтером значит владеть этой процедурой, уметь с ее помощью решать учетные задачи, т.е. регистрировать факты хозяйственной жизни, отражать хозяйственные процессы и управлять ими.
Бухгалтерская процедура – это последовательность решения учетных задач путем квалификации фактов хозяйственной жизни, т. е. их регистрации, группировки и интерпретации (анализа). Цель процедуры — создать возможности для принятия решений.
В основе процедуры лежит квалификация. Она обязывает бухгалтера оценивать каждый документ и группировать факты хозяйственной жизни согласно принятым методологическим принципам.
Этапы бухгалтерской процедуры:
1) бухгалтер начинает работу с составления инвентаря, т.е. описи имущества и долгов организации;
2) затем по данным инвентаря бухгалтер составляет вступительный баланс;
3) данные вступительного баланса используются для заполнения Главной книги;
4) данные о фактах хозяйственной жизни, возникающие в течение отчетного периода, регистрируются в порядке их возникновения (хронологическая запись) в журнале;
5) данные о фактах хозяйственной жизни, уже зафиксированные в журнале, переносятся в Главную книгу (систематическая запись);
6) обобщение данных Главной книги выполняется путем составления оборотной ведомости;
7) итоги оборотной ведомости служат источником данных заключительного баланса;
8) данные Главной книги используются администрацией для интерпретации (анализа) хозяйственной деятельности;
9) анализ данных заключительного баланса позволяет внутренним и внешним пользователям принимать обоснованные решения.
Одна из основных функций бухгалтера – регистрация фактов хозяйственной жизни. Он прибегает к ней и при составлении инвентаря и вступительного баланса, и журнала, и Главной книги (в последнем случае частично). Группировка сконцентрирована в Главной книге и оборотной ведомости, интерпретация – в заключительном балансе и частично в Главной книге.
Таким образом, можно сделать вывод: основная бухгалтерская процедура имеет следствием замену реальной хозяйственной жизни ее символьным изображением. Мы узнаем о том, сколько материалов имеет организация – не путем пересчета их на складе; сколько у нее наличных денег – не пересчитывая их в кассе; какой объем ее имущества – не в результате его личного осмотра, а только по данным Главной книги, так как учетная процедура позволяет вместо настоящих объектов работать с их символьными изображениями точно так же, как человек вместо осмотра местности изучает ее карту.
Основная бухгалтерская процедура – символьное изображение, модель технологии обработки данных, представленных в первичных документах, которые фиксируют факты хозяйственной жизни. Заканчивается она принятием решений, ради которых и работал бухгалтер, реализуя бухгалтерскую процедуру.
2. Структура бухгалтерской процедуры
В основе всей процедуры лежит принцип регистрации фактов хозяйственной жизни.
Бухгалтерский учет вновь созданной организации начинается с составления инвентаря.
Инвентарь – перечень всех средств, которыми располагает организация, а также всего того, что должны ему собственники по вкладам в уставный капитал. В перечень входят здания, оборудование, расчетный счет, касса. Такой инвентарь приведен ниже.
Инвентарь вновь созданной организации на 1 января 200__ г.
№ п/п
|
Наименование объектов
|
Сумма, руб.
|
1
2
|
Основные средства
Здание
Оборудование
Итого
|
100000
90000
190000
|
3
4
|
Оборотные средства
Расчетный счет
Материалы
Итого
|
20000
40000
60000
|
|
Всего средств
|
250000
|
|
Уставный капитал
|
250000
|
С открытием организации составляется вступительный баланс, который представляет собой не что иное, как преобразованный инвентарь, но в иной форме, более удобной для финансового анализа, оценки заданных ресурсов и имеющихся возможностей.
Баланс организации
(вступительный)
Актив
|
Сумма, руб.
|
Пассив
|
Сумма, руб.
|
1. Основные средства
2. Оборотные активы
в том числе:
Материалы
Расчетные счета
|
190000
60000
40000
20000
|
Уставный капитал
|
250000
|
Баланс
|
250000
|
Баланс
|
250000
|
Баланс состоит из двух частей, в одной записывается состав средств – актив, в другой – источники их образования – пассив. Актив равен пассиву, так как в той и в другой части баланса показывают одни и те же средства, но в разной группировке. И актив, и пассив состоит из совокупности статей, которые подразделяются по видам учитываемых объектов (материалы, денежные средства, готовая продукция и т.п.).
Баланс составляется на определенный момент на 1-е число каждого месяца. Он отражает состояние средств и их источников, но не может фиксировать изменения, ежедневно происходящие в организации.
Изменения активов и пассивов вызываются непрерывно протекающими хозяйственными процессами, которые состоят из серии фактов хозяйственной жизни. Каждый факт должен быть отражен одновременно на двух статьях баланса: или увеличивая одну и уменьшая другую статью или же одновременно увеличивая (уменьшая) обе. Каждой статье соответствует счет. Счет имеет две стороны – одну для регистрации увеличения, а другую для уменьшения стоимости учитываемых объектов.
Квалификация начинается с разноски данных вступительного баланса по счетам. Если данные взяты из актива, то они записываются на левую сторону соответствующего счета – дебет, если из пассива – на правую сторону – кредит.
Каждый счет имеет наименование (соответствующее виду учитываемого на нем объекта) и код (цифровой шифр). Название счета и особенно его код значительно облегчают процесс квалификации текущих фактов хозяйственной жизни, представленных в документах.
Примеры:
1. Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты заработной платы 20000 руб.
Комментарий. Согласно представленному документу (принцип достаточного основания) в кассе появилась сумма 20000 руб., а остаток денег на расчетном счете уменьшился на ту же сумму, т.е. одна статья увеличилась, другая — уменьшилась. Поскольку в балансе оба остатка показаны в активе, постольку на счетах Главной книги их остатки (сальдо) записываются по дебету и, следовательно, чтобы увеличить остаток по кассе нужно дебетовать счет кассы, а чтобы уменьшить остаток по расчетному счету, его нужно кредитовать. В результате возникает необходимость записи:
Д-т сч.50 «Касса»
К-т сч.51 «Расчетные счета» 20000 руб.
2. Оприходованы поступившие от поставщиков материалы 100000 руб.
Комментарий. Согласно принципу идентификации бухгалтер должен ответить на вопрос: возникли ли у организации расходы сейчас, когда поступили материалы, или они возникнут тогда, когда за эти материалы будут уплачены деньги. Оба ответа равноценны, но бухгалтеры, как правило, выбирают первый. Они рассуждают следующим образом.
Поступление материалов приводит к увеличению их запаса и увеличению задолженности поставщику, поскольку ему не уплачены деньги за эти материалы. Право собственности на материалы перешло к организации, но у нее возник долг (кредиторская задолженность). Таким образом, необходимо увеличить и запасы материалов, и величину кредиторской задолженности. Поскольку в балансе запасы учитываются в активе, а кредиторская задолженность в пассиве, то увеличение запасов записывается по дебету, а увеличение кредиторской задолженности по кредиту соответствующих счетов:
Д-т сч.10 «Материалы»
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100000 руб.
3. Переданы со склада в основное производство материалы 50000 руб.
Комментарий. Тут трактовка та же, что в операции № 1, бухгалтер увеличивает объем основного производства и на ту же величину уменьшает запас материалов. Запись следующая:
Д-т сч.20 «Основное производство»
К-т сч.10 «Материалы» 50000 руб.
4. Начислена заработная плата рабочим 20000руб.
Комментарий. Согласно принципу начисления расходы на заработную плату увеличивают стоимость вырабатываемой в основном производстве продукции и поэтому счет «Основное производство» дебетуется. С другой стороны, по аналогии с операцией № 2 возникает задолженность перед рабочими, и пока им не будет выплачена заработная плата, они выступают кредиторами организации (учитывается в пассиве баланса). Таким образом, общая кредиторская задолженность организации возрастает, в результате появляется запись:
Д-т сч.20 «Основное производство»
К-т сч.70 «Расчеты персоналом по оплате труда» 20000 руб.
5. Удержан из заработной платы рабочих налог на доходы физических лиц 1000 руб.
Комментарий. Это пример перераспределения кредиторской задолженности. Организация была должна рабочим, но теперь часть их заработной платы в виде НДФЛ ей необходимо перечислить в бюджет. Отсюда задолженность рабочим следует уменьшить, а задолженность бюджету – увеличить (данные этих счетов отражаются в пассиве баланса):
Д-т сч.70 «Расчеты персоналом по оплате труда»
К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» 1000 руб.
6. Начислен единый социальный налог 5200 руб.
Комментарий. Организация принимает на себя расходы по социальному страхованию и обеспечению и тем самым увеличивает себестоимость вырабатываемой продукции (счет 20 учитывается в активе баланса, счет 69 – в пассиве). В этом случае составляется запись:
Д-т сч.20 «Основное производство»
К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 5200 руб.
7. Оприходована на склад поступившая из основного производства готовая продукция 56400 руб.
Комментарий. Эта операция напоминает операции № 1 и № 3. Объем готовой продукции увеличивается, а объем основного производства уменьшается. Запись очевидна:
Д-т сч.43 «Готовая продукция»
К-т сч.20 «Основное производство» 56400 руб.
8. Отгружена покупателям готовая продукция 80000руб.
Комментарий. Если идентифицировать получение дохода с возникновением дебиторской задолженности, то согласно принципу начисления эта операция с формальной точки зрения может считаться обратной по отношению к операции № 2. Однако общим можно признать лишь то, что там увеличивалась кредиторская, а здесь дебиторская задолженность, но там увеличивались активы (запасы материалов), а здесь только уменьшаются запасы готовой продукции. Поэтому в данном случае более правильной будет аналогия с операциями № 1, № 3 и № 7. Но и тут есть отличие. Если в названных операциях стоимость списываемых и приходуемых ценностей была одинаковой, то в последнем случае возникает новая особенность: организация стремится получить за свою готовую продукцию больше, чем она затратила на ее изготовление и тем самым фиксирует получение прибыли. Чтобы отразить этот момент, бухгалтеры вводят счет-экран (90 «Продажи») – это условный прием, однако он позволяет согласно принципу ясности отразить процесс получения финансового результата (увеличивается дебиторская задолженность, счет показан в активе баланса, и увеличивается выручка). Для этого бухгалтер делает запись:
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч.90 «Продажи» 80000 руб.
9. Списана со склада отгруженная готовая продукция 56400 руб.
Комментарий. Это вторая половина операции № 8, там отражали возникновение права получения денег за проданные ценности и фиксировали уже полученный доход – 80000 руб., теперь согласно принципу идентификации отражается себестоимость проданных ценностей – 56400 руб. и тем самым выявляется результат — прибыль (23 600 руб.). Отсюда и запись становится следствием предыдущей:
Д-т сч.90 «Продажи»
К-т сч.43 «Готовая продукция» 56400 руб.
10. Зачислены на расчетный счет платежи покупателей за проданную им готовую продукцию 80000 руб.
Комментарий. Эта операция означает уменьшение дебиторской задолженности и увеличение денежных средств на расчетном счете. Логически она повторяет операции № 1, № 3, № 7 и № 8. Ее запись очевидна:
Д-т сч.51 «Расчетные счета»
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 80000 руб.
11. Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим 19000руб.
Комментарий. Эта операция приводит к уменьшению средств организации, так как, выдавая зарплату, уменьшают наличные денежные средства (активы) и тем самым одновременно уменьшают кредиторскую задолженность (пассивы). Отсюда запись:
Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч.50 «Касса» 19000 руб.
12. Перечислены с расчетного счета средства:
а) поставщикам 40000 руб.
б) бюджету 1000 руб.
в) органам социального страхования 5200 руб.
Всего: 46200 руб.
Комментарий. Здесь основная идея аналогична операции № 11. Суть сводится к изъятию денежных средств (активов) в целях погашения кредиторской задолженности (принцип контроля). Отличие состоит в том, что в операции № 11 рассчитывались с физическими лицами, в операции № 12 – с юридическими. В первом случае деньги выплачивали из кассы, во втором – с расчетного счета. Запись по форме отличается от предыдущих, так как с одного счета деньги выплачивали в покрытие трех видов кредиторской задолженности:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 40000 руб.
Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» 1000 руб.
Д-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 5200 руб.
К-т сч.51 «Расчетные счета» 46200 руб.
13. Списана на счет 99 «Прибыли и убытки» прибыль, полученная от реализации готовой продукции 23600 руб.
Комментарий. Счет 99 «Прибыли и убытки» показывает или нарастание источников «собственных» средств, в случае кредитового сальдо, или их уменьшение, в случае дебетового сальдо. В нашем примере увеличение источника было уже отражено по кредиту счета 90 «Продажи» и по дебету счета 51 «Расчетный счет». Перенос сальдо первого счета на счет 99 «Прибыли и убытки» – исключительно бухгалтерская запись:
Д-т сч.90 «Продажи»
К-т сч.99 «Прибыли и убытки» 23 600 руб.
Как выглядят записи, полученные нами при разборе квалификации, можно увидеть из приведенного журнала регистрации фактов хозяйственной жизни.
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
№ п/п
|
Содержание фактов хозяйственной жизни
|
Бухгалтерская проводка
|
Сумма, руб.
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
1
|
Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты заработной платы
|
50 «Касса»
|
51 «Расчетные счета»
|
20000
|
2
|
Оприходованы поступившие от поставщиков материалы
|
10 «Материалы»
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
100000
|
3
|
Переданы со склада в основное производство материалы
|
20 «Основное производство»
|
10 «Материалы»
|
50000
|
4
|
Начислена заработная плата работникам организации
|
20 «Основное производство»
|
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
20000
|
5
|
Удержаны из заработной платы рабочих и служащих налоги в бюджет
|
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
1000
|
6
|
Начислена задолженность органам социального страхования с суммы заработной платы
|
20 «Основное производство»
|
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
|
5200
|
7
|
Оприходована на склад поступившая из основного производства готовая продукция
|
43 «Готовая продукция»
|
20 «Основное производство»
|
56400
|
8
|
Отгружена покупателям готовая продукция
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
|
90 «Продажи»
|
80000
|
9
|
Списана со склада отгруженная готовая продукция
|
90 «Продажи»
|
43 «Готовая продукция»
|
56400
|
10
|
Зачислены на расчетный счет платежи покупателей за проданную им готовую продукцию
|
51 «Расчетный счет»
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
|
80000
|
11
|
Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим
|
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
50 «Касса»
|
19000
|
12
|
Перечислено с расчетного счета: а) в оплату поставщикам
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
51 «Расчетные счета»
|
40000
|
б) сумма НДФЛ
|
68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
51 «Расчетные счета»
|
1000
|
в) органам социального страхования
|
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
|
51 «Расчетные счета»
|
5200
|
13
|
Списана на счет «Прибыли и убытки» прибыль, полученная от реализации готовой продукции
|
90 «Продажи»
|
99 «Прибыли и убытки»
|
23600
|
|
Итого
|
|
|
557800
|
Итак, после квалификации все факты по мере их возникновения регистрируются в журнале. Запись в нем ведется в хронологической последовательности. В журнале бухгалтер фиксирует содержание факта хозяйственной жизни. Для отражения изменений каждого вида средств и источников открывается счет бухгалтерского учета. Увязка со счетами превращает каждый факт хозяйственной жизни в бухгалтерскую проводку – специальную запись, указывающую стоимостное выражение факта хозяйственной жизни, дебет и кредит счетов, на которых надлежит зафиксировать данные о нем.
Далее возникает новый этап – отражение бухгалтерских проводок в Главной книге. Книга представляет собой совокупность счетов. Ее цель – систематизировать (отсюда название записей – систематические) бухгалтерские проводки. Счета в Главной книге открываются на каждую статью баланса. Если статья помещена в активе, то сальдо (остатки, вносимые из баланса на счет) указывают по дебету счета, если статья помещена в пассиве, то сальдо указывают по кредиту счета. Сумма фактов, получивших отражение по дебету или кредиту счета, составляет его оборот.
Главная книга организации
Сч.01 «Основные средства»
|
|
Сч.60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
|
Д
|
К
|
|
Д
|
К
|
С. 190000
|
|
|
|
С. -
|
|
|
|
12) 40000
|
2) 100000
|
Об. -
|
|
|
Об. 40000
|
Об.100000
|
С. 190000
|
|
|
|
С. 60000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сч.51 «Расчетные счета»
|
|
Сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
Д
|
К
|
|
Д
|
К
|
С. 20000
|
|
|
|
С. -
|
10) 80000
|
1) 20000
12) 46200
|
|
5) 1000
11) 19000
|
4) 20000
|
Об. 80000
|
Об. 66200
|
|
Об. 20000
|
Об.20000
|
С. 33800
|
|
|
|
С. -
|
|
|
|
|
|
Сч.50 «Касса»
|
|
Сч.80 «Уставный капитал»
|
Д
|
К
|
|
Д
|
К
|
С. -
|
|
|
|
С. 250000
|
|
11) 19000
|
|
|
|
Об. 20000
|
Об. 19000
|
|
Об. -
|
Об. -
|
С. 1000
|
|
|
|
С. 250000
|
|
|
|
|
|
Сч.10 «Материалы»
|
|
Сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
Д
|
К
|
|
Д
|
К
|
С. 40000
|
|
|
|
С. -
|
2) 100000
|
3) 50000
|
|
12) 1000
|
5) 1000
|
Об. 100000
|
Об. 50000
|
|
Об. 1000
|
Об.1000
|
С. 90000
|
|
|
|
С. -
|
|
|
|
|
|
Сч.43 «Готовая продукция»
|
|
Сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
|
Д
|
К
|
|
Д
|
К
|
С. -
|
|
|
|
С. -
|
7) 56400
|
9) 56400
|
|
12) 5200
|
6) 5200
|
Об. 56400
|
Об. 56400
|
|
Об. 5200
|
Об.5200
|
С. -
|
|
|
|
С. -
|
|
|
|
|
|
Сч.62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
|
|
Сч.90 «Продажи»
|
Д
|
К
|
|
Д
|
К
|
С.-
|
|
|
9) 56400
14)23600
|
8) 80000
|
8) 80000
|
10) 80000
|
|
Об. 80000
|
Об.80000
|
Об. 80000
|
Об. 80000
|
|
|
С. -
|
С. -
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сч.20 «Основное производство»
|
|
Сч.99 «Прибыли и убытки
|
Д
|
К
|
|
Д
|
К
|
С.-
|
|
|
|
13) 23600
|
3) 50000
4) 20000
6) 5200
|
7)56400
|
|
|
|
Об. 75200
|
Об. 56400
|
|
Об. -
|
Об.23600
|
С. 18800
|
|
|
|
С. 23600
|
Поскольку каждый факт непременно фиксируется по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме, в Главной книге постоянно поддерживается равенство между записями по дебету и кредиту счетов, а, следовательно, после регистрации любого факта хозяйственной жизни может быть составлен баланс. Но обычно по окончании месяца данные Главной книги обобщаются в оборотной ведомости, что позволяет составить заключительный баланс.
Оборотная ведомость включает три графы: сальдо начальное, обороты и сальдо конечное. Каждая из граф состоит из двух колонок – дебет и кредит. Внутри каждой графы итоги колонок равны между собой.
Оборотная ведомость
по счетам Главной книги
№ счета
|
Наименование счета
|
Сальдо на начало
|
Обороты за январь
|
Сальдо на конец
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
01
|
Основные средства
|
190000
|
—
|
—
|
—
|
190000
|
—
|
51
|
Расчетные счета
|
20000
|
—
|
80000
|
66200
|
33800
|
—
|
50
|
Касса
|
—
|
—
|
20000
|
19000
|
1000
|
—
|
10
|
Материалы
|
40000
|
—
|
100000
|
50000
|
9000
|
—
|
43
|
Готовая продукция
|
—
|
—
|
56400
|
56400
|
—
|
—
|
62
|
Расчеты с покупателями и заказчиками
|
—
|
—
|
80000
|
80000
|
—
|
—
|
20
|
Основное производство
|
—
|
—
|
75200
|
56400
|
18800
|
—
|
60
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
—
|
—
|
40000
|
100000
|
—
|
60000
|
70
|
Расчеты с персоналом по оплате труда
|
—
|
—
|
20000
|
20000
|
—
|
—
|
80
|
Уставный капитал
|
—
|
250000
|
—
|
—
|
—
|
250000
|
68
|
Расчеты по налогам и сборам
|
—
|
—
|
1000
|
1000
|
—
|
—
|
69
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
|
—
|
—
|
5200
|
5200
|
—
|
—
|
90
|
Продажи
|
—
|
—
|
80000
|
80000
|
—
|
—
|
99
|
Прибыли и убытки
|
—
|
—
|
—
|
23600
|
—
|
23600
|
|
Итого
|
250000
|
250000
|
557800
|
557800
|
333600
|
333600
|
В графе «Сальдо на начало» итоги дебета и кредита равны, так как суммы выписаны из баланса. В графе «Обороты» равенство итогов дебета и кредита объясняется тем, что каждый факт непременно отражается в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета. В графе «Сальдо на конец» итоги дебета и кредита также равны, поскольку получены в результате арифметических действий над двумя парами равных итогов.
Помимо названных трех контрольных итогов имеется четвертый: итог оборота по дебету или кредиту должен быть равен итогу журнала регистрации фактов хозяйственной жизни, так как именно в нем каждой сумме были присвоены сведения о дебетуемом и кредитуемом счете.
Из записей в Главной книге и оборотной ведомости видно, как выводится конечное сальдо: отдельно складываются числа, записанные по дебету и по кредиту (сальдо и все обороты), и из бóльшего итога вычитается меньший. Полученный итог записывается на «бóльшую» (сильную) сторону счета.
По итогам оборотной ведомости составляется заключительный баланс.
Дебетовые сальдо счетов записывают в актив баланса, а кредитовые – в пассив.
Баланс организации
на новую дату
Актив
|
Сумма, руб.
|
Пассив
|
Сумма, руб.
|
Основные средства
Расчетные счета
Касса
Материалы
Незавершенное производство
|
190000
33800
1000
90000
18800
|
Уставный капитал
Прибыли и убытки
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
250000
23600
60000
|
Баланс
|
333 600
|
Баланс
|
333600
|
Ознакомление с процедурой показывает, что первичные факты, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета, оборотной ведомости и в балансе подлежат интерпретации или анализу. Текущий анализ может быть проведен по Главной книге, последующий – по балансу.
Рассмотрим вступительный баланс и постараемся проанализировать отраженную в нем хозяйственную ситуацию с помощью трех критериев: леверидж, ликвидность и рентабельность.
1. Леверидж. В организации существует самофинансирование, так как «собственные средства» (правильнее собственные инвестиции) составляют 100% всех внутренних средств. Это может быть хорошо, а может быть и плохо. Хорошо, так как в организации нет долгов и она справляется с финансированием бизнеса; плохо потому, что организации, возможно, отказывают в кредитах, что связано или с недальновидной политикой ее администрации, или с недоверием к этой администрации банков и поставщиков. Если бы организация имела возможность привлечь средства сторонних инвесторов, то она могла бы увеличить закупки материалов, нанять дополнительную рабочую силу, арендовать новые помещения и резко расширить производство, значительно увеличивая при этом денежные поступления, поскольку работать на чужие средства, как правило, выгоднее, чем на свои. Риск непогашения долга у кредитора всегда выше, чем у кредитополучателя.
2. Ликвидность. Долгов у организации нет. Она располагает денежной наличностью в 20 000 руб., т. е. у организации нет ликвидности. Однако большие наличные денежные средства – признак скорее их нерационального использования, а не хозяйственного благополучия организации, так как деньги должны работать и приносить прибыль.
3. Рентабельность. Вступительный баланс не дает оснований для оценки рентабельности, так как хозяйственная деятельность организации еще и не начиналась. Можно констатировать, что собственники главным образом за счет своих средств, понеся огромные первоначальные затраты, стремятся получить достаточную прибыль.
Анализ журнала показывает, что администрация стремилась и расширить производство, прежде всего за счет средств поставщиков, и получить право на некоторую отсрочку оплаты закупленных материалов (60 000 руб.).
Задача администрации сводится к тому, чтобы продать всю готовую продукцию за достаточно высокую цену (80 000 руб.). Организации это удается, и она получает желаемые деньги от покупателей.
Рассмотренная структура бухгалтерской процедуры выражает прежде всего четкую логику регистрации фактов хозяйственной жизни, но логика эта кажущаяся. Процедура существует не сама по себе, так же как и учет организуют не для учета, а для описания хозяйственных процессов в целях управления ими. Процессы эти отличаются крайней сложностью, противоречивостью, неопределенностью и неясностью. За процессами стоят люди, их интересы слишком часто конфликтны (почти всегда); чтобы кто-то выиграл, кто-то должен проиграть. Поэтому за кажущейся логикой бухгалтерской процедуры мы сталкиваемся с глубокими парадоксами, лежащими в ней.
|
