Глава 7. Сегментарная отчетность
Порядок составления бухгалтерской отчетности по сегментам для внешних пользователей регламентирован ПБУ 12/2008 «Информация по сегментам», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2008 г. № 11н. В числе международных стандартов финансовой отчетности, к которым постепенно приближается российский бухгалтерский учет, существует аналогичный стандарт. Это МСФО № 14 «Сегментная отчетность», которым определен порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса в странах с рыночной экономикой.
Сегментарный учет – это ''система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации'' [48, с.9], важнейшая составляющая системы управленческого учета. Вопросы организации на предприятиях сегментарного учета в настоящее время в России лишены должного внимания со стороны научной общественности.
В п. 5 ПБУ 12/2008 дается определение информации по трем видам сегментов, классификация которых приведена в таблице 39.
Таблица 39.Классификации сегментов
№п/п
|
Виды сегментов
|
Определения
|
1
|
Отчетный
сегмент
|
представляет собой информацию по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащую обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности. Сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:
выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;
финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);
активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
|
2
|
Операционный сегмент
|
информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенной продукции, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп продукции, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим видам продукции, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.
|
3
|
Географический сегмент
|
информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.
|
Организация должна самостоятельно определить сегменты, которые будут включены в бухгалтерскую отчетность.
При составлении бухгалтерской отчетности выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.
Деление на первичную и вторичную информацию по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера рисков и полученных прибылей организации.
Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах и услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам.
Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам.
Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производстве товаров, работ, услуг и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам.
В состав первичной информации по отчетному сегменту входят следующие показатели:
общая выручка, в т.ч. полученная от продажи внешним покупателями от операций с другими сегментами;
финансовый результат (прибыль или убыток);
общая балансовая величина актива;
общая величина обязательств;
общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
совокупная доля чистой прибыли (убытка) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Если первичной информацией признается информация по операционным сегментам, то в состав вторичной информации по географическим сегментам в бухгалтерской отчетности представляются следующие показатели:
величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта;
балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов;
величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов. Данные показатели выделяются по географическим сегментам в случае соблюдения количественного измерителя построения сегмента — 10%. ПБУ 12/2000 рассчитано на коммерческие организации, которые осуществляют различные виды деятельности и зачастую распределены по различным географическим регионам.
При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность выделения отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от его существенности для представления информации по сегментам в отчетном периоде. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т. п.), а также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности). При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.
Задание 1. Выделение отчетных сегментов и информации по ним в бухгалтерской отчетности
Условие.
000 «Шанс» осуществляет свою деятельность в двух географических регионах: г. Ростов-на-Дону и г. Батайск, где организация имеет филиал.
Направление деятельности организации:
- торговля запасными частями к автомобилям;
- предоставление в аренду автомобилей;
- сервисное обслуживание и ремонт автомобилей.
В учетной политике организации предусмотрено формирование информации по трем операционным сегментам и двум географическим сегментам, выделенным по месту расположения активов, совпадающему с рынками сбыта:
Сегмент 1 - торговая деятельность;
Сегмент 2 - услуги по аренде;
Сегмент 3 - услуги по ремонту;
Сегмент 4 - деятельность в г. Ростов-на-Дону.
Сегмент 5 - деятельность в г. Батайск.
Формирование информации о доходах и расходах операционных сегментов в течение отчетного года обеспечивается раздельным учетом с использованием счетов второго и третьего порядка согласно утвержденному рабочему плану счетов, а по географическим сегментам - раздельным учетом по головной организации и филиалу.
Активы и обязательства сегментов определяются на отчетную дату. Доходы, расходы, активы и обязательства, относящиеся к двум и более сегментам, распределяются между ними пропорционально экономически обоснованной базе.
Первичным считается представление информации по операционным сегментам.
Таблица 45. Основные показатели сегментов деятельности
ООО «Шанс» за отчетный год
(руб.)
Показатели
|
Сегменты
|
Прочая деятельность
|
В целом по организации
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
б
|
7
|
8
|
1 . Выручка (доходы) сегментов
|
10500
|
1200
|
5400
|
11300
|
5800
|
X
|
17100
|
2. Расходы сегментов
|
9200
|
1100
|
4900
|
10045
|
5155
|
X
|
15200
|
3. Общехозяйственные расходы
|
X
|
X
|
X
|
X
|
X
|
800
|
800
|
4. Финансовый результат
|
1300
|
100
|
500
|
1255
|
645
|
-800
|
1100
|
5. Активы сегментов
|
18000
|
2500
|
9900
|
20100
|
10300
|
X
|
30400
|
6. Основные средства, хозяйственный инвентарь и принадлежности общехозяйственного назначения
|
X
|
X
|
X
|
X
|
X
|
5800
|
36200
|
7. Обязательства сегментов
|
12000
|
2000
|
7200
|
14100
|
7100
|
X
|
21200
|
8. Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль
|
X
|
X
|
X
|
X
|
X
|
300
|
300
|
9. Задолженность перед административно-управленческим персоналом по заработной плате
|
X
|
X
|
X
|
X
|
X
|
250
|
250
|
10. Задолженность перед внебюджетными фондами в части, относящейся к задолженности по заработной плате перед административно-управленческим персоналом
|
X
|
X
|
X
|
X
|
X
|
89
|
89
|
11 . Капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы
|
8000
|
2000
|
-
|
8000
|
2000
|
X
|
10000
|
12. Амортизация по основным \ средствам и нематериальным активам
|
500
|
98
|
350
|
650
|
318
|
X
|
948
|
Таблица 46. Определение отчетных сегментов ООО «Шанс»
Сегменты
|
Выручка (доход)
|
Финансовый результат деятельности
|
Активы
|
Результат отбора
|
сумма, тыс. руб.
|
%
|
сумма тыс. руб.
|
%
|
сумма тыс. руб.
|
%
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
Операционные сегменты
|
Сегмент 1
|
|
|
|
|
|
|
|
Сегмент 2
|
|
|
|
|
|
|
|
Сегмент 3
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по сегментам
|
|
100
|
|
100
|
|
100
|
X
|
Географические сегменты
|
Сегмент 4
|
|
|
|
|
|
|
|
Сегмент 5
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по сегментам
|
|
100
|
|
100
|
|
100
|
X
|
Таблица 47. Первичная информация по отчетным сегментам ООО «Шанс»
Операционные сегменты
|
Выручка (доход)
|
Прибыль (убыток)
|
Общая балансовая величина активов
|
Общая величина обязательств
|
Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы
|
Общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
1. Торговая деятельность
|
|
|
|
|
|
|
2. Услуги по аренде
|
|
|
|
|
|
|
3. Услуги по ремонту
|
|
|
|
|
|
|
4. Прочая деятельность
|
|
|
|
|
|
|
Итого по организации
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 48. Вторичная информация по отчетным сегментам ООО «Шанс»
Географический сегмент
|
Величина выручки от продажи
|
Балансовая величина активов отчетного сегмента
|
Величина капитальных вложений
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1. Деятельность в г. Ростове-на-Дону
|
|
|
|
2. Деятельность в г. Батайске
|
|
|
|
3. Прочая деятельность
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
Необходимо:
1. На основании данных таблицы 45 рассчитать долю выручки от продажи внешним покупателям, долю финансового результата и долю активов каждого сегмента в суммарных величинах соответствующих показателей всех сегментов.
2. Выделить отчетные сегменты. Результаты расчетов и отбора отразить в таблице 46. Операционные и географические сегменты 000 «Шанс», отобранные в качестве отчетных сегментов, пометить символом «+».
3. Представить первичную (таблица 47) и вторичную (таблица 48) информацию по отчетным сегментам.
КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ
1
|
Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается:
а) Минфином России;
б) организацией самостоятельно;
в) Минфином России по согласованию с Федеральной налоговой службой;
г) предприятием самостоятельно, учитывая организационную и управленческую структуру.
|
|
2
|
Оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает:
а) их изменения;
б) точного количественного измерения и выражения их;
в) обобщениях их;
г) их непосредственного отражения в системе счетов.
|
|
3
|
Состав и содержание внутренней сегментарной отчетности зависят:
а) от размера предприятия и его организационной структуры;
б) размера предприятия;
в) организационной структуры предприятия;
г) степени профессиональной подготовки управленческого персонала;
д) все утверждения верны.
|
|
4
|
Информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации, есть информация по:
а) отчетному сегменту;
б) операционному сегменту;
в) сегменту;
г) географическому сегменту.
|
|
5
|
Информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг, представляется по сегменту:
а) географическому;
б) операционному;
в) отчетному;
г) о доходах и расходах.
|
|
6
|
Информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном регионе России, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации, есть информация по сегменту:
а) географическому;
б) операционному;
в) отчетному;
г) о доходах и расходах.
|
|
7
|
Информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности, есть информация по сегменту:
а) географическому;
б) операционному;
в) отчетному.
|
|
8
|
Применение ПБУ 12/2008 «Информация по сегментам» необходимо для:
а) предоставления информации об активах, которые используются для производства определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации;
б) обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получение прибыли;
в) предоставления информации об обязательствах, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ, оказании определенных услуг или при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации.
|
|
9
|
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и ПБУ 12/2008 «Информация по сегментам» определяют принципы составления:
а) финансовой и статистической отчетности для внешних
пользователей;
б) бухгалтерской и налоговой отчетности для внешних пользователей;
в) бухгалтерской отчетности для внутренних пользователей;
г) бухгалтерской отчетности для внешних пользователей.
|
|
10
|
Для целей составления внешней бухгалтерской отчетности сегменты считаются отчетными, если:
а) их общая выручка составляет 75% совокупной выручки организации;
б) их общая выручка составляет 50% совокупной выручки организации;
в) выручка от продажи внешним покупателям составляет не менее 10% общей суммы выручки организации.
|
|
|
