Инвентаризация обязательств, связанных с расчетами по налогам и сборам, и сверка задолженности с налоговыми органами производятся Аппаратом управления, филиалами по месту уплаты налоговых платежей.
3.3. Ведение раздельного учета в целях налогообложения
Необходимость ведения раздельного учета в целях налогообложения определяется:
Требованиями действующего законодательства о налогах, в соответствии с которым предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета;
Применением разных ставок по одному налогу;
Наличием объектов налогообложения и хозяйственных операций, по которым применяются установленные законодательством льготы, и подлежащих налогообложению в общем порядке;
Наличием норм и нормативов, установленных в порядке, определяемом действующим законодательством, применение которых влияет на размер налогооблагаемой базы по налогу.
Аппарат управления, филиалы и структурные подразделения ведут раздельный учет по следующим налогам:
3.3.1. Налог на прибыль организаций.
Общество ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, а также в тех случаях, когда прибыль по отдельным операциям облагается по ставке, отличной от 20 %:
доходов (расходов), получаемых (осуществляемых) по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованным рынке ценных бумаг;
доходов (расходов), получаемых (осуществляемых) по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованным рынке ценных бумаг;
доходов (расходов), получаемых (осуществляемых) по операциям с государственными ценными бумагами;
доходов (расходов), получаемых (осуществляемых) обслуживающими производствами и хозяйствами;
доходов (расходов), получаемых (производимых) в случае получения целевого финансирования;
доходов, получаемых в виде дивидендов;
доходов (расходов), получаемых (осуществляемых) по операциям реализации права требования долга;
расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
расчеты по договору доверительного управления имуществом;
доходов(расходов), связанных с реализацией лома и отходов черных, цветных и драгоценных металлов;
доходы(расходы) от реализации жилых домов, помещений, передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.
3.3.2. Налог на добавленную стоимость.
Общество ведет раздельный учет операций:
подлежащих налогообложению по налогу на добавленную стоимость;
не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с положениями главы 21 НК РФ.
Для реализации права применения налоговых вычетов сумм налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав Обществу, осуществляющему как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции (ст.172 НК РФ) ОАО «Башинформсвязь» ежеквартально ведет учет операций, не подлежащих налогообложению в форме регистра налогового учета «Расходы по операциям, не подлежащим налогообложению» (Приложение №12), где данные операции не превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.
Помимо этого Общество осуществляет раздельный учет операций при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по различным ставкам налога.
3.3.3. Налог на имущество.
Общество ведет раздельный учет имущества:
облагаемого налогом на имущество:
движимого;
недвижимого.
необлагаемого налогом на имущество (исключаемого из стоимости облагаемого имущества).
3.3.4. Единый налог на вмененный доход
В соответствии со статьей 83 НК РФ ОАО «Башинформсвязь» отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков.
Согласно п.2.1 статьи 346.26 НК РФ единый налог не применяется налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК РФ.
3.4. Порядок определения выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг
В целях исчисления налога на прибыль доход от продажи товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы Общества определяются методом начисления. То есть доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Выручка от сдачи в аренду имущества Общества признается доходом от реализации услуг (доходы по обычным непрофильным видам деятельности).
В целях исчисления налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) Обществом признается наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- день поступления авансов в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг).
3.5. Методы исчисления затрат, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль
В целях исчисления налога на прибыль:
Деление расходов на прямые и косвенные производится в соответствии с налоговыми регистрами на основании данных бухгалтерского учета: прямыми считаются расходы, аккумулированные на счете 20, косвенными – аккумулированные на счетах 23, 26.
В связи с отсутствием в отрасли связи незавершенного производства вся сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится на уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства.
Учет сырья, материалов и товаров вести в следующем порядке:
при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) и определении себестоимости реализуемых товаров применяется метод оценки по средней (скользящей) стоимости;
прямыми материальными расходами по профильным видам деятельности являются материальные расходы на подключение абонента к телефонной сети, поименованные в наряде на работы по подключению, а также другие материальные расходы, являющиеся основным или необходимым компонентом при оказании услуг связи.
материальными расходами признаются стоимость имущества до 40 000 руб., не являющимся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме, по мере ввода его в эксплуатацию на основании Акта на списание основных средств, стоимостью до 40 000 руб.
материально-производственные запасы и прочее имущество в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или имущества, которое получено при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (либо при их ремонте) принимаются к учету в виде стоимости.
Учет амортизируемого имущества вести в следующем порядке:
начисление амортизации для целей налогообложения производится по всем основным средствам, используемым для извлечения прибыли, независимо от вида получаемого дохода и отнесения на счета бухгалтерского учета линейным методом, установленным по каждому объекту основных средств и нематериальных активов;
начисление амортизации производится по основным средствам, выявленным в ходе инвентаризации. Первоначальная стоимость основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется по правилам п.20 ст.250 НК РФ (как стоимость МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации).
в состав расходов отчетного (налогового) периода включаются расходы на все капитальные вложения, в т.ч. на реконструкцию и модернизацию, в размере 10 процентов (30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Соответственно для начисления амортизации первоначальной стоимостью вновь введенных основных средств является 90% (70% - в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) от капитальных вложений.
В случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго настоящего пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию), в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).
Расходы по регистрации недвижимого имущества относятся в налоговом учете к прочим расходам.
срок полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов в рамках установленных законодательством РФ сроков определяется решением комиссии по приемке основных средств и нематериальных активов и устанавливается распорядительным документом Общества;
срок полезного использования объектов основных средств, бывших в эксплуатации, устанавливается с учетом срока использования у бывшего собственника;
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, Общество вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
остаточная стоимость основных средств, срок эксплуатации которых по состоянию на 01.01.2002 превышает срок их полезного использования, определенный в соответствии с амортизационными группами, погашается равномерно в течение семи лет с даты вступления в силу главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации;
амортизация по всем группам основных средств начисляется линейным способом;
Общество вправе установить для отдельных объектов основных средств пониженные нормы амортизации, что устанавливается конкретными распорядительными документами Общества.
для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
первоначальной стоимостью имущества, приобретенного по окончании договора лизинга, признается выкупная цена, предусмотренная в договоре лизинга;
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тысяч рублей и 800 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. По вновь приобретенным легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, данная норма с 01.01.2009 года отменена. При получении (передаче) указанных транспортных средств в лизинг, это имущество включается в состав соответствующей амортизационной группы с применением основной нормы амортизации (с учетом применяемого Обществом по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
не начисляется амортизация по основным средствам, находящимся в запасе.
Расходы на ремонт основных средств признавать для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Расходы на приобретение права на земельные участки для целей налогообложения применяются в следующем порядке:
Сумма расходов на приобретение права на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 Налогового Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.
Положение пункта 1 статьи 264.1 «Расходы на приобретение права на земельные участки» распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в настоящем пункте, в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.
Аналогично учитываются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка при условии заключения указанного договора аренды и государственной регистрации. Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.
Расходы на командировки отражаются в составе прочих расходов (пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ), связанным с производством и реализацией:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями);
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные, производятся в размере утвержденных сумм по «Положению о служебных командировках работников ОАО «Башинформсвязь» (Приложение 10);
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам работников и лиц, заключивших с ОАО «Башинформсвязь» договор, согласно которому они обязаны не позднее трех месяцев после окончания обучения, подготовки, переподготовки заключить трудовой договор и отработать не менее года, включаются в состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль (пп.16 п.1 ст.238)
При получении либо выдаче авансов в иностранной валюте, не возникает положительной или отрицательной курсовой разницы (п. 11 ст. 250, п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Все расходы, осуществленные Обществом в течение отчетного (налогового) периода и относящиеся к созданию амортизируемого имущества, в том числе услуги подрядных организаций, формируют стоимость указанных объектов налогового учета и не подлежат учету для целей налогообложения в момент их возникновения. Внереализационные расходы в соответствии со статьей 265 НК РФ не участвуют при формировании стоимости амортизируемого имущества.
В целях налогообложения прибыли внереализационными расходами (ст.265 НК РФ) признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от формы их заимствований, т.е. проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований (на текущие расходы, на приобретение оборотных и внеоборотных активов).
Выбывающие эмиссионные ценные бумаги списываются на расходы по стоимости первых по времени приобретений (по методу ФИФО), остальные ценные бумаги оцениваются при выбытии по стоимости каждой единицы.
Товары для продажи при их реализации и ином выбытии оцениваются по средней стоимости.
Порядок отнесения процентов по кредитам и займам на расходы
Предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), определяется в следующем порядке:
1. по обязательствам в рублях - равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,8 раза;
2. по обязательствам в валюте – равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8
В соответствии со статьей 272 НК расходы на приобретение лицензий и сертификатов списываются в налоговом учете равномерно в течение срока действия. Приобретение неисключительных прав пользования программными продуктами и их обновление считаются разовыми расходами в момент фактического приобретения.
Затраты вспомогательных производств (учитываемых в бухгалтерском учете на счете 23) являются расходами, необходимыми для осуществления основной производственной деятельности Общества, за исключением списанным со счета 23 на счет 91, и учитываются в составе расходов для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Общество создает резерв по сомнительным долгам по задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, работ и услуг в соответствии со ст. 266 НК РФ, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.
Резерв по сомнительным долгам в Обществе формируется ежеквартально, суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п.3 ст.266 НК РФ). Для определения суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам проводится ежеквартально инвентаризация дебиторской задолженности по форме «Акт инвентаризации расчетов с покупателями-дебиторами услуг связи (Приложение 11), возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по состоянию на последний день отчетного периода по налогу на прибыль.
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со статьей 300 Налогового Кодекса ранее уменьшали налоговую базу).
Резерв на гарантийный ремонт не создавать.
Резерв на ремонт не создавать.
Показатель распределения налога на прибыль в целях уплаты налога в бюджеты разных уровней
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного периода Общество исчисляет сумму авансового платежа.
Исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производится по месту постановки на учет (МРИ ФНС по КН №7 г.Москва) нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет Республики Башкортостан, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории Республики Башкортостан. При этом уплата производится через обособленное подразделение – Центр технической эксплуатации (МРИ ФНС №40 по РБ).
Общество уплачивает налог на прибыль ежемесячными авансовыми платежами равными долями в размере одной трети фактически рассчитанного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
3.6. Методические указания о порядке исчисления и уплаты налогов
3.6.1. Налог на добавленную стоимость
В целях исчисления НДС выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг определяется методом «по отгрузке» (с 01.01.2006 года).
Общество в момент отгрузки товаров (работ, услуг) начисленный НДС отражает на балансовом счете 68.03 «Налог на добавленную стоимость».
Ежеквартально, не позднее 18 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, структурные подразделения Общества представляют в Аппарат управления налоговую декларацию по НДС с детализацией по строкам. Аппарат управления представляет в МРИ ФНС по КН №7 г..Москва сводный расчет по НДС в целом по Обществу.
При расчете НДС с авансов, не включаются в налоговую базу векселя, полученные от покупателей товаров, работ, услуг, до момента погашения векселей или до момента передачи Обществом этих векселей третьим лицам.
Общество ведет раздельный учет налога на добавленную стоимость:
- по ставке 18% и по ставке 10% как по реализованным, так и приобретенным товарам (работам, услугам).
По окончании налогового периода определяется сумма НДС, подлежащий уплате в бюджет.
При получении авансов за товары (работы, услуги) начисленный НДС отражается записью:
Дт счета 76.05 Кт счета 68.03 на сумму НДС с полученных авансов (только в АСР Старт)
Дт счета 62.11 Кт 68.03 на сумму НДС с полученных авансов по реализации в КСУ «Эталон»
При последующей отгрузке товаров (работ, услуг) НДС, начисленный с авансов, отражается:
Дт счета 68.03 Кт счета 76.05
Дт счета 68.03 Кт счета 62.11
При получении авансов за товары (работы, услуги) от покупателя, по условиям договора, предусматривающего перечисление авансового платежа, не позднее 5 календарных дней со дня получения сумм предоплаты выписывается счет-фактура в 2 экземплярах. Один экземпляр выдается покупателю. Определены обязательные реквизиты счета-фактуры по предоплате (Приложение 9).
Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС
Все структурные подразделения Общества ведут журналы учета полученных от продавцов оригиналов счетов - фактур, в котором они хранятся, а также выставленных покупателям счетов - фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.
Записи в журналы производятся в хронологическом порядке по мере поступления счетов-фактур от продавцов и выставления счетов-фактур покупателям.
В книге покупок счета-фактуры и счета-фактуры на предоплату, полученные от продавцов, подлежат регистрации в хронологическом порядке:
- по товарам (работам, услугам) приобретенным после 01.01.2006 года по мере оприходования приобретаемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
- при перечислении авансового платежа за товары (работы, услуги), по договору, предусматривающему перечисление указанных сумм .
До утверждения Правительством Российской Федерации типовой формы счета-фактуры ОАО «Башинформсвязь» применяет форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", дополненную обязательным реквизитом "наименование валюты". Форма используемого счета-фактуры приведена в приложении N 19 к настоящему Положению об учетной политике.
Кроме счетов-фактур, основанием для регистрации в книге покупок является таможенная декларация на ввозимые на таможенную территорию РФ товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
По товарам, материалам, реализованным за наличный расчет, в конце каждого месяца формируется единая счет – фактура на основании кассовых лент по каждому подразделению за текущий месяц и регистрируется в книге продаж.
Не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, оказании услуг и при получении от комиссионера (доверителя) переданных для реализации товаров.
В книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, то есть в том налоговом периоде, в котором покупателями отгружены товары, работы, услуги.
В случае частичной оплаты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги регистрация счетов-фактур в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты с указанием реквизитов счетов-фактур и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».
Кроме того, регистрируются счета, выписанные Обществом в одном экземпляре в случае получения процентов по товарному кредиту или в других случаях, связанных с оплатой товаров, работ, услуг, при получении выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.
При оказании услуг связи физическим лицам счета-фактуры могут не выписываться, а в книге продаж при этом фиксируется итоговая сумма по реестру (своду) за отчетный период, на основании которого выписывается единый счет-фактура, но не реже одного раза в месяц, не позднее 5 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
При оказании услуг связи юридическим лицам счета-фактуры выставляются одновременно с платежно-расчетными документами один раз в месяц не позднее 5 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
При совершении деятельности в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии, агентирования в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного в виде вознаграждений.
По строительно - монтажным работам, выполненным для собственного потребления, счета - фактуры составляются в момент фактического выполнения строительно – монтажных работ и регистрируются в книге продаж. Сумма НДС, исчисленная при выполнении СМР для собственного потребления на момент определения налоговой базы, принимается к вычету. Счет-фактура регистрируется в книге покупок.
Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся Аппаратом управления, всеми подразделениями в электронном виде в виде разделов единых журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, единой книги покупок и книги продаж Общества.
Нумерация счетов-фактур в книге покупок и книге продаж производится в порядке возрастания номеров в каждом подразделении.
За налоговый период (месяц) разделы книг покупок и продаж в электронном виде представляются подразделениями в Аппарат управления для оформления единой книги покупок и единой книги продаж и составления декларации.
Порядок оформления и представления книги покупок и книги продаж:
Книга продаж и книга покупок могут вестись в электронном виде.
По окончании месяца, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и заверены главным (ведущим) бухгалтером Аппарата управления, Филиала и структурного подразделения.
Оформленные вышеуказанным образом книги хранятся в бухгалтериях Аппарата управления, подразделениях.
Книги покупок и продаж в электронном виде представляются в Аппарат управления в полном объеме.
Круг лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры, книгу покупок и книгу продаж, утверждается распорядительным документом по Обществу.
Особенности расчета налоговой базы при исполнении обязанностей налогового агента
Общество признается налоговым агентом и определяет налоговую базу по НДС в качестве налогового агента по операциям, перечисленным в статье 161 НК РФ.
При выплате дохода в связи с осуществлением деятельности в РФ иностранными организациями, действующими без образования постоянного представительства и не состоящими на налоговом учете, а также при выплате арендной платы при аренде имущества, находящегося в федеральной, муниципальной собственности, или собственности субъектов РФ, Аппарат управления, филиалы и СП филиалов удерживают НДС при каждой выплате дохода и отражают удержанный НДС в налоговой декларации по НДС.
При удержании НДС из выплачиваемого дохода производится запись по счетам бухгалтерского учета Дт 19.04 Кт 68.03.
НДС уплачивается в федеральный бюджет Аппаратом управления ежеквартально, на основании сводного регистра налогового учета, составленного на основании регистров аналитического налогового учета, поступающих от филиалов, структурных подразделений.
Срок уплаты налога – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (налоговый период - квартал) (ст.174 НК РФ).
Аппарат управления, подразделения ведут расчеты в форме налоговой декларации по НДС, утвержденной МНС РФ.
Налоговую декларацию в целом по Обществу составляет и представляет в налоговые органы Аппарат управления (по месту своей регистрации). В этих целях Аппарат управления составляет сводный расчет по НДС на основании собственных расчетов и расчетов, предоставляемых структурными подразделениями вместе с детализированной формой.
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) в порядке, определенном статьей 176 НК РФ.
3.6.2. Налог на прибыль организаций
Для целей исчисления налога на прибыль распределение прибыли по каждому из подразделений не производится. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет Республики Башкортостан, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории Республики. Уплата налога на прибыль в Республиканский бюджет производится через обособленное подразделение Общества – Центр технической эксплуатации.
Аппарат управления предоставляет сводную декларацию по расчету налога на прибыль по месту регистрации в качестве налогоплательщика (МРИ ФНС по КН №7 г.Москва) и месту регистрации Уфимской городской телефонной сети (МРИ ФНС №40 по РБ).
Аппарат управления, подразделения самостоятельно ведут регистры налогового учета по единой форме, предусмотренной соответствующими Приложениями, в части операций, совершаемых ими.
Аппарат управления получает от филиалов аналитические регистры налогового учета, на основании которых рассчитывает налогооблагаемую базу в целом по налогоплательщику – Обществу.
Аппарат управления производит сверку с налоговыми органами состояния расчетов с бюджетами по налоговым платежам по налогу на прибыль в сроки, определенные для проведения инвентаризации.
При каждой выплате доходов в виде дивидендов налогоплательщикам - юридическим лицам Аппарат управления исчисляет, удерживает и перечисляет в федеральный бюджет налог на доходы.
При каждой выплате доходов иностранным организациям, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство и получающих доходы от источников в Российской Федерации, Аппарат управления самостоятельно исчисляет, удерживает и перечисляет в федеральный бюджет налог на доходы.
Аппарат управления, филиалы, исполняя обязанности налоговых агентов, ведут учет выплаченных налогоплательщикам – юридическим лицам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов персонально по каждому налогоплательщику.
3.6.3. Налог на имущество
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе Общества в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с Положением о порядке учета основных фондов все основные средства учитываются централизованно на балансе Аппарата управления ОАО «Башинформсвязь».
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Расчет налога на имущество производится централизованно Аппаратом управления Общества.
Аппарат управления рассчитывает налоговую базу по налогу на имущество, налог на имущество и представляет налоговую декларацию по месту нахождения организации.
Уплата налога на имущества производится Аппаратом управления по месту нахождения организации.
3.6.4. Транспортный налог
Объектом налогообложения является автотранспортные средства, а также другие самоходные машины, находящиеся в собственности Общества.
Расчет налогооблагаемой базы по уплате налога осуществляется Аппаратом управления, подразделениями по месту нахождения транспортных средств.
Технические службы, ведущие учет транспортных средств в пользовании Аппарата управления, филиалов и СП, в сроки, установленные для инвентаризации имущества и обязательств, сверяют данные по учету транспортных средств с данными, имеющимися в налоговых службах (секторах). Сведения по вновь приобретенным и выбывшим транспортным средствам и другим изменениям сообщаются в бухгалтерию Аппарата управления и филиала, по состоянию на каждое 1-е число месяца.
Налоговая декларация составляется и предоставляется налоговым органам по месту нахождения транспортных средств, в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение отчетного периода Аппаратом управления и подразделениями уплачиваются авансовые платежи, но не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
3.6.5. Земельный налог (плата за землю)
В соответствии со ст. 391 Налогового кодекса налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. До 1 марта года, являющегося налоговым периодом, запрашиваются сведения о кадастровой стоимости в территориальных органах Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в виде выписок из государственного земельного кадастра, а также информация о налоговых ставках в виде выписок из официальных газет муниципалитетов, ежегодных сборников или других источников.
Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база по земельному участку, образованному в течение налогового периода, определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки участка на кадастровый учет (п.1 ст.391 НК РФ).
Основанием для установления земельного налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.
Технические службы, ведущие учет земельных участков в пользовании Аппарата управления, филиалов и СП, в сроки, установленные для инвентаризации имущества и обязательств, сверяют данные по учету земельных участков с данными, имеющимися в налоговых службах (секторах). Сведения по вновь отведенным земельным участкам и другим изменениям сообщаются налоговым службам по состоянию на каждое 1-е число месяца.
В случае если Обществом или структурными подразделениями Общества производится сдача в аренду помещений, то со сданной площади производится уплата арендной платы за землю. При этом общество включает арендную плату в стоимость услуг по аренде.
По земельным участкам, полученным в аренду, Общество и структурные подразделения уплачивают арендную плату за земли на основании договоров с комитетами управления собственности.
Арендная плата за землю уплачивается Аппаратом управления, структурными подразделениями в части пользования соответствующими земельными участками в сроки, установленные в договорах.
Аппарат управления, структурные подразделения представляют налоговые декларации не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (Межрегиональную ФНС по крупнейшим налогоплательщикам №7 г. Москва).
Суммы авансовых платежей, суммы налога и арендной платы за землю включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов в зависимости от целей использования земельного участка.
3.6.6 Налог на доходы физических лиц
Объектом налогообложения, в соответствии со статьей 209 НК РФ, признается доход, полученный физическими лицами:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налог исчисляется, удерживается и уплачивается Аппаратом управления, подразделениями в части выплачиваемых ими любых доходов физическим лицам, независимо от того, являются ли эти лица работниками Общества.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст.208 НК РФ).
Аппарат управления, подразделения, являющиеся налоговыми агентами, представляют в налоговый орган по месту учета головной организации сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС РФ. При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
3.6.7 Страховые взносы
Объект налогообложения для страховых взносов (далее - взносы) определен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, установлены
Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Сумма страховых взносов исчисляется централизованно согласно установленным тарифам на текущий год и уплачивается через казначейство Аппарата управления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по филиалам.
Уплата ежемесячных обязательных платежей производится в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов Аппарата управления, филиалов на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Уплата ежемесячных обязательных платежей в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний производится в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц со счетов Аппарата управления
Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (в ПФР) представляется ежеквартально по 15-е число второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Срок сдачи расчетов по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС) фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - по 15-е числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом. Индивидуальные (персонифицированные) сведения по застрахованным лицам в территориальный орган ПФР представляются ежеквартально по 15-е число второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Аппарат управления, подразделения обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм страховых взносов, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
3.7. Порядок внесения изменений в налоговую часть учетной политики
Учетная политика для целей налогообложения сформирована на 2012 год и не подлежит изменению за исключением следующих случаев:
изменения законодательства о налогах и сборах;
изменения применяемых методов учета.
В случае, если Общество начало осуществлять новые виды деятельности, она также обязана определить и включить в учетную политику для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Изменения, вносимые в текст Положения об Учетной политике Общества для целей налогообложения, рассматриваются Методологическим советом и утверждаются генеральным директором Общества.
Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ПЕРЕЧЕНЬ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ, ВХОДЯЩИХ В СОСТАВ ОБЩЕСТВАВ состав Общества входят следующие подразделения:
Стерлибашевский РУС;
Толбазинский РУС;
Федоровский РУС;
Ишимбайский РУС;
Бакалинский РУС;
Буздякский РУС;
Шаранский РУС;
Языковский РУС;
Больше-Устькинский РУС;
Верхнекигинский РУС;
Малоязовский РУС;
Ново-Белокатайский РУС;
Благовещенский РУС;
Кармаскалинский РУС;
Кушнаренковский РУС;
Иглинский РУС;
Чишминский РУС
Архангельский РУС;
Красноусольский РУС;
Красногорский РУС;
Калтасинский РУС;
Николо-Березовский РУС;
Янаульский РУС;
Акъярский РУС;
Баймакский РУС;
Зилаирский РУС;
Аскинский РУС;
Караидельский РУС;
Мишкинский РУС;
Верхнее-Татышлинский РУС;
Старо-Балтачевский РУС;
Бураевский РУС;
Верхнеяркеевский РУС;
Чекмагушевский РУС;
Бижбулякский РУС;
Ермекеевский РУС;
Киргиз-Миякинский РУС;
Давлекановский РУС;
Раевский РУС;
Аскаровский РУС;
Старо-Субхангуловский РУС;
Учалинский РУС;
Ермолаевский РУС;
Исянгуловский РУС;
Мраковский РУС;
Кумертауский РУС;
РРТПЦ;
РСЦ;
РПКЦ Спутник;
Санаторий – профилакторий «Связист»;
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ФОРМЫ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Приложение 3 – путевой лист легкового автомобиля;
Приложение 4 – путевой лист грузового автомобиля;
Приложение 5 – акт инвентаризации (ИНВ-17);
Приложение 6 – бланк строгой отчетности (ф.47);
Приложение 7 – МТФ-2;
Приложение 8 – МТФ–4;
Приложение 9 – счет-фактура на предоплату;
Приложение 10 – Положение по командировкам;
Приложение 11 – акт инвентаризации расчетов с дебиторами по услугам связи (ИНВ);
Приложение 12 - Регистр налогового учета «Расходы по операциям, не подлежащим налогообложению»
Приложение 13 –Налоговый регистр « Расходы на приобретение права на земельные участки»;
Приложение 14- Налоговый регистр « Доходы (расходы) по ЦБ и финансовым вложениям»;
Приложение 15- «Акт выбытия аккумуляторов и автошин»;
Приложение 16- «Акт ввода в эксплуатацию аккумуляторов и автошин»;
Приложение 17- «Акт на списание автозапчастей и материалов израсходованных при ремонте»
Приложение 18- «Дефектная ведомость»;
Приложение 19- Форма счета-фактуры.
|
