Учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учет» Рекомендовано методической комиссией института экономики и предпринимательства для студентов ннгу им. Н. И. Лобачевского по направлению подготовки: 38. 03. 06 «Торговое дело»
Скачать 2.12 Mb.
|
| Пример ООО «Лазурь» приобрело у ЗАО «Раздолье» для розничной торговли партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 % – 18 000 руб. ЗАО «Раздолье» предоставило ООО «Лазурь» товарную накладную и счет-фактуру на данную партию товаров. ООО «Лазурь» оплатило товары по безналичному расчету в день их получения. Бухгалтер ООО «Лазурь» сделал в бухгалтерском учете следующие проводки: Дебет счета 41 «Товары», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 100 000 руб. – оприходованы поступившие товары; Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 18 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам; Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 18 000 руб. – произведен налоговый вычет по НДС; Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 118 000 руб. – произведена оплата товаров поставщику. Синтетический и аналитический учет поступления товаров На предприятиях торговли учет товаров ведется, как правило, и на складе (по месту непосредственной приемки и хранения), и в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете может использоваться только синтетический метод учета (хотя большинство предприятий и в бухгалтерии предпочитают применять аналитический учет), складской же учет подразумевает обязательное ведение аналитического учета. Аналитический учет – это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Аналитический учет связан с синтетическим и не может существовать без него. В бухгалтерии аналитический учет ведется с помощью дополнительных субсчетов, привязанных к синтетическим счетам. Субсчета в синтетическом учете должны создаваться в тех случаях, когда требования аналитического учета диктуются требованиями бухгалтерской отчетности или порядком исчисления налогов. В приказе об учетной политике предприятия утверждается, в том числе, и рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности конкретного предприятия. В соответствии с методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5) организациям торговли необходимо вести аналитический учет в следующих разрезах: 1) «по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям; 2) по каждому хозяйствующему субъекту – по материально ответственным лицам; 3) по каждому материально ответственному лицу – по ассортименту товаров; 4) а также в удобном для предприятия разрезе». Что дает учет товаров по хозяйствующим субъектам? Если речь идет о крупной торговой фирме, имеющей сеть магазинов или складов, то вполне естественно, что в этом случае бухгалтерии удобно вести учет товаров по каждому отдельно взятому магазину или складу. Это помогает отслеживать движение товара (в первую очередь предотвращать и оперативно выявлять возможные недостачи), а также дает информацию о рентабельности того или иного подразделения. Такое же разделение учета товаров по местам хранения рекомендуется и в крупных магазинах, имеющих несколько отделов (по каждому отделу). В то же время для индивидуального предпринимателя или небольшой фирмы, имеющих одну торговую точку без разделения на отделы, подобная аналитика абсолютно бесполезна. О необходимости вести учет товаров по материально ответственным лицам спорить не приходится. Разумеется, для налогового учета и бухгалтерской отчетности такие данные значения не имеют, однако внутри предприятия аналитический учет по материально ответственным лицам на практике не ведется только в том случае, если условия трудового договора предусматривают коллективную материальную ответственность. Но, как правило, такие условия договора встречаются редко, поскольку вряд ли какому-либо сотруднику, не имеющему прямого отношения к приему, хранению и отпуску товара, понравится идея нести ответственность за чужие недостачи. По этим же соображениям рекомендуется вести аналитический учет по материально ответственным лицам в разрезе ассортимента товаров. Что касается пункта об «удобном для предприятия разрезе», рассмотрим для наглядности несколько ситуаций. Допустим, торговая организация, являясь юридическим лицом, осуществляет и оптовую, и розничную торговлю, т. е. в ее деятельности имеет место общая форма налогообложения, причем одновременно организация является плательщиком единого налога на вмененный доход. Естественно, что для правильного исчисления налогов будет уместно вести учет поступления и выбытия товаров раздельно по операциям оптовой и розничной торговли. Если организация находится на общей системе налогообложения и при этом товары, с которыми она работает, облагаются НДС по разной ставке, удобно вести аналитический учет товаров отдельно по товарам с НДС 18 %, НДС 10 % и необлагаемым НДС. Такая аналитика, в отличие, от учета по материально ответственным лицам, уже напрямую связана с правильным исполнением предприятием обязанностей по исчислению и уплате налогов[5.,с.52]. На практике аналитический учет товаров в торговых организациях ведется и по ассортименту товара, чаще всего по каждому его наименованию. При учете дебиторских и кредиторских задолженностей полезным является аналитический учет поступления и выбытия товаров по каждому поставщику и покупателю (при оптовой торговле), причем даже в разрезе отдельных договоров по каждому контрагенту. В целом можно сказать, что поначалу кажется, что чем больше субсчетов, чем больше разрезов ведения аналитики, тем более трудоемким является ведение бухгалтерского учета. Однако практика показывает, что чем более подробным и разноплановым является аналитический учет поступления, хранения и выбытия товаров, тем более легкими и наглядными окажутся в дальнейшем составление бухгалтерской отчетности, исчисление налогов, практически все аспекты ведения бухгалтерского учета. Следует также добавить, что подробный аналитический учет способствует и оперативному выявлению допущенных в бухгалтерском учете ошибок, от которых не застрахован даже самый опытный и аккуратный бухгалтер. Поэтому, разрабатывая учетную политику предприятия, постарайтесь по возможности точно представить себе, какие именно разрезы аналитического учета будут вам необходимы в работе, какие аналитические субсчета будут задействованы. Разумеется, в процессе хозяйственной деятельности предприятия возникнет необходимость в корректировке аналитических субсчетов: одни из них окажутся ненужными для деятельности именно данного предприятия, в других же, наоборот, возникнет явная необходимость. Вполне возможно определить общие направления аналитического учета заранее. Несмотря на то что подробный аналитический учет, как мы уже говорили, является в силу своей наглядности очень удобным, перегружать рабочий план счетов заведомо ненужными субсчетами и субконто не стоит. Любые затраты труда должны быть оправданными. Маленькому хлебному магазину наверняка не понадобится учет товаров по отдельным подразделениям, а предприятию оптовой торговли, имеющему дело только с товарами, облагаемыми НДС 18 %, конечно, не нужен учет товара в разрезе ставок НДС. Несколько слов о комиссионной торговле. В этом случае учет ведется по каждой единице товара, так как комиссионер рассчитывается с комитентом за каждую вещь, принятую на комиссию, в отдельности. Для комиссионеров, принимающих товар по договору комиссии от комитентов-оптовиков, аналитический учет рекомендуется вести по группам товаров, по контрагентам и при необходимости по договорам, заключенным с каждым комитентом. Учет товаров ведется на основании первичных приходно-расходных документов материально ответственными лицами в стоимостном или натуральном и стоимостном выражении. Для подробного аналитического учета движения товаров второй вариант является предпочтительным. Ведение бухгалтерии в туризме Наиболее сложная часть работы турагентства это ведение бухучета для турагентства. Рассмотрим наиболее частые вопросы, связанные с ведением бухучета. Для того, чтобы турагентству осуществлять продажу тура туроператора, ему необходимо заключить агентский договор (соглашение), в котором прописывается агентское вознаграждение. Далее для того, чтобы отчитаться перед туроператором за стоимость проданной путевки и суммы выручки, полученной от покупателя, необходимо ежемесячно составлять отчет агента, а также документы, подтверждающие продажу путевки покупателю туруслуг. Помимо документального подтверждения выручки для туроператора, покупателям также необходимо предоставлять документы, подтверждающие факт оплаты путевки. Документы турагентов выдаваемые покупателям (первичная документация для бухгалтера):
Туристические агентства в соответствии с Положениями с кассовой дисциплиной могут не использовать в своей работе кассовую технику, а применять бланки строгой отчетности, а именно БСО. Однако в случае предоплаты (выплата аванса) клиентом за путевку необходимо выдать ему на руки кассовый чек. Как правило, система налогообложение турагентства преимущественно Упрощенная. Для того чтобы учесть продажу путевки покупателю, необходимо сделать следующую запись в учете: Дт 62 Кт 76 - субсчет Туроператор Далее покупатель оплачивает эту путевку и делается следующая запись: Дт 51 Кт 62 Также необходимо отразить агентское вознаграждение, выручку агента: Дт 76 - субсчет Туроператор Кт 90 Следовательно, перечисляем выручку от проданной путевки туроператору за минусом агентского вознаграждения: Дт 76 - субсчет Туроператор Кт 51. Существует 2 способа учета затрат турагентств: - затраты можно списывать на командировочные расходы. Необходимо наличие приказа на командировку, наличие билетов, служебного задания, авансового отчета командируемого. - затраты турагентства на рекламные туры можно учесть на материальные расходы. Для этого необходимо составить План мероприятий, приказ о проведении тура, а также составить смету на проведение тура. Организация, осуществляющая розничную торговую деятельность, может вести бухгалтерский учет товаров по покупной или продажной стоимости. Оприходование товара по покупной стоимости: Д-т 41 К-т 60 – оприходование товара от поставщика Д-т 19 К-т 60 – учет НДС, предъявленный поставщиком Д-т 68 К-т 19 – принятие к вычету НДС (в соответствии со ст. 172 НК РФ) Оприходование товара по продажным ценам: В Д-т 41 К-т 60 – оприходование товар от поставщика Д-т 19 К-т 60 – учет НДС, предъявленный поставщиком Д-т 68 К-т 19 – принят к вычету НДС (в соответствии со ст. 172 НК РФ) Д-т 41 К-т 42 –учтена торговая наценка (которая складывается из наценки на покупную стоимость товара и НДС с продажной цены) Реализация при учете товаров по покупной стоимости Д-т 50, К-т 90-1 – получена выручка от покупателей Д-т 90-2, К-т 41 – передан товар покупателям Д-т 90-3, К-т 68 – начислен НДС с реализованного товара Реализация при учете товаров по продажной стоимости Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. В этом случае разница между покупной и продажной стоимостью товаров учитывается отдельно на счете 42 «Торговая наценка». При реализации товаров сумма скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товаров, сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи». При списании товара вследствие естественной убыли, брака, порчи или возврата поставщику наценка также сторнируется по кредиту счета 42[8]. При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно бухгалтер делает следующие проводки. На основании отчета кассира: Д-т 50, субсчет «Касса организации» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» На основании товарного отчета: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 41 «Товары» При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») и списания товаров материально-ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90 «Продажи»). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 «Продажи» не делают. По окончании месяца бухгалтер составляете предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи». Эти обороты должны совпадать. Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам. При списании товаров на реализацию следует списать начисленную торговую наценку на реализованный товар с применением метода «красное сторно», что отразится в учете следующими записями: Д-т 90«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 42 «Торговая наценка» (сторно) Если предприятие сдает выручку инкассатору, то в учете это отражается проводкой: в Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» Организации розничной торговли учет расчетов с покупателями по возврату товаров, как правило, осуществляют на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в следующей последовательности: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» в К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - отражается возникновение задолженности перед покупателями на сумму возврата Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» в К-т 41 «Товары» - корректируется методом «красное сторно» ранее сделанная запись по цене реализации товаров с НДС на сумму возвращенных покупателями товаров Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» - корректируется методом «красное сторно» сумма прибыли от продажи в части, относящейся к возвращенным покупателями товарам Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 50 «Касса» - отражается выплата покупателям денежных средств Д-т 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т 41 «Товары» - учитывается возврат некачественного товара поставщику по цене приобретения. Реализация товаров может быть осуществлена и на основе бартерного (товарообменного) договора. Если товары получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или обнаружены в результате инвентаризации (как излишки), их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения рыночная стоимость определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ. В учете данные операции отражаются проводкой: Д-т 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - отражена стоимость безвозмездно полученных товаров по стоимости, определенной исходя из действующих рыночных цен на подобные товары. Статьи по бухгалтерскому учету Бухгалтерский учет в торговле основные проводки  Учет процесса продаж Процесс продажи является завершающим в кругообороте имущества организации. В результате этого процесса происходит превращение предметов труда в денежные средства. На этой стадии кругооборота средств складывается полная себестоимость продукции, работ, услуг. Основными задачами процесса продажи являются: – определение полного объема продажи, как в количественном, так и стоимостном выражении; – исчисление фактической полной себестоимости продукции, работ, услуг; – выявление результатов от продажи продукции, работ, услуг. При этом формирование продажных цен должно быть направлено на получение дохода. Разница между продажной ценой готовой продукции и ее полной фактической себестоимостью – результат продажи, т.е. прибыль или убыток. Для учета процесса продажи используются счета бухгалтерского учета: 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи». Счет 43 «Готовая продукция» – показывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции сданной из производства на склад и отгруженной покупателям. Сальдо счета 43 «Готовая продукция» – это фактическая себестоимость готовой продукции, находящейся на складе организации. Составной частью полной себестоимости продукции являются расходы, связанные с продажей. Они возникают во внепроизводственной сфере. Для учета расходов, связанных с продажей продукции предназначен счет 44 «Расходы на продажу»: активный, собирательно-рас пределительный. Он имеет ряд статей, формирующих эти расходы: – расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; – расходы на транспортировку в соответствии с условиями договора; – расходы на рекламу и др. В течение отчетного периода эти расходы собираются на дебете счета 44 «Расходы на продажу» по соответствующим статьям. С кредита этого счета производится списание затрат, относящихся к проданной продукции. Счет 45 «Товары отгруженные» – активный, располагается во втором разделе бухгалтерского баланса. Данный счет применяется в том случае, когда моментом продажи является оплата счетов покупателем. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счета 43 «Готовая продукция». С кредита счета 45 «Товары отгруженные» списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции в дебет счета 90 «Продажи». Продукция продается по ценам, которые организация устанавливает самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию. Продажная цена складывается из производственной себестоимости готовой продукции, расходов на продажу, налога на добавленную стоимость (НДС) и планируемой прибыли. Пример Приобретенные товары отражаются в бухгалтерском учете по продаж ным ценам [8]. Допустим, что организация оптовой торговли приобрела за плату у постав щика товары на сумму 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Затраты по доставке товаров на склад организации составили 2360 руб.,.в том числе НДС — 360 руб. Затраты по доставке товаров включаются в стоимость приобретения това ров до момента передачи товаров в продажу. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них выде лена отдельной строкой сумма НДС. Организация передала товар своему магазину розничной торговли, которая учитывает товары по продажной цене с учетом торговой наценки в размере 30%. При розничной торговле за наличный расчет в продажной цене товара помимо торговой наценки должен быть учтен налог на добавленную стоимость (НДС). Пример расчета продажной цены товара:
Счет 90 «Продажи» – активно-пассивный операционно-результа тивный. По дебету данного счета формируется полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту отражается выручка от продажи. При продаже продукции организации являются плательщиками НДС, акциза. НДС – часть чистого дохода общества, которая формируется при продаже готовой продукции (работ, услуг) по установленным ставкам и перечисляется плательщиками в бюджет государства. Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам ведется на специальном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность бюджету по НДС отражается записью Д- т сч. 90 К-т сч. 68, погашение задолженности перед бюджетом – Д-т сч. 68 К-т сч. 51 «Расчетный счет». Формирование учетных процедур на счете 90 «Продажи» показано на рис. 4.
Рис. 4. Учет процесса продажи На счете 90 «Продажи» ежемесячно определяется результат от продажи путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов. Результат продажи – это: прибыль, если выручка от продажи превышает фактические расходы; убыток, если фактические затраты на производство и продажу продукции превышают сумму выручки[8]. В конце месяца счет 90 «Продажи» закрывается и результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д-т сч. 90 К-т сч. 99 – прибыль от продажи Д-т сч.99 К-т сч. 90 – величина убытка. Таким образом, счет 90 «Продажи» всегда имеет сальдо, равное нулю. В бухгалтерском учете выручка от продажи отражается в момент перехода права собственности, который указывается в договоре между контрагентами, т. е. покупателем и поставщиком. На практике используются два варианта учета процесса продажи: по моменту оплаты и моменту отгрузки. 1. Учет продажи продукции по моменту оплаты. При этом варианте право собственности на продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты, т.е. после поступления денег продавцу. В этом случае применяется счет 45 «Товары отгруженные». Отгрузка продукции отражается записью: Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция». Полная фактическая себестоимость проданной (оплаченной) продукции записывается в дебет счета 90 «Продажи»: Д-т сч. 90 К-т сч. 45 – фактическая производственная себестоимость проданной продукции; Д-т сч. 90 К-т сч. 44 – списание расходов на продажу; Д-т сч. 90 К-т сч. 26 – распределение общехозяйственных расходов; Д-т сч. 51 К-т сч. 90 – выручка от продажи зачислена на расчетный счет; Д-т сч. 68 К-т сч. 51 – перечисление задолженности бюджету по НДС; Д-т сч90 К-т сч. 99 – прибыль от продажи; Д-т сч. 99 К-т сч. 90 – убыток от продажи. Пример. 1. Исходные данные Таблица 2 1.Остатки по счетам по состоянию на 01.09. т.г. (руб.)
Таблица 3 2. Регистрационный журнал хозяйственных операций (руб.)
Рис. 5. Учет процесса продажи 2. Учет продажи продукции по моменту отгрузки. При этом варианте право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки независимо от того поступила оплата от покупателя или нет. В данном случае применяется счет 62 «Расчеты с покупателями», на котором определяется дебиторская задолженность покупателей за отгруженную в их адрес продукцию. Система учетных записей при втором варианте учета продаж предлагается в табл. 4 Таблица 4 Система учетных записей при втором варианте учета продаж
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Национальный исследовательский нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского |  | Рекомендовано методической комиссией Института экономики и предпринимательства ннгу для студентов специалитета, обучающихся по направлению... |
| Рекомендовано методической комиссией филологического факультета для студентов спо ннгу им. Н. И. Лобачевского, обучающихся по направлению... | | А-64 Ангелова О. Ю., Дмитриева Е. М. Маркетинг. Рабочая тетрадь.– Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2014. – 97 с |
| Рекомендовано методической комиссией финансового факультета для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки... | | Рекомендовано методической комиссией финансового факультета для студентов ннгу, обучающихся по направлению подготовки 080100 «Экономика»... |
| Рекомендовано методической комиссией Института Экономики и Предпринимательства для преподавателей, готовящих студентов к олимпиадам... | | Рекомендовано Ученым советом Института экономики и предпринимательства для студентов ннгу, обучающихся по специальности 38. 03. 04... |
| Учебное пособие предназначено для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению 38. 03. 02 «Менеджмент» в Институте экономики... | | Рекомендовано методической комиссией филологического факультета для слушателей подготовительного отделения факультета иностранных... |