11. Займы и кредиты
11.1. Основная сумма долга (далее – задолженность) по полученному от заимодавца кредиту и (или) займу учитывается в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Общество принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
11.2. Задолженность по предоставленному Обществу кредиту или займу, полученному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита или займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации – по курсу, определяемому по соглашению сторон.
Далее, по мере совершения операций с данной задолженностью (увеличение суммы долга, частичное или полное погашение долга и др.), а также на каждую отчетную дату осуществляется пересчет величины данного обязательства. При отражении изменения оценки суммы заемного обязательства в бухгалтерском учете признаются прочие расходы или доходы по курсовым разницам.
11.3. Задолженность Общества по полученным кредитам и займам в бухгалтерском учете подразделяется на долгосрочную, срок погашения которой согласно условиям договора превышает 12 месяцев, и краткосрочную, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, и отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Указанная долгосрочная и (или) краткосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.
Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок наступления которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в краткосрочную производится в момент, когда по условиям договора займа или кредитного договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Перевод срочной долгосрочной и (или) краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в просроченную производится в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора и (или) договора займа Общество должно было осуществить возврат основной суммы долга.
11.4. Аналитический учет задолженности по полученным кредитам и (или) займам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам кредитов и (или) займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным кредитам и (или) займам (видам заемных обязательств).
11.5. Бухгалтерский учет операций, связанных с выпуском облигаций, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Размер купонного дохода в процентах и цена реализации (распространения) определяются решением Совета директоров Общества.
11.6. Задолженность Общества перед заимодавцами, обеспеченная выданными собственными векселями, учитывается обособленно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (краткосрочная) и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (долгосрочная). Одновременно собственные векселя, выданные в обеспечение займов, учитываются обособленно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в номинальной стоимости.
11.7. Возврат Обществом полученного от заимодавца займа и (или) кредита, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) задолженности перед заимодавцем.
11.8. Затраты, связанные с получением и использованием кредитов и (или) займов, включают:
проценты, причитающиеся к оплате кредиторам и заимодавцам по полученным от них кредитам и (или) займам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и (или) займов, выпуском и размещением заемных обязательств;
курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам и (или) займам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
11.9. Затраты по полученным кредитам и (или) займам признаются расходами того периода, в котором они произведены (далее – текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.
11.10. Включение в текущие расходы затрат по кредитам и (или) займам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией кредитным договорам и договорам займа независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным кредитам и (или) займам, включаемые в текущие расходы, являются прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат Общества, кроме случаев, предусмотренных в пункте 11.11 настоящей Учетной политики.
11.11. В случае если средства полученных кредитов и (или) займов используются для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных кредитов и (или) займов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных кредитов и (или) займов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке – с отнесением указанных затрат на прочие расходы.
11.12. Начисление процентов по полученным кредитам и (или) займам производится в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре и (или) договоре займа. Данные по начислению процентов по кредитным и (или) заемным договорам формируются департаментом финансовых операций (ДФО) и предоставляются в виде справки, подписанной уполномоченным лицом, в соответствующие ОДБУ в срок не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.
11.13. Кредиторская задолженность по полученным кредитам и (или) займам учитывается и отражается в отчетности обособленно от суммы процентов. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно в составе кредиторской задолженности.
11.14. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются в следующем порядке:
а) по выданным векселям – сумма, указанная в векселе (далее – вексельная сумма), отражается как кредиторская задолженность.
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю процентов или дисконта включается в состав прочих расходов;
б) по размещенным облигациям – номинальная стоимость выпущенных и проданных облигаций отражается как кредиторская задолженность.
При начислении дохода по облигациям в форме процентов кредиторская задолженность по проданным облигациям указывается с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
Начисление причитающихся заимодавцу доходов по векселям, облигационным займам и иным заемным обязательствам производится равномерно (ежемесячно) и признается прочими расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
Данные по начислению процентов, дисконта по вексельным договорам формируются ДФО и предоставляются в виде справки, подписанной уполномоченным лицом, в соответствующие ОДБУ в срок не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.
11.15. Дополнительные затраты, производимые в связи с получением кредитов и (или) займов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:
оказанием юридических и консультационных услуг;
осуществлением копировально-множительных работ;
оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
проведением экспертиз;
потреблением услуг связи;
другими затратами, непосредственно связанными с получением кредитов и (или) займов, размещением заемных обязательств.
11.16. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
11.17. Начисленные проценты по причитающимся к оплате кредитам и (или) займам, полученным или выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса – по курсу, определяемому по соглашению сторон.
11.18. Затраты по полученным кредитам и (или) займам, непосредственно связанным с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации, кроме случаев, оговоренных в пункте 11.19 настоящей Учетной политики.
Актив признается инвестиционным в том случае, если данный актив требует большого времени и затрат на его приобретение и (или) строительство.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Начисление амортизации инвестиционных активов производится в порядке, установленном пунктом 6.1 настоящей Учетной политики.
11.19. Затраты по полученным кредитам и (или) займам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на прочие расходы в порядке, изложенном в пункте 11.10 настоящей Учетной политики.
11.20. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
|
