О налогообложении торговых операций с Республикой Беларусь
Скачать 130.19 Kb.
|
| О налогообложении торговых операций с Республикой Беларусь Почти год действует новый порядок взимания косвенных налогов в отношении торговых операций с Республикой Беларусь, который установлен Соглашением от 15 сентября 2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте (ратифицировано Федеральным законом от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ; далее -Соглашение). Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о взимании косвенных налогов). ИМПОРТ БЕЛОРУССКИХ ТОВАРОВ При импорте белорусских товаров и продуктов переработки на территорию РФ плательщиками косвенных налогов являются все без исключения импортеры. Платить НДС и акцизы при ввозе товаров на территорию РФ должны и организации, перешедшие на упрошенную систему налогообложения, и плательщики ЕНВД или единого сельскохозяйственного налога, и те организации, которые освобождены от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ (письмо ФНС России от 31 мая 2005 г. № ММ-6-03/450 «Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь»; далее - письмо № ММ-6-03/450). Условия поставки В тексте внешнеторгового контракта условия поставки, определяющие обязанности сторон, а также распределение коммерческих расходов и коммерческих рисков указываются в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс-2000», утвержденными Международной торговой палатой (1999 г. № 560). В «Инкотермс-2000» условия поставки распределены на четыре группы в зависимости от объема обязанностей продавца. При ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ по договорам купли-продажи начислять НДС нужно независимо от условий поставки товаров, предусмотренных «Инкотермс-2000» (письмо ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/843@ <Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь>; далее - письмо № ММ-6-03/843@). Момент определения налоговой базы по НДС Моментом определения налоговой базы по белорусским товарам является дата принятия к учету ввезенных товаров. По мнению налоговых органов, под этой датой следует понимать дату отражения поступления товаров на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов (письмо ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@ «Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь»; далее - письмо № ММ-6-03/842@). Если российский импортер ввозит имущество, которое предполагает включить в состав основных средств, налоговая база по НДС определяется на дату отражения стоимости этого имущества на счете 07 «Оборудование к установке» или на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дата ввода в эксплуатацию указанных объектов значения не имеет (письмо № ММ-6-03/450). Декларация по косвенным налогам Не позднее 20-го числа месяца, следующего за датой принятия на учет ввезенных товаров, организация-импортер должна представить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации налоговую декларацию по косвенным налогам. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. № 31н (Приложения № 3 и № 5). Составлять налоговую декларацию по косвенным налогам придется всем организациям и предпринимателям, которые ввозят белорусские товары на территорию РФ. Это относится и к тем импортерам, которые освобождены от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, и к тем, которые используют специальные налоговые режимы. Подавать декларацию необходимо также, если товары, ввезенные с территории Республики Беларусь, не облагаются ни акцизами, ни НДС. Чтобы подтвердить освобождение от НДС при ввозе товаров, российские импортеры должны представить в налоговые органы следующие документы (письмо № ММ-6-03/450):
Порядок представления документов в налоговые органы К налоговой декларации необходимо приложить следующие документы:
Налоговые органы уточняют, что на товаросопроводительных документах белорусского поставщика не должна стоять отметка налоговых органов Республики Беларусь, так как подобного требования нет в п. 6 Раздела 1 Положения о взимании косвенных налогов. Если в одном месяце товары были ввезены по нескольким договорам и приняты к учету, составлять Заявление следует по каждому договору отдельно. Количество заявлений, представляемых в налоговые органы, должно быть равно количеству договоров с белорусскими партнерами, по которым были получены товары (письмо № ММ-6-03/842@). Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Заявление необходимо составлять в трех экземплярах и представлять в налоговую инспекцию по месту своей регистрации. Первый экземпляр остается в налоговом органе страны импортера; второй и третий - через 10 рабочих дней после их получения возвращают организации-импортеру с отметкой об уплате НДС и акцизов. Третий экземпляр Заявления с отметкой налогового органа передается белорусскому поставщику для того, чтобы он смог подтвердить экспорт товаров. Поэтому Заявление следует составлять отдельно по каждому белорусскому поставщику товаров, а также отдельно по каждому договору с поставщиком. В графе 8 Заявления организация-импортер указывает серию, номер и дату товаросопроводительного документа белорусского продавца, а также виды ввезенных товаров. На основании этого документа в графу 1 необходимо вписать наименование товаров, импортированных с территории Республики Беларусь. В соответствии с данными граф 1 и 8 импортер вписывает в графу 2 код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Для этого налоговые органы советуют воспользоваться Таможенным тарифом Российской Федерации, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830. На основании данных товаросопроводительного документа, указанного в графе 8, импортер указывает в графе 6 стоимость товаров. Те импортеры, которые по одному договору в течение месяца получают несколько поставок однородного товара, должны вписывать виды товаров по каждой поставке на отдельных строках Заявления. Налоговые органы запрещают указывать сведения обо всех поставках месяца в одной строке, даже если во всех товаросопроводительных документах фигурирует одно и то же название товара (письмо № ММ-6-03/842@). В графе 7 следует отразить расходы, которые принимаются для определения налоговой базы по НДС, но не были включены в стоимость товаров, указанную в графе 6. Речь идет о связанных с импортом расходах, к которым относятся:
Налоговые органы отмечают, что связанные с импортом расходы нужно указывать в графе 7:
По мнению налоговой службы, расходы покупателя по доставке товара собственными силами должны включаться в налоговую базу по НДС (письмо № ММ-6-03/842@). Помимо стоимости приобретения товаров с учетом перечисленных расходов в налоговую базу по НДС включается сумма акцизов, которая подлежит уплате в бюджет при ввозе подакцизных товаров (письмо № ММ-6-03/842@). Поэтому, при заполнении графы 11 следует учесть не только показатели по графе 6 и 7, но и показатель по графе 16. Расходы по транспортировке белорусских товаров В письме ФНС России от 18 октября 2005 г. № ММ-6-03/877@ рассмотрен порядок налогообложения расходов по транспортировке, а также расходов по погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию при ввозе товаров с территории Республики Беларусь. Позиция налоговых органов, изложенная в письме, полностью совпадает с мнением финансистов по данному вопросу (письмо Минфина России от 20 сентября 2005 г. № 03-04-08/248). Специалисты ФНС России напоминают, что при определении стоимости белорусских товаров, ввезенных на территорию РФ, в цену сделки включаются расходы по доставке товара при условии, что они не включены в контрактную стоимость товаров. Кем осуществлялась транспортировка белорусских товаров - либо самостоятельно российским импортером, либо услуги по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию импортируемых товаров оказывались сторонними организациями, - значения не имеет. В стоимость белорусских товаров включают и транспортные услуги, оказанные белорусскими перевозчиками, даже когда право собственности на российские товары переходит на территории Республики Беларусь (письмо Минфина России от 7 апреля 2005 г. № 03-04-08/90). Когда транспортные услуги оказываются сторонними организациями и включают в себя НДС, налоговая база при импорте товаров определяется с учетом стоимости этих услуг, но без налога на добавленную стоимость. Специалисты ФНС России доводят до сведения налогоплательщиков, что обороты по реализации некоторых видов транспортных услуг при их экспорте из Республики Беларусь в РФ или из РФ в Республику Беларусь облагаются НДС по нулевой ставке. К ним, в частности, относятся транспортные услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа. Такой порядок применения нулевой ставки НДС при реализации работ (услуг) утвержден Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213. Следовательно, транспортные услуги, которые оказывает белорусский перевозчик, должны облагаться НДС по ставке 0%. Если импортер не укажет в Заявлении сумму расходов, связанных с импортом товаров с территории Республики Беларусь, при проверке представленных документов будут обнаружены расхождения. В этом случае на 11-й день с момента получения документов инспекция возвратит импортеру два экземпляра Заявления с уведомлением об отказе в проставлении отметки. В нем работники налоговых органов должны указать выявленные несоответствия и предложить импортеру представить новое Заявление (письмо № ММ-6-03/8428). Если же импортер ввозит товары, которые облагаются по разным налоговым ставкам на основании одного транспортного документа, расходы по доставке товаров следует разделить между товарами:
О том, как следует распределять НДС между указанными группами товаров, в письме № ММ-6-03/842@ ничего не сказано. Это можно сделать пропорционально контрактной стоимости приобретенных товаров или иным способом, который организаиия-импортер укажет в своей учетной политике в целях налогообложения. Уплата НДС в бюджет При ввозе белорусских товаров на таможенную территорию РФ организации должны перечислить в бюджет сумму НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Организация-импортер может иметь переплату по НДС. Но можно ли зачесть указанную переплату в счет НДС, который причитается к уплате по ввезенным белорусским товарам? По мнению налоговых органов, зачесть в счет уплаты НДС можно только ту переплату, которая образовалась при перечислении этого налога по предыдущим поставкам товара из Республики Беларусь. Дело в том, что для перечисления НДС по белорусским товарам предусмотрен особый КБК. По прочим операциям НДС перечисляется по другим кодам. Если при уплате в бюджет НДС по «белорусскому» КБК у организации-импортера образовалась переплата, ее можно зачесть в счет текущих платежей по белорусскому импорту в том порядке, который установлен ст. 78 НК РФ (письмо № ММ-6-03/450). Налоговый вычет по НДС НДС, который импортеры уплачивают при ввозе белорусских товаров, можно предъявить к налоговому вычету. При этом не имеет значения, погашена задолженность перед белорусским поставщиком или нет (письмо № ММ-6-03/450). Необходимо, чтобы были выполнены следующие условия:
Порядок принятия к учету сумм НДС, уплаченного при ввозе белорусских товаров, изложен в письме ФНС России от 2 марта 2005 г. № ММ-6-03/167@. Для подтверждения права на вычет повторно представлять с налоговой декларацией по НДС Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не нужно (письмо № ММ-6-03/842@). Налоговым периодом по НДС и акцизу, которые уплачиваются при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, является месяц (п. 1 раздела 1 Порядка заполнения налоговой декларации по косвенным налогам). Несмотря на то, что налогоплательщик имеет право представлять налоговые декларации по НДС ежеквартально (ст. 174 НК РФ), декларации по косвенным налогам следует представлять в налоговую инспекцию ежемесячно. Но только за те налоговые периоды, в которых организация принимала на учет товары, ввезенные с территории Белоруссии (письмо № ММ-6-03/450). Если в каком-либо месяце белорусский товар не ввозился, декларацию, за этот период представлять не нужно. НДС, уплаченный при ввозе белорусских товаров, можно предъявить к налоговому вычету и отразить в налоговой декларации по НДС только в следующем налоговом периоде (письмо № ММ-6-03/450). Если организация применяет специальный налоговый режим или освобождена от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, предъявлять к налоговому вычету налог, уплаченный при ввозе белорусских товаров, она не имеет права (письма ФНС России № ММ-6-03/450, от 4 июля 2005 г. № 03-4-03/1142/28). Предъявить к налоговому вычету НДС, уплаченный при ввозе оборудования с территории Республики Беларусь, можно в том налоговом периоде, когда выполнены следующие условия (письмо № ММ-6-03/842@):
Порядок заполнения книги покупок Для предъявления к вычету НДС, уплаченного при ввозе белорусских товаров, импортеры должны сделать запись в книге покупок, данные по итоговой строке которой используются при составлении налоговой декларации по НДС. Счет-фактуру, получаемый от белорусского поставщика и содержащий нулевую ставку и нулевую сумму НДС, регистрировать не имеет смысла. По мнению налоговых органов, регистрации в книге покупок подлежит Заявление, которое импортеры представляли в налоговые органы одновременно с декларацией по косвенным налогам (письмо №ММ-6-03/842@). Ввоз товаров для переработки Согласно п. 3 Соглашения при ввозе в Россию белорусских товаров для переработки с последующим их вывозом импортер освобождается от уплаты НДС и акциза. В Соглашении не указано, что следует понимать под «переработкой» товаров. Поэтому в целях налогообложения налоговые органы предлагают использовать нормы таможенного законодательства (письмо № ММ-6-03/842@). Специалисты ФНС России напоминают, что товары, которые ввозятся для переработки, освобождаются от уплаты НДС при соблюдении следующих условий:
Ввоз продуктов переработки Платить НДС необходимо не только при импорте белорусских товаров, но и при ввозе продуктов переработки. В этом случае налоговой базой является стоимость услуг по переработке (письмо № ММ-6-03/450). Не позднее 20-го числа месяца, который следует за месяцем принятия на учет продуктов переработки, одновременно с декларацией по косвенным налогам в налоговые органы необходимо представить договор на оказание услуг по переработке товаров. Кроме того, при проведении камеральной проверки налоговые органы могут запросить у российского налогоплательщика дополнительные документы, связанные с переработкой товаров:
Ввоз товаров по договору хранения В письме № ММ-6-03/842@ специалисты ФНС России отмечают, что косвенные налоги при ввозе белорусских товаров следует начислять только в случае реализации этих товаров белорусскими налогоплательщиками. При заключении договора хранения нет перехода права собственности, следовательно, реализации ввезенных товаров не происходит. Поэтому применять в этом случае нормы Соглашения и Положения о взимании косвенных налогов не следует. Если российская организация приобретает белорусские товары, которые уже ввезены на территорию РФ, местом их реализации признается территория РФ. Следовательно, операция по продаже указанных товаров не попадает под действие Соглашения. В данной ситуации российский налогоплательщик, выполняя функции налогового агента, должен удержать у белорусского поставщика сумму НДС и перечислить его в бюджет (письма ФНС России № ММ-6-03/843@, от 10 августа 2005 г. № 03-4-03/1388/28). Импорт по договору комиссии Если белорусский товар ввозит на территорию РФ посредник, в роли которого выступает российский налогоплательщик, платить косвенные налоги должен покупатель этих товаров. При этом не имеет значения, кто выступает в роли комитента (принципала) по договору комиссии (агентскому договору): российский покупатель или белорусский продавец. Если в роли комитента (принципала) по договору комиссии (агентскому договору) выступает российский покупатель, он должен представить в налоговые органы одновременно с декларацией по косвенным налогам копии посреднического договора и договора купли-продажи, заключенного между белорусским поставщиком и посредником. Когда в роли комитента (принципала) выступает белорусский поставщик, посредник должен выставить в адрес покупателя — российской организации или индивидуального предпринимателя счет-фактуру (письмо № ММ-6-03/842@), в котором необходимо указать:
Возврат товаров, которые ввезены с территории Республики Беларусь, не является реализацией (экспортом). Но только в том случае, если покупатель отказался от исполнения договора купли-продажи из-за существенного нарушения требований к качеству товаров. Передача товаров обратно белорусскому поставщику облагать НДС по ставке 0% не нужно (письмо № ММ-6-03/842@). |
Похожие:
 | Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Учет кассовых операций регламентируется Правилами ведения... |  | Регламент осуществления финансовых операций на территории Российской Федерации с лицами, на которых распространяется законодательство... |
| Формат унифицированной формы первичной учетной документации по учету торговых операций торг-12 | | При этом количество публикаций, которые освещают всю последовательность операций, которые должен совершить субъект предпринимательской... |
| «о министерстве обороны Республики Беларусь и Генеральном штабе Вооруженных Сил Республики Беларусь», постановления Совета Министров... | | Биржевое свидетельство – документ, предоставляемый Клиринговым центром Участнику клиринга по итогам Торговых сессий етс или по итогам... |
| Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций от 25. 12. 98 №132 в Word | | О товарных знаках и знаках обслуживания" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1993 г., N 13, ст. 128; Национальный реестр... |
| Республики Беларусь, охраны жизни или здоровья человека, окружающей среды, соблюдения общественной морали и правопорядка, защиты... | | Особенности осуществления зао акб «Алеф-Банк» финансовых операций с лицами, на которых распространяется законодательство США о налогообложении... |