№260 – 24 июня 2013 года Транзитная торговля
Скачать 301.04 Kb.
|
№260 – 24 июня 2013 года Транзитная торговляТранзитная торговля. Сегодня в материале:Практика хозяйственных отношений показала, что распространенным способом осуществления торговых операций стала так называемая «транзитная торговля». То есть торговлей, при которой торговая организация осуществляет поставку товара покупателю не со своего склада, а со склада своего поставщика. Такая организация работы позволяет ускорить товарооборот, а также значительно минимизировать транспортные затраты и полностью исключить складские расходы транзитного продавца. Оборотной стороной транзитной торговли являются многочисленные вопросы в части документооборота по таким сделкам, а также сложности с определением моментов отгрузки, получения груза покупателем, перехода права собственности. Анализу вопросов, связанных с транзитной торговлей посвящен настоящий аналитический материал. Согласно п. 88 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, транзитная форма товародвижения - форма товародвижения от производителя непосредственно в места продажи или потребления, минуя склады посредников. Суть транзитной торговли в том, что организация-продавец одновременно заключает два договора поставки - с поставщиком (производителем, импортером товаров и т.п.) и с конечным покупателем. При этом продавец отгружает товар конечному покупателю не со своего склада, а со склада своего поставщика (производителя, импортера товара и т.п.). Для того, чтобы не путаться в наименовании участников транзитной торговли введем следующие обозначения. Организацию, являющуюся промежуточным звеном, будем называть далее по тексту торговой организацией, ее покупателя по договору – конечным покупателем, ее продавца – поставщиком. Осуществляя операции по транзитной торговле следует обратить особое внимание на: - содержание договоров купли-продажи, заключенных организацией с поставщиком и покупателем; - отражение операций приобретения и продажи товаров в учете; - оформление накладных и счетов-фактур. Юридические аспекты. Выше мы уже указали на то, что транзитная торговля представляет собой две независимые друг от друга сделки: торговая компания заключает договор купли-продажи товара с поставщиком (заводом-изготовителем, импортером и т.п.), на основании которого обязуется оплатить приобретенный товар, а поставщик – отгрузить товар на тот склад, который укажет торговая организация, и отдельный договор с покупателем товара, в рамках которого обязуется поставить за плату товар. При этом торговая компания в первом договоре будет выступать покупателем товара, а во втором – его продавцом. Возможность заключения такого договора обусловлена нормами гражданского законодательства, в том числе статьей 509 ГК РФ, которой установлено, что покупатель товара в случае, предусмотренном договором, вправе потребовать от продавца осуществить отгрузку в адрес третьего лица. В соответствии с п. 3 ст. 308 ГК РФ обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц). Другими словами, поставщик не будет являться лицом, к которому покупатель может предъявить какие-либо претензии по поставленному товару. Таким лицом будет являться торговая организация, так как по договору купли-продажи именно она, а не поставщик, будет иметь обязательство поставить товар. При заключении договоров организации с транзитной торговлей должны предусматривать особенности, касающиеся «транзитных» поставок. Необходимо четкое указание момента перехода права собственности на приобретенные товары от поставщика к торговой организации в договоре, заключенном с поставщиком товаров, а также момента перехода права собственности на товар от торговой компании к покупателю продукции в договоре, заключенном с покупателем. Также следует указать реквизиты третьей стороны: в договоре с поставщиком необходимо указать реквизиты грузополучателя товара, которому товар необходимо отгрузить; а в договоре с покупателем товара – реквизиты непосредственного грузоотправителя. Если в договорах не указаны вышеназванные данные, то необходимо прописать, в каком виде торговая компания известит о том, куда должен быть поставлен товар и о том, кто будет являться грузоотправителем (например, в виде заключения дополнительного соглашения, либо написания информационного письма). Особо подчеркнем, что транзитная торговля не является посреднической деятельностью, так как в соответствии с гражданским законодательством (ст. 971, 990, 1005 ГК РФ) особенностью посреднических договоров (договоров поручения, комиссии и агентского) является то, что одна сторона совершает какие-либо действия по поручению другой стороны за причитающееся ей вознаграждение. Документальное оформление. Несмотря на распространенность данного типа торговых операций порядок документального оформления таких операций вызывал и вызывает многочисленные вопросы. Порядок оформления товарных накладных при торговле транзитом законодательством РФ не установлен, поэтому отсутствуют нормативно утвержденные правила их заполнения и следует пользоваться общими правилами. Также во избежании разногласий сторон организациям, участвующим в этой операции рекомендуется определить его соглашением сторон при заключении договоров купли-продажи До 31.12.2012 г. действовал Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны были оформляться оправдательными документами. При этом в соответствии с п.2 ст.9 Федерального закона №129-ФЗ первичные учетные документы принимались к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны были содержать обязательные реквизиты. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждена унифицированная форма Товарная накладная по форме № ТОРГ-12. ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Таким образом, до 31.12.2012 стороны транзитной сделки должны были использовать именно накладную по форме № ТОРГ-12. На практике сложился следующий алгоритм оформления документов. Фактически оформлялись товарные накладные по каждой осуществляемой в рамках транзитной торговли сделке купли-продажи: то есть товарная накладная между поставщиком и торговой организацией, а также товарная накладная между торговой организацией и конечным покупателем. Правомерность такого способа документооборота подтверждается и арбитражной практикой. Согласно Постановлению Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2011 по делу N А56-5885/2011 при осуществлении транзитной торговли минимальное количество участников - трое, а минимальное количество договоров - два, следовательно, согласно условиям двух договоров должны быть составлены всего две товарные накладные по два экземпляра. При этом первая товарная накладная составляется транзитным поставщиком: в качестве поставщика и грузоотправителя указывается транзитный поставщик, в качестве плательщика - торговая организация, а в качестве грузополучателя - конечный покупатель. Огромное число вопросов возникало и в связи с заполнением товарной накладной. Указания по применению и заполнению товарной накладной по форме № ТОРГ-12 не регламентируют порядок заполнения ее реквизитов. В частности, действующими документами не определено, кто именно является грузополучателем и чья печать должна подтверждать приемку товара грузополучателем в ТОРГ-12 – покупателя или грузополучателя. По мнению УФНС РФ по г. Москве (см. Письмо 23 января 2008 г. № 19-11/005123) указания наименований грузоотправителя и грузополучателя должны соответствовать условиям договора поставки товара. Исходя из разъяснений, данных ФНС РФ в Письме от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, наименования грузополучателя в ТОРГ-12 и счете-фактуре должны совпадать. Как отметила ФНС РФ, счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа, а также учитывая требование об указании в товарной накладной ТОРГ-12 данных о грузоотправителе и грузополучателе, при заполнении строк 3 и 4 счета-фактуры в части наименования грузоотправителя и грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этих лицах в соответствующих строках товарной накладной ТОРГ-12. Что касается указания в счете-фактуре адреса грузополучателя, то, учитывая, что в товарной накладной ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузоотправителя и грузополучателя, в строке в строке 4 счета-фактуры, по мнению ФНС России, указывается почтовый адрес грузополучателя и (или) почтовый адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности или аренды, на который поступают приобретенные покупателем товары. Данные разъяснения ФНС России давала, основываясь на форме счета-фактуры и порядке его заполнения, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, которое в настоящее время утратило силу. Однако поскольку с принятием Постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» порядок заполнения строк 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры не изменился, считаем, что налоговые органы могут руководствоваться данными разъяснениями ФНС России и теперь. Отметим, что свою позицию в оформлении товарных накладных при осуществлении торговли транзитом высказывали и суды. Так, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 06.09.2011 по делу N А13-12481/2010 дал следующие разъяснения: «…Транзитная форма товародвижения представляет собой форму товародвижения от производителя непосредственно в места потребления или продажи минуя склады посредников (пункт 88 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения"). Реализация товаров по данной схеме осуществляется на основании договоров поставки и регламентируется положениями параграфа 3 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 статьи 9 Закона N 129-ФЗ первичный документ должен подтверждать факт совершения хозяйственных операций. Поэтому при транзитных поставках графы во вводной и итоговой части товарной накладной (форма N ТОРГ-12) должны заполняться в соответствии с условиями сделки, следовательно, в графах "организация-грузоотправитель" и "отпуск груза произвел" указываются данные грузоотправителя; в графах "поставщик" и "отпуск груза разрешил", "главный (старший) бухгалтер" - данные поставщика; в графах "грузополучатель" и "груз получил грузополучатель" - данные грузополучателя; графа "груз принял" заполняется представителем транспортной организации, принявшей груз для доставки автотранспортом, либо доверенным лицом грузополучателя на складе поставщика…» (Определением ВАС РФ от 08.02.2012 N ВАС-496/12 отказано в передаче дела N А13-12481/2010 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). Аналогичные разъяснения были даны в Постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2011 по делу N А44-4370/2010 (Определением ВАС РФ от 07.10.2011 N ВАС-12904/11 отказано в передаче дела N А44-4370/2010 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). Причем в Постановлении от 09.03.2011 по делу № А44-4370/2010 Четырнадцатый арбитражный суд указал, что товарные накладные оформлены с нарушением требований по заполнению унифицированной формы ТОРГ-12, поскольку в частности во вводной части товарных накладных в графе "грузополучатель" была указана организация - перепродавец, а должен быть указан, по мнению суда, фактический грузополучатель. В связи с чем суд сделал вывод о том, что при отсутствии подписей грузоотправителя и грузополучателя товарные накладные, представленные организацией - перепродавцом, не подтверждают факты хозяйственных операций по транзитной поставке ТМЦ от поставщиков. С 01.01.2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Одним из основных нововведений, которые принес с собой данный Федеральный закон, это необязательность применения унифицированных форм. Теперь формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Организация может закрепить в учетной политике применение существующих унифицированных форм либо применение форм первичных документов, разработанных организацией самостоятельно. В том случае, если организацией принято решение не «изобретать велосипед», то есть утвердить учетной политикой применение унифицированных форм документации, то порядок документального оформления транзитной торговли будет аналогичен описанному выше. К плюсам такого способа документооборота является его общеизвестность, а также проверка практикой и одобрение судами. К минусам следует отнести известную проблему, связанную с тем, что обе товарные накладные должны быть подписаны грузоотправителем и грузополучателем, что является довольно рискованным для торговой компании, так как покупатель, подписывая товарную накладную, выписанную поставщиком товара в адрес торговой организации, видит цены, по которым товар продается их поставщику. В такой ситуации покупатель может принять решение, что в дальнейшем будет покупать продукцию напрямую у грузоотправителя и, таким образом, торговая компания потеряет своего покупателя. В том случае, если организации входящие в цепочку транзитной торговли принимают решение разработать самостоятельно и утвердить формы первичных документов для отражения операций в рамках транзитной торговли, следует учитывать следующее. Во-первых, как бы ни был велик соблазн сократить документооборот и разработать единую форму документа для трех участников сделок купли-продажи, не рекомендуем вам поступать таким образом, поскольку такой способ применим только в случаях, когда цены первоначального поставщика не отличаются от цен организации-перепродавца. Во-вторых, по нашему мнению, данный способ не соответствует нормам действующего законодательства, поскольку фактически в случае осуществления транзитной торговли возникает несколько независимых сделок купли-продажи, каждая из которых должна быть оформлена соответствующим первичным документом, составление единого документа в рамках двух сделок не будет соответствовать нормам законодательства о бухгалтерском учете. Напомним, что в соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона №402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом из п. 8 ст. 3 Закона № 402-ФЗ следует, что факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Во-вторых, следует помнить о составе обязательных реквизитов первичного документа. Согласно п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Основная проблема, с которой сталкивались участники транзитной торговли и которая вызывала наибольшее число вопросов, это подписание отгрузочных накладных грузоотправителем и грузополучателем. Например, накладную поставщика подписывает не торговая организация, а конечный покупатель, с которым по сути никаких договорных отношений у поставщика нет. Особенно данный порядок не устраивает торговую организацию ввиду того, что конечный покупатель видит цены, по которым товар приобретается торговой организацией. Кроме того, торговая организация выписав накладную в адрес конечного покупателя должна также подписать данный документ у фактического грузоотправителя и грузополучателя. Получение указанных подписей может быть сопряжено со значительными временными затратами и организационными сложностями, если стороны находятся в различных городах. Казалось бы вступление в силу Федерального закона №402-ФЗ позволит решить указанную проблему. Стороны могут утвердить документ, подразумевающий подписание не грузоотправителем и грузополучателем, а продавцом и покупателем по договору. Другими словами, стороны могут договорными условиями предусмотреть выписку документа от имени поставщика в адрес его покупателя (торговой организации) и от торговой организации в адрес конечного покупателя, предусмотрев необходимость подписания данного документа продавцом и покупателем, а не грузоотправителем и грузополучателем, с указанием информации о грузоотправителе и грузополучателе справочно. Однако тенденция налоговых проверок показывает, что налоговики все чаще пытаются оспорить реальность сделок и хозяйственных операций, даже при наличии оформленных первичных документов, указывают на фиктивный характер отдельных операций. Отсутствие подписей фактического грузополучателя и грузоотправителя может повлечь за собой такие же претензии. Аргументом в споре с налоговиками могут стать транспортные документы (ниже описан состав документов, необходимых для подтверждения транспортных расходов). Однако практика применения Федерального закона №402-ФЗ на данный момент не сложилась. Предугадать реакцию проверяющих органов на подобные документы со стопроцентной вероятностью сложно, равно как и исход судебного дела в случае, если спор будет решаться в судебном порядке. |
Похожие:
 | Вместо статьи 346. 25. 1 Нк рф, в настоящее время регулирующей применение упрощённой системы на основе патента, приобретает законную... |  | Председателя Государственного Собрания Республики Мордовия от 8 апреля 2013 года №115-рп, от 10 июня 2013 года №232-рп, от 16 июля... |
| Сущность понятий «электронный бизнес», «электронная торговля» и «электронная коммерция» 3 | | Торговля представлена множеством крупных, средних и мелких предприятий. Независимо от масштабов деятельности все организации должны... |
| Путешествие с собакой за пределы России, но в пределах Таможенного союза (Республика Беларусь, Казахстан) | | Москва, ул. Верхняя Масловка, д. 25, корп. 1,свидетельство о праве собственности на помещение запись егрн n 77-77-09/111/2013-903... |
| Воркутинского филиала Современной Гуманитарной Академии. С 10 июня 2013 года по 01 июля 2013 года проходила производственную практику... | | Проходила учебную практику в Управлении по обеспечению деятельности мировых судей Удмуртской Республики при Правительстве Удмуртской... |
| Эти правила будут внесены в Госдуму в виде самостоятельного законопроекта и после окончательного утверждения начнут действовать с... | | Ключевые слова: интернет магазин, интернет бизнес, электронная коммерция и электронная торговля, онлайновая модель бизнес процесса,... |