Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
Скачать 259.82 Kb.
|
Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыльПо общему правилу сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ). Исключение - случаи, когда он получает доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог за него обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4, пп. 1 п. 5 ст. 286). Налог на прибыль определяется как произведение налоговой базы за налоговый период (календарный год) и соответствующей ставки (п. 1 ст. 286). В течение года организации должны уплачивать авансовые платежи в порядке, установленном ст. ст. 286, 287 НК РФ. Налоговым кодексом предусмотрены три возможных способа их уплаты: - по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей; - по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала; - по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. В каких случаях применяется тот или иной способ? Можно ли перейти с одного способа на другой? Ответы на эти и другие вопросы вы узнаете из данной статьи. Квартальные авансовые платежиСуществует определенная категория налогоплательщиков (их перечень установлен п. 3 ст. 286 НК РФ), которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся. Во-первых, это организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (до 2011 г. - 3 млн руб.). Во-вторых, независимо от объемов указанные авансовые платежи уплачивают: - бюджетные учреждения; - автономные учреждения; - иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство; - некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг); - участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах; - инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений; - выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть сумма квартального авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется следующим образом: КАПкдоплате = КАПотчетный - КАПпредыдущий, где КАПкдоплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода; КАПотчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленная по итогам отчетного периода; КАПпредыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде). Если организация не получила прибыль (получила убыток) по итогам отчетного периода, сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Если 28-е число приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. То есть привлечь организацию к ответственности по ст. 122 НК РФ (за неуплату или неполную уплату сумм налога) налоговая инспекция не вправе. Пример 1. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи. Предположим, что облагаемая база по налогу на прибыль в течение года составляла: - за I квартал - 3000 руб.; - за полугодие - 1000 руб.; - за девять месяцев - убыток 2000 руб.; - за год - 4000 руб. Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%. Суммы отражаются в листе 02 декларации в следующем порядке. По строке 180 указывается общая сумма квартального авансового платежа, рассчитанная по итогам соответствующего отчетного периода (в том числе по строке 190 - в федеральный, по строке 200 - в бюджет субъекта РФ). В декларации за полугодие, девять месяцев, год организация в листе 02 отразит по строкам 210, 220, 230 суммы начисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период, то есть в эти строки будут перенесены суммы из строк 180, 190, 200 декларации за предыдущий отчетный период - I квартал. В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели:
В связи с тем что организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, платеж за I квартал в размере 600 руб. (60 + 540) подлежит уплате не позднее 28 апреля. За полугодие авансовый платеж составил 200 руб. За этот период организация получила прибыли меньше, чем в предыдущем отчетном периоде, а за I квартал был перечислен платеж в размере 600 руб., поэтому в декларации за полугодие будет отражена сумма к уменьшению - 40 руб. (федеральный бюджет) и 360 руб. (бюджет субъекта РФ). Организация имеет право подать в налоговый орган заявление о зачете суммы образовавшейся переплаты по налогу в уплату предстоящих платежей либо о возврате указанной суммы на расчетный счет. Порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен в ст. 78 НК РФ. По итогам девяти месяцев организация получила убыток. Налоговая база и сумма авансового платежа за этот отчетный период равны нулю. Ранее начисленный авансовый платеж за полугодие сторнируется. В итоге к возврату из бюджета подлежат суммы 20 руб. и 180 руб. По итогам года организация получила прибыль в размере 4000 руб. Значит, по итогам налогового периода в срок не позднее 28 марта подлежит уплате сумма налога в размере 800 руб. (4000 руб. x 20%). Организации, уплачивающие только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ, строки 290 - 310 не заполняют. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Организации, которые платят налог поквартально с перечислением ежемесячных авансовых платежей, должны заплатить ежемесячный авансовый... |  | Неверно отражается сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (предыдущий) период (строки 210-230 Листа 02 «Расчет налога на... |
| С 1 января 2014 года в отношении легковых автомобилей со средней стоимостью от 3 млн рублей установлены повышающие коэффициенты к... | | ... |
| Порядок исчисления и уплаты есн на предприятии ООО «Арзамасская заготовительная контора» 24 | | Структура представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронном виде 5 |
| Структура представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронном виде 5 | | Федерального казначейства. Форма заявления о возврате авансовых платежей утверждается федеральным органом исполнительной власти,... |
| Имущественные налоги с физических лиц: порядок исчисления и уплаты, организованной Управлением Федеральной налоговой службы по Рязанской... | | В своей работе я рассмотрю заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль по торгово-производственной фирме ООО «уют» за 2004... |