Статья 285, п. 2 ст. 288, п. 6 ст. 1 Нк РФ
Скачать 155.27 Kb.
|
| ЕСЛИ ЗАКРЫВАЕТСЯ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ "Главная книга", 2009, N 10 (Исчисляем налог на прибыль и подаем декларацию при ликвидации ОП) Многие предприятия в последнее время вынуждены закрывать обособленные подразделения (далее - ОП), поскольку они себя не окупают. Как в этом случае рассчитать налог на прибыль по ликвидированному ОП, который зачисляется в бюджет субъектов РФ (если оно было единственным на территории региона или же организация не перешла на централизованную уплату налога в этом субъекте РФ), и отразить его в налоговой декларации? Вопрос, к сожалению, не так прост, как кажется на первый взгляд. Но мы постараемся разобраться. Уведомляем налоговые органы о ликвидации ОП Сразу скажем, что при ликвидации подразделения нужно не забыть направить в налоговые инспекции уведомления о его закрытии <1>: - по месту нахождения ОП - уведомление в произвольной форме; - по месту нахождения организации - сообщение по форме N С-09-3. Уведомить налоговиков необходимо <2>: (если) ликвидация ОП произошла в каком-либо отчетном периоде - в течение 10 рабочих дней после окончания этого отчетного периода; (если) ликвидация ОП произошла в IV квартале (для организаций, у которых отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев) или в декабре (для организаций, у которых отчетными периодами являются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года) - до 31 декабря текущего года. -------------------------------- <1> Пункт 2 ст. 288 НК РФ; Письмо ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986. <2> Статья 285, п. 2 ст. 288, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Определяем последний отчетный период для ликвидированного ОП Теперь давайте разберемся, какой отчетный период будет признаваться последним для ликвидированного ОП: период, предшествующий ликвидации, или же непосредственно период, в котором было ликвидировано ОП? Начнем с того, что определить удельный вес прибыли, приходящейся на ОП за неполный отчетный (налоговый) период, можно. Покажем это на конкретном примере. Пример определения удельного веса прибыли, приходящейся на ликвидированное ОП в периоде ликвидации ОП Условие Единственное обособленное подразделение организации было ликвидировано в конце февраля 2009 г. Организация определяет долю прибыли ОП в общей прибыли организации с использованием показателя среднесписочной численности работников <3>. Среднесписочная численность работников головного подразделения в январе, феврале составила 60 человек, а работников обособленного подразделения в январе - 30 человек, в феврале - 20 человек. Остаточная стоимость амортизируемого имущества показана в таблице.
Организация уплачивает налог исходя из фактически полученной прибыли. Решение Бухгалтер делает следующие расчеты. 1. Среднесписочная численность работников за 2 месяца составила: - по головному подразделению - 60 человек ((60 чел. + 60 чел.) / 2 мес.); - по обособленному подразделению - 25 человек ((30 чел. + 20 чел.) / 2 мес.); - по всей организации - 85 человек (60 чел. + 25 чел.). Удельный вес среднесписочной численности работников ОП в общей численности за январь - февраль составил 29,41% (25 чел. / 85 чел. x 100%). 2. Средняя стоимость амортизируемого имущества за этот период составит <4>: - по головному подразделению - 100 000 руб. (300 000 руб. / (2 мес. + 1 мес.)); - по обособленному подразделению - 20 000 руб. (60 000 руб. / (2 мес. + 1 мес.)); - по организации в целом - 120 000 руб. (360 000 руб. / (2 мес. + 1 мес.)). Удельный вес остаточной стоимости ОС обособленного подразделения за январь - февраль составит 16,67% (20 000 руб. / 120 000 руб. x 100%). Доля прибыли обособленного подразделения за январь - февраль 2009 г. составит 23,04% ((29,41% + 16,67%) / 2). Таким образом, именно период ликвидации ОП должен стать последним отчетным периодом, за который следует уплатить налог и представить декларацию. Такой вывод можно сделать и из последних разъяснений Минфина, касающихся порядка уплаты налога на прибыль при закрытии обособленного подразделения <5>. Из авторитетных источников Буланцева Валентина Александровна, начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации "Если обособленное подразделение было ликвидировано в каком-либо отчетном периоде, то это не значит, что оно в этом периоде не существовало. Соответственно, именно период ликвидации ОП (естественно, до даты ликвидации) будет являться для ликвидированного ОП последним отчетным периодом. А с учетом того, что в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ доля прибыли обособленного подразделения определяется не на конец отчетного периода (как это было до вступления в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ), а за отчетный период, ее можно рассчитать". -------------------------------- <3> Пункт 2 ст. 288 НК РФ. <4> Пункт 4 ст. 376 НК РФ. <5> Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82. Выясняем, кто и когда будет платить налоги за ликвидированное ОП Статья 288 НК РФ содержит такую норму: налог за ликвидированное ОП уплачивается в сроки, установленные Налоговым кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было ликвидировано. Что это означает? За разъяснением мы обратились в Минфин России. Из авторитетных источников Буланцева В.А., Минфин России "В порядке уплаты налога за ликвидированное ОП не появилось ничего принципиально нового. Просто по тем же срокам уплаты налога, которые и были за тот отчетный период, в котором было ликвидировано обособленное подразделение, налог должно уплатить головное подразделение (если налог уплачивался по каждому обособленному подразделению). Например, обособленное подразделение было ликвидировано 10 февраля 2009 г. (организация уплачивает налог исходя из фактически полученной прибыли). Уплатить налог за ликвидированное ОП за январь - февраль 2009 г. должно уже головное подразделение в срок не позднее 30 марта". Налог нужно перечислить в бюджет субъекта РФ по месту нахождения закрытого подразделения. Конечно же, у вас может возникнуть вопрос: не потеряются ли эти авансовые платежи? Ведь ОП уже снято с учета по месту бывшей регистрации, и по нему в налоговой инспекции закрыта карточка расчетов с бюджетом. Не волнуйтесь. Ваши деньги не пропадут. Ведь, несмотря на то что по месту нахождения обособленного подразделения эта карточка закрывается, сальдо расчетов передается в налоговый орган по месту учета головного подразделения. И уже в налоговой инспекции по месту учета головного подразделения открывается карточка расчетов с бюджетом с кодом ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилось закрытое подразделение <6>. Соответственно, когда вы заплатите налог по ликвидированному ОП, все данные по нему учтет налоговая инспекция головного подразделения в своей карточке. -------------------------------- <6> Пункт 5 разд. XI Приказа ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@; Письма УФНС России по г. Москве от 13.09.2007 N 20-12/087484.3, от 17.04.2007 N 20-12/035999. Куда представляется налоговая декларация по закрытому ОП В какую налоговую инспекцию следует представить декларацию за отчетный период, в котором было ликвидировано ОП? Этот вопрос мы задали сотрудникам Минфина России. Из авторитетных источников Буланцева В.А., Минфин России "Если у организации было лишь одно ОП на территории субъекта РФ, то налоговая декларация за последний отчетный период представляется по месту регистрации этого ликвидированного ОП". Между тем хотелось бы пояснить, что порядок, предложенный Минфином, должен применяться, только если вы подаете налоговую декларацию до даты снятия ОП с учета в налоговом органе по месту его нахождения. Ведь снять с учета ОП налоговый орган должен в течение 10 дней со дня подачи организацией заявления о закрытии своего подразделения, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения <7>. После снятия ОП с учета из ИФНС по прежнему месту учета ликвидированного ОП в ИФНС по месту нахождения организации передается информация только о начисленных и поступивших суммах за период с начала года до даты снятия ОП с учета <8>. После снятия ОП с учета налоговый орган, в котором раньше числилось ликвидированное ОП, уже не сможет занести суммы начисленного налога в карточку расчетов с бюджетом. Поэтому после снятия ОП с учета налоговую декларацию следует представить в налоговый орган по месту учета организации. За последующие (после закрытия) отчетные периоды и за год в целом декларации нужно представлять в налоговый орган по месту учета организации <9>. При этом Приложение N 5 к листу 02 следует заполнять и по организации без обособленных подразделений, и по закрытому подразделению <10>. -------------------------------- <7> Пункт 5 ст. 84 НК РФ. <8> Пункт 5 разд. XI Приказа ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@. <9> Пункт 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н. <10> Пункт 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Уплачиваем ежемесячные авансы в течение квартала Ранее Минфин России рекомендовал представлять уточненные налоговые декларации за отчетный период, предшествующий кварталу ликвидации ОП. В этих уточненных декларациях он советовал уменьшать ежемесячные авансовые платежи по ОП и одновременно увеличивать эти платежи по организации <11>. Естественно, возникал вопрос: а как быть тем обособленным подразделениям, которые уже успели заплатить часть ежемесячных авансовых платежей? На сегодняшний день Минфин выпустил более подробные разъяснения, где рассмотрел и ту ситуацию, когда обособленное подразделение закрыто по истечении одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей в квартале, в котором оно ликвидировано <12>. Теперь Минфин пояснил, что по ликвидированному ОП в уточненных налоговых декларациях могут быть сторнированы ежемесячные авансовые платежи только по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений. Кстати, это следует и из новой формы Уведомления N 1, направляемого в налоговые инспекции в случае ликвидации ответственного ОП <13>, в котором отражается именно сумма ежемесячных платежей на квартал по ненаступившим срокам уплаты. Правомерность такого подхода нам подтвердила и начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Валентина Александровна Буланцева. После снятия ОП с учета уточненные налоговые декларации следует представлять по месту нахождения головного подразделения. Пример корректировки ежемесячных авансовых платежей, уплачиваемых в течение квартала Условие Единственное обособленное подразделение организации было ликвидировано 15 мая 2009 г. Отчетными периодами у организации являются I квартал, полугодие, 9 месяцев. Организация в течение отчетных периодов уплачивает ежемесячные авансовые платежи. До даты ликвидации ОП был уплачен один ежемесячный платеж по сроку уплаты 28 апреля 2009 г. Решение В связи с ликвидацией ОП организация представила уточненные налоговые декларации за I квартал 2009 г. по месту нахождения самой организации и месту нахождения ликвидированного ОП до даты снятия ОП с учета. В них она отразила перераспределение ежемесячных авансовых платежей во II квартале 2009 г. В декларации по организации в целом увеличены суммы платежей, подлежащие уплате головным подразделением по срокам 28 мая и 29 июня 2009 г. -------------------------------- <11> Абзац 5 Письма Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624. <12> Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82. <13> Письмо ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986. Можно ли не доплачивать налог по месту нахождения ликвидированного ОП Обратите внимание, что существует и иная точка зрения по вопросу, какой период считать последним для закрытого ОП. В 2007 г. Минфин России разъяснял, что организация прекращает платить налог и представлять декларации по ликвидированному ОП уже в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии организации с учета по месту нахождения ликвидированного подразделения <14>. Такого же подхода придерживаются и московские налоговики <15>. Таким образом, согласно этому подходу за период, в котором ОП было ликвидировано, налог по месту его нахождения уже можно не платить. Налог следует отражать в налоговой декларации головного подразделения. Конечно же, при таком подходе возможны вопросы со стороны налоговых органов по месту нахождения головного подразделения. Ведь у головного подразделения возникнет переплата по налогу на суммы авансовых платежей ликвидированного подразделения. Кроме того, если срок уплаты налога наступит до снятия ОП с учета (например, в случае проведения выездной налоговой проверки), претензии могут предъявить и налоговые органы того региона, где ранее числилось ликвидированное ОП. Ведь они могут посчитать, что регион недополучил налог. Вместе с тем у организации в целом не будет недоимки по налогу. Поэтому ни пени, ни штрафы ей не грозят. -------------------------------- <14> Письмо Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43. <15> Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048096. Распределяем налоговую базу по ликвидированному ОП в последующих отчетных периодах При распределении налоговой базы между организацией и ее обособленными подразделениями в отчетных периодах, следующих после ликвидации ОП, показатели удельного веса среднесписочной численности работников (или оплаты труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества по ликвидированному ОП не учитываются. Соответственно, величина налоговой базы по ликвидированному подразделению не пересчитывается <16>. Пример распределения налоговой базы и авансового платежа в последующем после ликвидации ОП периоде Условие Организация в 2009 г. исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Помимо головного подразделения, у организации имеются два филиала. Филиал N 2 был ликвидирован 30 января 2009 г. За январь 2009 г. организация распределила налоговые базы по головному и обособленным подразделениям и исчислила авансовые платежи в бюджеты субъектов РФ следующим образом.
Прибыль по итогам января - февраля 2009 г., рассчитанная нарастающим итогом с начала года, составила 500 000 руб. Доля прибыли филиала N 1 в общей прибыли организации составила 40%. При расчете налоговой базы филиала N 1 прибыль филиала N 2, рассчитанная по итогам января 2009 г., не учитывается. Таким образом, налоговая база филиала N 1 будет равна 160 000 руб. ((500 000 руб. - 100 000 руб.) x 40%). Решение При распределении налоговой базы за январь - февраль 2009 г. налоговая база филиала N 2, исчисленная за отчетный период, в котором филиал N 2 был ликвидирован, не пересчитывается.
Если в следующем отчетном периоде налоговая база по организации уменьшилась по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовало ликвидированное ОП, ранее исчисленные авансовые платежи по налогу на прибыль как по ликвидированному ОП, так и в целом по организации уменьшаются. Если же в следующем после ликвидации ОП периоде будет получен убыток, то вся сумма начисленного налога подлежит уменьшению, в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение <17>. Покажем это на конкретном примере. Пример расчета авансового платежа за полугодие в зависимости от изменения показателей прибыли Условие Единственное обособленное подразделение организации было ликвидировано 30 марта 2009 г. Отчетные периоды у организации - I квартал, полугодие, 9 месяцев. Организация не платит в течение отчетных периодов ежемесячные авансовые платежи. Решение Покажем, как рассчитывается налоговая база при ликвидации ОП. ┌────────────────────┬──────────────┬─────────────────────────────────────┐ │Показатель (строка │I квартал │Полугодие 2009 г. │ │декларации по налогу│2009 г. ├──────────────┬────────────┬─────────┤ │на прибыль) │ │Прибыль растет│Прибыль │Получен │ │ │ │ │уменьшается │убыток │ ├────────────────────┼──────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┤ │Налоговая база │ 10 000│ 20 000│ 8 000│ 0│ │в целом │ │ │ │ │ │по организации, руб.│ │ │ │ │ │(строка 030 │ │ │ │ │ │Приложения N 5 │ │ │ │ │ │к листу 02) │ │ │ │ │ ├────────────────────┼──────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┤ │Доля, % (строка 040 │ │ │ │ │ │Приложения N 5 │ │ │ │ │ │к листу 02): │ │ │ │ │ │- обособленного │ 20│ Доля не│ 20│ 20│ │подразделения │ │рассчитывается│ │ │ ├────────────────────┼──────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┤ │- головного │ 80│ Доля не│ 80│ 80│ │подразделения │ │рассчитывается│ │ │ ├────────────────────┼──────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┤ │Налоговая база, руб.│ │ │ │ │ │(строка 050 │ │ │ │ │ │Приложения N 5 │ │ │ │ │ │к листу 02): │ │ │ │ │ │- по обособленному │ 2 000│ 2 000│ 1 600│ 0│ │подразделению │(10 000 руб. x│ (осталась│(8000 руб. x│ │ │ │ 20%)│ прежней)│ 20%)│ │ ├────────────────────┼──────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┤ │- по головному │ 8 000│ 18 000│ 6 400│ 0│ │подразделению │(10 000 руб. x│(20 000 руб. -│(8000 руб. x│ │ │ │ 20%)│ 2000 руб.)│ 80%)│ │ ├────────────────────┼──────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┤ │Сумма авансового │ 360│ 360│ 288│ - │ │платежа │ (2000 руб. x│ (2000 руб. x│(1600 руб. x│ │ │по обособленному │ 18%)│ 18%)│ 18%)│ │ │подразделению │ │ │ │ │ │за отчетный период, │ │ │ │ │ │руб. (строка 070 │ │ │ │ │ │Приложения N 5 │ │ │ │ │ │к листу 02) │ │ │ │ │ ├────────────────────┼──────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┤ │Сумма к уплате │ 360│ - │ -72│ -360│ │(к возврату (-)) │ │ │ (288 руб. -│(0 руб. -│ │за отчетный период │ │ │ 360 руб.)│360 руб.)│ │по обособленному │ │ │ │ │ │подразделению │ │ │ │ │ │(с учетом ранее │ │ │ │ │ │внесенных платежей) │ │ │ │ │ │(строка 100 или 110 │ │ │ │ │ │Приложения N 5 │ │ │ │ │ │к листу 02) │ │ │ │ │ └────────────────────┴──────────────┴──────────────┴────────────┴─────────┘ * * * Как видим, при закрытии ОП необходимо начислить налог за отчетный период ликвидации ОП. Уплатить налог тоже следует по месту нахождения бывшего ОП. А вот декларацию по месту нахождения ликвидированного ОП представлять целесообразно только до даты снятия ОП с учета. Если же ваша организация перешла на централизованную уплату налога по обособленным подразделениям на территории субъекта РФ, то в случае ликвидации одного из ОП у вас не должно быть никаких проблем. Ведь уплачивать налог в регионе вы по-прежнему будете через ответственное подразделение. Если же ликвидируется именно ответственное ОП, вам просто нужно своевременно выбрать новое ответственное ОП. -------------------------------- <16> Письмо ФНС России от 16.12.2005 N 02-4-12/93@. <17> Письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624. С.В.Никитина Налоговый консультант Подписано в печать 15.05.2009 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Статья Основные термины и их определения Статья Законодательство о гражданском судопроизводстве |  | Настоящий коллективный договор заключен между работодателем и работниками и является правовым актом, регулирующим социально-трудовые... |
| | Статья 16. Порядок допуска Подрядчика и обеспечение безопасности производства работ 45 | |
| Заказчик: Открытое акционерное общество «Центр инжиниринга и управления строительством Единой энергетической системы» | | Приложение №4 Дополнительное соглашение на оказание услуг по ан (типовая форма) |
| Приложение №4 Дополнительное соглашение на оказание услуг по ан (типовая форма) | | Статья 18. Обстоятельства, о которых Субподрядчик обязан предупредить Генподрядчика 51 |
| Третьяков Андрей: сижу колдую с тма и новым генератором utg9020A, извиняюсь что может не по теме. Вопрос тма и дма должны работать... | | «Обустройство месторождений Катангли и Уйглекуты. 2-ой пусковой комплекс. 1 этап строительства: Энергокомплекс Катангли.» |