ТОП5 горячих вопросов
Линии консультаций
Бухгалтерия
Май 2018
В выпуске
Учет расходов у подотчетного лица 2
Выполнении корректировки расчетов с применением ККТ 3
Снижение штрафных санкций в ПФР 3
Учет денежного приза в ходе рекламной акции 5
Корректировка ошибки в отчете 6-НДФЛ 7
Учет расходов у подотчетного лица
 Вопрос
Сотруднику выдана из кассы сумма в подотчет наличными для приобретения хозяйственных материалов. Сотрудник принес чеки, подтверждающие покупку хозяйственных материалов, оплаченные банковской картой другого лица. Можно ли принять эти чеки для подтверждения понесенных расходов?
Ответ
Если расчеты подотчетным лицом произведены с использованием карты третьего лица, то нужно учитывать, что в этом случае необходимо будет обзавестись дополнительными документами, подтверждающими, что материалы были приобретены по поручению и за счет сотрудника.
Обоснование
Согласно пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" подотчетное лицо должно предъявить авансовый отчет в течение трех рабочих дней со дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу.
Форма авансового отчета, Указания по ее применению и заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 (далее - Указания).
Указания не содержат особых требований по заполнению авансового отчета, если расходы оплачены банковской картой. Поэтому авансовый отчет заполняется в обычном порядке.
На обратной стороне формы авансового отчета необходимо указать перечень документов, подтверждающих произведенные расходы.
К авансовому отчету сотрудник должен приложить оригиналы всех документов, связанных с использованием карты (квитанции банкоматов, слипы-квитанции электронного терминала и т. д.), в которых в обязательном порядке указывается фамилия держателя банковской карты.
Если расчеты произведены с использованием карты третьего лица, то нужно учитывать следующее: в этом случае необходимо будет обзавестись дополнительными документами, подтверждающими, что материалы были приобретены по поручению и за счет сотрудника.
Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 11.10.2012 N 03-03-07/46), от 01.12.2011 N 03-03-07/58. Какие именно нужны документы, указано в Письме ФНС РФ от 22.06.2011 N ЕД-4-3/9876), а именно сотрудник в качестве подтверждения понесенных им расходов дополнительно предоставляет расписку иного лица с подтверждением того, что сотрудником возмещены иному лицу соответствующие расходы, произведенные с использованием его банковской карты.
Налоговыми органами может быть предъявлена претензия к организации не по факту оплаты расходов чужой банковской картой (Письма Минфина России от 15 августа 2011 г. N 03-03-07/28 и ФНС России от 22 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9876), а по оформлению документов, подтверждающих понесенные затраты (Постановления ФАС Поволжского округа от 17 августа 2010 г. по делу N А55-9028/2009 (Определением ВАС РФ от 22 декабря 2010 г. N ВАС-17102/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Центрального округа от 7 июля 2009 г. по делу N А64-578/08-26).
Образец расписки можно посмотреть в Статье: Дополняем инструкцию для подотчетников полезными приложениями (Мацепуро Н.А.) ("Главная книга", 2016, N 15).
При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс
Выполнении корректировки расчетов с применением ККТ
 Вопрос
Можно ли пробить чек по онлайн-кассе задним числом?
Ответ
Согласно п. 4 ст. 4.3 Закона о ККТ чек коррекции пробивается после формирования отчета об открытии смены, но не позднее формирования отчета о закрытии смены. Но в Законе не говорится, когда именно нужно пробивать чек коррекции. Известно лишь, что формировать чеки коррекции следует при выполнении корректировки расчетов, которые были произведены ранее. Пример оформления корректирующего чека с реквизитом «Описание коррекции» приведен в разделе Обоснование.
Обоснование
Краткий ответ: Обоснование: Ответ на вопрос: «можно ли сегодня скорректировать выручку, полученную ранее?» можно получить при буквальном толковании п. 4 ст. 4.3 Закона о ККТ. Ответ напрашивается отрицательный. В пункте сказано, что чек коррекции пробивается после формирования отчета об открытии смены, но не позднее формирования отчета о закрытии смены.
В идеале излишки денег должны обнаружиться при закрытии смены, что позволяет создать чек коррекции за текущую смену. Но идеал иногда труднодостижим: на практике случается, что кассир выявляет неучтенную выручку на следующий день или позднее. Тем не менее, корректировать выручку, полученную в прошлую смену, допустимо. Ведь независимо от того, в какой день кассир пробивает чек коррекции, он приводит фискальные данные в соответствие с фактической выручкой.
Главное, чтобы в таком чеке было указано, какого числа была допущена ошибка. Эту информацию следует фиксировать в реквизите, который называется "Описание коррекции". Его можно заполнить, например, так: "05.08.2017 сформирован кассовый чек с неверной суммой". При этом сам чек коррекции может быть пробит, к примеру, 10 августа 2017 года или в другой день.
Этот вывод можно сделать на основе действующей редакции Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, в которой не говорится, когда именно нужно пробивать чек коррекции. Известно лишь, что формировать чеки коррекции следует при выполнении корректировки расчетов, которые были произведены ранее (п. 4 ст. 4.3 Закона о ККТ). По логике вещей чек коррекции следует пробить, если кассир ошибся в сумме "исходного" чека либо вовсе не оформил его.
При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс
Снижение штрафных санкций в ПФР
 Вопрос
Какие документы нужны и как оформить заявление на снижение штрафа в Пенсионный фонд?
Ответ
Если форма СЗВ-СТАЖ будет подана с нарушением срока законодательством предусмотрены штрафные санкции, за каждого застрахованного, указанного в отчете. Причем независимо от того, на сколько дней вы опоздали со сдачей СЗВ-СТАЖ. И полномочий снижать штраф даже при наличии каких-либо смягчающих обстоятельств у ПФР нет. Но это вправе сделать суд, опираясь на позицию Конституционного Суда, согласно которой невозможность индивидуализировать наказание с учетом смягчающих обстоятельств приводит к нарушению прав плательщиков взносов.
Внимание! СЗВ-СТАЖ - отчет новый. И штрафы за нарушение срока его представления ПФР пока не начислял. Но арбитражная практика по снижению штрафов за несвоевременную подачу формы СЗВ-М (которые рассчитываются точно так же) складывается в пользу страхователей. Поэтому, если ПФР оштрафует вас за подачу СЗВ-СТАЖ с нарушением срока, то в судебном порядке размер санкций также можно будет существенно снизить.
Обоснование
В Статье: Как уменьшить штраф за просрочку сдачи СЗВ-М (Суховская М.Г.) ("Главная книга", 2017, N 24) сказано, что ждать и надеяться, что орган ПФР пересмотрит штраф в сторону уменьшения, не стоит. У него просто нет таких полномочий. А вот у арбитражного суда - есть. Так что, если вы обратитесь туда с иском о признании недействительным решения органа ПФР в части размера санкции и попросите снизить штраф с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, у вас есть большие шансы на успех.
Внимание! Форму СЗВ-М надо сдавать в ПФР не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Если последний день срока, отведенного на представление формы, выпадает на выходной, то он переносится на ближайший рабочий день, следующий за выходным. За декабрь 2017 г. форму надо сдать до 15.01.2018 включительно.
Дело в том, что штрафы за просрочку со сдачей СЗВ-М суды в большинстве регионов снижают в десятки, а то и в сотни раз. Не верите? Судите сами: было 128 500 руб. - стало 500 руб. (в 257 раз), было 198 000 руб. - стало 1 000 руб. (в 198 раз), было 463 500 руб. - стало 3 000 руб. (в 154 раза). Но все это меркнет перед цифрой 651 - именно во столько раз (с 651 500 руб. до 1 000 руб.) суд уменьшил штраф для одной столичной детской больницы, которая сдала СЗВ-М на день позже, чем нужно.
Доводы, которые вам помогут
В исковом заявлении обязательно сделайте акцент на два момента:
на Определение Конституционного Суда РФ от 05.11.2003 N 349-О и Постановление Конституционного Суда РФ от 19.01.2016 N 2-П. В одном из них говорится, что санкция должна быть соразмерна нарушению и причиненному ущербу, а в другом - что невозможность индивидуализировать наказание с учетом смягчающих обстоятельств приводит к нарушению прав плательщиков взносов;
на имеющиеся у вас смягчающие обстоятельства.
К ним, в частности, относятся: совершение нарушения впервые; - отсутствие умысла, негативных последствий для бюджета и нарушения прав третьих лиц; признание факта нарушения и вины; незначительный срок опоздания со сдачей СЗВ-М. Обычно это 1 - 5 дней, но некоторые суды и двухнедельную просрочку не считают критичной; отсутствие задолженности по страховым взносам; социальная направленность деятельности организации (к примеру, в сфере образования, здравоохранения, ЖКХ) и бюджетное финансирование; технические проблемы (сбой бухгалтерской программы, временное отключение от Интернета); форс-мажорные обстоятельства, к примеру затопление офиса; отсутствие главного бухгалтера в период сдачи формы СЗВ-М, к примеру нахождение его в отпуске или на больничном.
Совет. Заявляя в суде о наличии смягчающих обстоятельств, действуйте по принципу "чем больше - тем лучше". Указав их в совокупности, вы повышаете свои шансы на то, что штраф будет уменьшен.
В Статье: СЗВ-СТАЖ за 2017 год: общие правила заполнения (Калинченко Е.О.) ("Главная книга", 2018, N 4) даны примеры судебных решений по данному вопросу
Вначале приведем примеры судебных актов, в которых арбитры снизили размер штрафа, наложенного на страхователей ревизорами ПФ РФ на основании абз. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ (см. таблицу).
Реквизиты судебного акта
|
Изначальный штраф, руб.
|
Окончательный штраф, руб.
|
Постановление АС ЗСО от 26.05.2017 N Ф04-1505/2017 по делу N А75-14036/2016
|
568 500
|
28 425
|
Постановление АС ЗСО от 10.10.2017 N Ф04-3951/2017 по делу N А81-5854/2016
|
34 500
|
3 450
|
Постановление АС МО от 13.09.2017 N Ф05-12879/2017 по делу N А40-211346/2016
|
775 500
|
387 750
|
Отметим: чаще всего период просрочки по представлению СЗВ-М в вышеупомянутых судебных актах составлял 1 - 2 дня. И это один из доводов, который в арбитры учитывают при снижении в разы размера штрафов. Хотя, к примеру, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-35256/2017 по делу N А40-70074/17 размер штрафа со 184 000 до 1 000 руб. был снижен при опоздании на 29 дней.
Как показывает анализ судебных решений, благоприятный для страхователей исход судебного спора могут обусловить следующие обстоятельства (разумеется, в совокупности):
нарушение страхователем срока представления отчетности не привело к негативным последствиям для бюджета (что справедливо, поскольку в этом отчете отсутствуют суммовые показатели);
у страхователя отсутствует задолженность перед бюджетом;
сумма штрафа не отвечает признакам разумности и справедливости, не соответствует тяжести совершенного правонарушения;
страхователь не имел умысла на нарушение законодательства.
Кроме того, если страхователь впервые нарушил срок представления отчета СЗВ-М и признает свою вину, арбитры могут сделать на это скидку (см., например, Постановления АС ЗСО N Ф04-3951/2017 по делу N А81-5854/2016, АС ПО N Ф06-20935/2017 по делу N А55-23644/2016), более того, у него отсутствовал умысел на нарушение (см. Постановление АС МО N Ф05-12879/2017 по делу N А40-211346/2016).
В качестве смягчающих обстоятельств судьи могут расценить и личные проблемы ответственного лица (бухгалтера), из-за которых он не смог вовремя сдать СЗВ-М. К примеру, такие обстоятельства АС УО учел в Постановлении от 24.05.2017 N Ф09-2061/17 по делу N А76-27244/2016.
При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс
Учет денежного приза в ходе рекламной акции
 Вопрос
Компания проводит рекламную акцию, по результатам которой покупателям выдается приз в денежной форме. Каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию?
Ответ
Организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли расходы в виде денежных призов, вручаемых победителям конкурса во время проведения массовой рекламной кампании, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, так как форма выдачи призов (денежная или неденежная) не влияет на экономическую сущность произведенных расходов.
Сумма денежного приза не облагается НДС.
Доходы в виде полученных от фирмы подарков, денежных призов стоимостью не более 4 000 рублей за календарный год не облагаются НДФЛ.
Обоснование
Розыгрыш призов проводится организацией с целью привлечения внимания покупателей к продаваемым ею товарам, так как условием участия в розыгрыше является приобретение какого-либо товара организации-рекламодателя. Такое мероприятие соответствует определению рекламы, содержащемуся в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О рекламе".
Согласно разъяснениям Минэкономразвития России проведение рекламных акций (кампаний) в виде стимулирующих лотерей должно быть предметом нормативного правового регулирования Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (Письмо от 07.04.2014 N Д09и-451 "О проведении стимулирующих мероприятий" (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 21.04.2014 N ЕД-4-2/7598)).
Статья 3 Федерального закона от 03.13.2006 N 38-ФЗ среди основных признаков рекламы называет ее направленность на неопределенный круг лиц. Что понимать под неопределенным кругом лиц, ни Налоговый кодекс РФ, ни законодательство о рекламе не поясняют.
В Письме ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624 "О понятии "неопределенный круг лиц" (разослано Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@) под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношений, возникающих в связи с реализацией объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как ее предназначенность для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания на некое лицо или лица, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена.
В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 -4 пункта 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Как видно, в данной норме идет речь о признании для целей налогообложения прибыли в качестве расходов на рекламу расходов в виде неденежных призов.
На основании этой нормы организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли расходы в виде денежных призов, вручаемых победителям конкурса во время проведения массовой рекламной кампании, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, так как форма выдачи призов (денежная или неденежная) не влияет на экономическую сущность произведенных расходов (Консультация эксперта, 2014.
Следует учитывать, что любые расходы признаются для целей налогообложения прибыли при условии их экономической обоснованности, документального подтверждения и осуществления для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Сумма денежного приза не облагается НДС. В ст. 146 НК РФ среди объектов, облагаемых этим налогом, такая операция, как передача денежных средств, не указана.
Организатор рекламной акции должен удержать исчисленный НДФЛ при выплате выигрыша победителю. То есть участник получит выигрыш за вычетом суммы налога. Перечислить налог в бюджет нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за днем выплаты выигрыша (п. 7 ст. 6.1, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Доходы в виде полученных от фирмы подарков, денежных призов стоимостью не более 4 000 рублей за календарный год не облагаются НДФЛ и не отражаются в форме 6-НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Как отразить в отчетности НДФЛ с выигрышей и призов в рекламной акции можно посмотреть в Готовом решение: Как облагаются НДФЛ выигрыши и призы (КонсультантПлюс, 2018).
Стоимость денежных призов, выплачиваемых победителям, относится к рекламным расходам, которые являются расходами по обычным видам деятельности согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности признаются при наличии условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, задолженность перед победителями конкурса отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу".
При выплате из кассы предприятия денежного приза делается проводка по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом, если сумма денежного приза превышает 4 000 рублей, с суммы превышения необходимо удержать НДФЛ.
Если же денежный приз победитель получает непосредственно в ходе проведения акции, то выдачу денежных средств осуществляет не кассир, а лицо, ответственное за проведение акции. В этом случае денежные средства должны быть получены им до момента проведения лотереи. Следовательно, выдача денежных средств из кассы будет представлять собой выдачу средств под отчет на определенные цели, в данном случае выплату денежного приза.
Лицо, получившее денежные средства, отвечает за их сохранность и целевое использование, т.е. несет полную материальную ответственность, что должно быть зафиксировано. Расписываясь в расходном кассовом ордере, данное лицо принимает на себя ответственность за сохранность денежных средств. В учете выдача денежных средств на данном этапе отражается в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Денежные средства нельзя списывать в момент выдачи для формирования призового фонда и по другим причинам: победитель может быть не выявлен, по каким-то причинам он может не получить деньги, акция может быть отложена.
Счет 44 "Расходы на продажу" не может быть задействован до фактического момента осуществления затрат, т.е. до фактического момента осуществления затрат, т.е. до момента фактической выдачи денежных средств.
Выплата денежного приза через подотчетное лицо отражается в учете следующими проводками:
Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т сч. 50 "Касса" денежные средства, представляющие собой денежный приз участнику рекламной акции, выданы лицу, ответственному за проведение акции;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" после представления авансового отчета с А.Н. Ильина списана подотчетная сумма.
Поскольку рекламные расходы организации в целях налогообложения подлежат нормированию, то это может привести к появлению различий между данными бухгалтерского и налогового учета. В такой ситуации организация обязана применить Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н ("Бухгалтерские проводки и налоговый учет в организациях общественного питания" (6-е издание, переработанное и дополненное) (Филина Ф.Н.) (под ред. Т.Н. Межуевой) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)).
Если же розыгрыш призов производился среди покупателей, уже купивших товар, официальная позиция заключается в том, что затраты на розыгрыш призов среди торговых компаний, реализующих продукцию налогоплательщика, не учитываются при расчете налога на прибыль. (Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль)
Есть судебный акт, в котором говорится, что расходы на розыгрыш призов среди покупателей, которые приобрели товар ранее, не учитываются, поскольку в данном случае круг лиц, получающих рекламную информацию о проведении рекламной акции, является ограниченным. Есть работа автора с аналогичной точкой зрения.
При этом есть мнение, что данные расходы можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией (Консультация эксперта, 2016)).
При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс
Корректировка ошибки в отчете 6-НДФЛ
 Вопрос
Организация в марте 2018 года при формировании отчета 2-НДФЛ за 2017 год обнаружила ошибку в отношении работника, которому при выплате заработной платы за май 2017 года ошибочно были предоставлены стандартные налоговые вычеты. НДФЛ с работника был доудержан и одновременно перечислен в бюджет 21.03.2018. Уточненные справки по форме 2- НДФЛ за 2017 г. и 6- НДФЛ за полугодие, 9 месяцев и 2017 год были предоставлены в налоговый орган. Каким образом указанная информация отражается в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2018г.?
Ответ
Если в 6-НДФЛ не были отражены какие-либо сведения или обнаружены ошибки, то нужно сдать уточненный расчет за тот же период. В строках, где допустили ошибки, укажите верные значения вместо ошибочных. В остальных строках расчета укажите те же данные, что и в первичном расчете 6-НДФЛ. В остальном следует придерживаться общего Порядка заполнения формы.
Обоснование
П. 6 ст. 81 НК РФ, Письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@: Это могут быть ошибки в суммах доходов, вычетах, суммах налога, персональных данных работников и другие неточности. Также нужно представить уточненный расчет, если пересчитывается налог за истекший год (Письмо ФНС России от 21.09.2016 N БС-4-11/17756@).
Конкретных сроков для сдачи корректирующего расчета 6-НДФЛ нет. Его желательно подать до того, как ошибку найдет налоговый орган. Так вы сможете избежать штрафа за предоставление недостоверных сведений (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Уточненный расчет нужно заполнить по форме, действовавшей в период, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). Он заполняется так:
1) в строке "Номер корректировки" - "001", если исправляете расчет впервые, "002" - если во второй раз и т.д. (п. 2.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ);
2) в строках, где допустили ошибки, укажите верные значения вместо ошибочных.
В остальных строках расчета укажите те же данные, что и в первичном расчете 6-НДФЛ. В остальном следует придерживаться общего Порядка заполнения формы.
При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс
|
