Как определить размер дохода для расчета суммы страховых взносов?
Размер дохода для расчета страховых взносов самозанятые граждане будут определять по-разному в зависимости от применяемого специального налогового режима (п. 8 ст. 14 212-ФЗ).
НДФЛ. Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, применяющие общий режим налогообложения, рассчитывают сумму доходов, полученных за год, в соответствии со ст. 227 НК РФ, т.е. для расчета страховых взносов они учитывают те доходы, которые облагаются НДФЛ.
Учет таких доходов самозанятые граждане ведут в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
ЕСХН. Сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, должны определять размер своих доходов для начисления страховых взносов в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ. Те доходы, которые индивидуальный предприниматели отразили за год в графе 4 разд. 1 книги учета доходов и расходов для сельскохозяйственных товаропроизводителей, будут основанием для определения величины страховых взносов в ПФР. Напомним, что форма указанной книги учета доходов и расходов утверждена Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н.
УСН. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют состав доходов для расчета страховых взносов на основании ст. 346.15 НК РФ. Учет полученных доходов "упрощенцы" ведут в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. На основании данных этой книги предприниматели рассчитывают сумму единого налога.
Следовательно, для расчета суммы страховых взносов они могут использовать итоговые данные за год графы 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. 1 указанной книги учета.
ЕНВД. Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, для расчета страховых взносов будут использовать величину вмененного дохода на основании ст. 346.29 НК РФ. Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для расчета и уплаты ЕНВД вмененный доход рассчитывается ежеквартально. При расчете страховых взносов в следующем году индивидуальному предпринимателю придется определить общую сумму вмененного дохода в целом за год. Для этого следует суммировать вмененный доход, рассчитанный за каждый квартал в отдельности (пример 3).
Пример 3. Индивидуальный предприниматель Самойлов занимается разносной торговлей. Базовая доходность по этому виду деятельности составляет 4500 руб. Вмененный доход рассчитывается исходя из количества работников, включая индивидуального предпринимателя.
Следовательно, за 2014 г. величина вмененного дохода предпринимателя составит 54 000 руб. (4500 руб. x 1 человека x 12 месяцев). Поскольку величина дохода не превышает 300 000 руб., предпринимателю следует заплатить страховые взносы в ПФР за 2014 г. в размере 16 239,6 руб.
ПСН. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, для расчета страховых взносов должны использовать показатель потенциально возможного к получению годового дохода. Величина этого показателя устанавливается законами субъектов Российской Федерации и пересчитывается в зависимости от срока действия патента (ст. ст. 346.47 и 346.51 НК РФ) - примеры 4, 5.
Пример 4. Индивидуальный предприниматель Максимов занимается розничной торговлей. Его торговая точка располагается в Москве. Предприниматель применяет патентную систему налогообложения.
Потенциально возможный к получению годовой доход по этому виду деятельности составляет 2 700 000 руб.
Следовательно, за 2014 г. предпринимателю придется заплатить страховые взносы в размере 40 239,6 руб. (16 239,6 руб. + (2 700 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%).
Пример 5. Индивидуальный предприниматель Васильев получил патент на ремонт жилья и других построек сроком на шесть месяцев. Потенциально возможный к получению годовой доход по этому виду деятельности в Москве составляет 600 000 руб.
Поскольку предприниматель получил патент на шесть месяцев, потенциально возможный к получению доход необходимо разделить пополам - он составит 300 000 руб. Следовательно, предпринимателю необходимо заплатить в ПФР 16 239,6 руб.
Если предприниматель получит патент на ремонт жилья и других построек еще на три месяца, то общая величина возможного к получению дохода составит 450 000 руб. (300 000 руб. + 150 000 руб.). В этой ситуации предпринимателю придется заплатить страховые взносы за 2014 г. в размере 31 239,6 руб. (16 239,6 руб. + (450 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%).
Таким образом, при общем режиме налогообложения, при уплате ЕСХН и при применении УСН индивидуальный предприниматель рассчитывает страховые взносы исходя из фактически полученных доходов.
При уплате ЕНВД сумма дохода определяется исходя из вмененного дохода, а при патентной системе налогообложения исходя из потенциально возможного к получению дохода.
Если индивидуальный предприниматель применяет различные налоговые режимы, то для расчета страховых взносов за 2014 г. ему необходимо суммировать все доходы, полученные по разным видам деятельности (пример 6).
Пример 6. Индивидуальный предприниматель встал на учет в качестве плательщика ЕНВД с 1 января 2014 г. и занялся оказанием услуг общественного питания. Площадь зала обслуживания объекта общественного питания, который располагается в Московской области, составляет 30 кв. м. Базовая доходность по этому виду деятельности составляет 1000 руб. на каждый кв. м. Следовательно, вмененный доход за месяц равен 30 000 руб., а за год - 360 000 руб.
С 1 августа предприниматель открыл еще один объект общественного питания в Москве. В связи с этим предприниматель получил патент на оказание услуг общественного питания сроком на пять месяцев. Величина потенциально возможного к получению годового дохода по этому виду деятельности составляет 3 000 000 руб., а за пять месяцев - 1 250 000 руб. (3 000 000 руб. : 12 месяцев x 5 месяцев).
Для расчета суммы страховых взносов необходимо суммировать доходы по всем видам деятельности. Общая сумма дохода за 2014 г. составляет 1 610 000 руб. (360 000 руб. + 1 250 000 руб.). Следовательно, предпринимателю необходимо заплатить страховые взносы в ПФР за 2014 г. в размере 29 339,6 руб. (16 239,6 руб. + (1 610 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%).
Сведения о доходах
В настоящее время самозанятые граждане не представляют в ПФР никакой отчетности в отношении страховых взносов, уплаченных за себя. Для того чтобы не обременять их дополнительными заботами, законодатели возложили на налоговые органы обязанность передавать в органы контроля сведения о доходах, полученных самозанятыми гражданами.
Сведения о доходах самозанятых граждан за 2014 г. должны быть переданы в ПФР не позднее 15 июня 2015 г. (об этом говорится в п. 9, которым дополнена ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Кроме того, в ПФР специалистами налоговых органов будут направляться и те сведения, которые были получены при проведении выездных налоговых проверок самозанятых граждан. Все факты занижения доходов, вскрытые налоговиками при проверке, станут известны и работникам ПФР (новый п. 10 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
ПФР будет сверять суммы страховых взносов, перечисленные самозанятыми гражданами, с размером их доходов за год. При этом работники ПФР будут использовать сведения, полученные от специалистов налоговых органов.
Если окажется, что предприниматель, адвокат или нотариус перечислил страховых взносов меньше, чем полагается, то ему будет выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, рассчитаны пени и начислены штрафы.
Если самозанятые граждане вовремя не представят в налоговую инспекцию отчетность о своих доходах (Налог на доходы физических лиц -налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, налоговую декларацию по ЕСХН (по единому сельскохозяйственному налогу), налоговую декларацию по ЕНВД (по единому налогу на вмененный доход или налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому при упрощенной системе налогообложения), то ПФР самостоятельно определит сумму страховых взносов, подлежащую уплате.
Согласно новому п. 11, которым дополнена ст. 14 Закона N 212-ФЗ, сумма страховых взносов в ПФР в этой ситуации будет рассчитана исходя из 8-кратного МРОТ, установленного на начало отчетного года (МРОТ x 8 x 26% x 12 месяцев).
Иными словами, при отсутствии сведений о доходах ПФР выставит самозанятому гражданину требование на уплату максимальной суммы страховых взносов при МРОТ:
- (5205 руб. x 8 x 26% x 12 месяцев) =129 916,80руб + 3185,46 руб;
- (5554 руб. х 8 x 26% x 12 месяцев )=138627,84 руб.+ 3399,05 руб |
