Вопросы восстановления сумм налога на добавленную стоимость долгое время были предметом споров налоговых органов и налогоплательщиков. Предметом спора служило
Скачать 196.23 Kb.
|
| Восстановление НДС Вопросы восстановления сумм налога на добавленную стоимость долгое время были предметом споров налоговых органов и налогоплательщиков. Предметом спора служило то обстоятельство, что нормами Налогового кодекса не был прописан порядок восстановления налога на добавленную стоимость. Указанное противоречие было устранено Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Начиная с 1 января 2007 г. порядок восстановления четко прописан в Налоговом кодексе. В соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, ранее принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в следующих случаях: 1) при передаче в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; 2) если принятые товары (работы, услуги), по которым ранее был принят к вычету НДС, в дальнейшем используются для осуществления операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ: - приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); - приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; - приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, перестающими являться плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
Налогоплательщик обязан отразить сумму восстановленного налога в налоговых декларациях по НДС за 2006 год (форма которых утверждена Приказом Минфина РФ от 28.12.2005 № 163н) – в разделе 2.1 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)» по строке 170 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам». Данная строка прибавляется к сумме исчисленного налога. В налоговых декларациях по НДС за 2007 год (форма которых утверждена Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н) – в разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ» по строке 190 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам» и строке 200 «Сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов». Рассмотрим подробнее случаи, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС: Передача имущества и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал С 1 января 2006 года при передаче имущества и (или) имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организация, которая осуществляет такую передачу, обязана будет восстановить "входной" НДС, ранее принятый к вычету при его приобретении. Сумма налога по товарам (работам, услугам) и имущественным правам восстанавливается в полном размере, ранее принятом к вычету. По основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. В виде формулы этот порядок можно записать так:
Если остаточная стоимость основных средств или нематериальных активов равна нулю, то восстанавливать налог не придется. В соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ налог восстанавливается в том периоде, когда была произведена фактическая передача имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, а не в том периоде, когда было принято решение о его передаче, например в периоде утверждения учредительных документов. В действующем законодательстве не прописан механизм отнесения восстановленного налога у передающей стороны. На стоимость имущества это запрещает делать пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Включать его в состав прочих расходов также неправомерно, поскольку законодатель в других случаях (переход на специальный режим и получение освобождения) прямо указал на эту возможность (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ), а при передаче имущества в уставный капитал этого не сделано. Учитывая, что передающая сторона НДС восстанавливает, а принимающая ставит в вычеты, можно сделать вывод, что у учредителя восстановленный НДС передается вновь созданной организации. У принимающей стороны восстановленные суммы НДС подлежат налоговому вычету. В соответствии с пунктом 11 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 8 статьи 172 Налогового кодекса РФ такие вычеты производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд). Для этого сумма восстановленного налога обязательно должна быть указана в документах, которыми оформляется передача имущества (имущественных прав). Так как подобные операции, проводимые в инвестиционных целях, не являются реализацией (п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ) и, соответственно, не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ), то счет-фактура на основании пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ не выставляется. В связи с вышеизложенным Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914" внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В соответствии с новым порядком у принимающей стороны в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал и в которых указаны суммы налога, восстановленные акционером (участником, пайщиком), или их нотариально заверенные копии, а не счет-фактура. Эти документы непосредственно хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур. Таким образом, принимающая сторона может принять к вычету НДС без счета-фактуры на основании перечисленных документов. Пример 1. Фирма А в январе 2006 г. передает в качестве вклада в уставный капитал Фирме Б основное средство. Первоначальная стоимость основного средства составляла 2 млн. руб., НДС, уплаченный при приобретении в августе 2004 г., составлял 400 тыс. руб. Имущество отнесено к пятой амортизационной группе, и срок полезного использования установлен 8 лет (96 месяцев). Начисленная сумма амортизации на дату передачи составила: 2 000 тыс. руб. : 96 месяцев x 16 месяцев = 333 тыс. руб. Остаточная стоимость 2 000 тыс. руб. – 333 тыс. руб. = 1 667 тыс. руб. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170, поскольку имущество передается в качестве вклада в уставный капитал, Фирма А обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету, в сумме 333 тыс. руб. (400 тыс. руб. x 1 667 тыс. руб. / 2 000 тыс. руб. = 333 тыс. руб.). Как говорилось ранее, передающая сторона отразит сумму восстановленного налога в налоговой декларации по НДС за 2006 г. в разделе 2.1 по строке 170. В налоговой декларации за 2007 г. в разделе 3 по строке 190 (или 200). Получающая сторона – плательщик НДС, отразит налоговый вычет по принятому имуществу, имущественным правам в общей сумме вычетов в налоговых декларациях по НДС за 2006 г. в разделе 2.1 по строке 190 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего»; в налоговых декларациях по НДС за 2007 г. в разделе 3 по строке 220 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего». Следует учесть, что если имущество или имущественные права приобретались передающей стороной с целью их передачи в уставный капитал организации или для паевых взносов, а НДС по ним не предъявлялся к вычету, то его восстанавливать не нужно. Налог надо сразу включить в стоимость такого имущества. Соответственно, принимающая имущество сторона НДС к вычету не предъявляет. Дальнейшее использование товаров (работ, услуг) в необлагаемых НДС операциях В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению при дальнейшем использовании этого имущества (имущественных прав и нематериальных активов): - для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ); - для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (место реализации определяется в соответствии со ст.ст. 147, 148 Налогового кодекса РФ); - для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ. В качестве примера операций, подпадающих под действие п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ, можно привести передачу на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Исключением из данного пункта являются операции по передаче имущества (имущественных прав) правопреемнику при реорганизации организаций. Если имущество и имущественные права специально приобретались для целей, перечисленных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, то вычет по ним не производится, и сумма налога учитывается в стоимости такого имущества и имущественных прав. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, когда товары (работы, услуги), были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. НДС восстанавливается в размере налога, ранее принятом к вычету. По амортизируемому имуществу (основным средствам и нематериальным активам, кроме объектов недвижимости) НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки по данным бухгалтерского учета, с применением формулы, приведенной в предыдущем примере. Здесь также, если балансовая стоимость амортизируемого имущества равна нулю, восстанавливать налог не нужно. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ (по налогу на прибыль). Пример 2. Фирма А в марте 2006 г. приобрела материалы на сумму 472 тыс.руб., в том числе НДС 72 тыс.руб. Налоговый вычет предъявлен в полном размере. В мае 2006 г. материалы были использованы при осуществлении ремонтно-реставрационных работ памятника истории, охраняемого государством, не облагаемым НДС в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ фирма А обязана восстановить НДС в мае 2006 г. в сумме 72 тыс.руб. Данная сумма будет учтена в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль. Дальнейшее использование товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению при дальнейшем использовании этого имущества (имущественных прав и нематериальных активов) лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (по ст. 145 Налогового кодекса РФ), либо не являющимися плательщиками НДС (применяющими специальные налоговые режимы на основании глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ). Причем при переходе на спецрежим в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ – на уплату единого сельскохозяйственного налога восстанавливать НДС не нужно. Расчет сумм налога, подлежащих восстановлению, аналогичен рассмотренным ранее ситуациям. По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстанавливается в полном объеме. По основным средствам и нематериальным активам – пропорционально остаточной стоимости. Исключение – объекты недвижимости. Суммы налога, подлежащие восстановлению не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ, уменьшая налогооблагаемую прибыль. В пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ оговаривается, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения (УСН) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), - суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Это значит, что, если фирма перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г., то восстановить НДС по остаткам товаров (работ, услуг), остаточной стоимости основных средств и нематериальных она должна была в декабре или 4 квартале 2006 г. (в зависимости от периодичности уплаты НДС). Определенные трудности возникнут у налогоплательщиков, применяющих общепринятую систему налогообложения и начавших деятельность, облагаемую ЕНВД. Сумму налога, подлежащую восстановлению, придется определять с учетом положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ: обеспечить раздельный учет или восстановить НДС пропорционально доле операций, облагаемых ЕНВД, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). Согласно действующему законодательству восстановить НДС придется в налоговом периоде, предшествующем началу осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. Пример 3. Фирма А уплачивает НДС ежемесячно. В январе 2006 г. закуплен товар в количестве 5000 шт. на сумму 601,8 тыс.руб., в том числе НДС 91,8 тыс.руб. Вся сумма НДС предъявлена к вычету в январе 2006 г. В феврале 2006 г. в оптовой торговле продано 1000 шт. товара на сумму 160 тыс.руб. А в марте 2006 г. через розничную торговлю (ранее не осуществлявшуюся) – 2000 шт. на сумму 360 тыс.руб. В соответствии с принятой учетной политикой на фирме обеспечен раздельный учет проданных товаров. Сумма налога, подлежащая восстановлению, равна 36,72 тыс.руб. (91,8 тыс.руб. / 5000 шт. х 2000 шт = 36,72 тыс.руб.). Однако восстановить данную сумму налога необходимо в феврале 2006 г., подав уточненную налоговую декларацию. Еще больше путаницы выходит при обеспечении раздельного учета операций путем определения доли таких операций в общей выручке. Ведь в таком случае, чтобы не восстановить излишнюю сумму, налогоплательщику необходимо еще учесть остатки непроданных товаров. Что касается основных средств и нематериальных активов, используемых одновременно в деятельности, облагаемой НДС и подлежащей обложению ЕНВД - то суммы налога по такому имуществу, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования, исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Данная позиция высказана Федеральной налоговой службой России в письме от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@ «О порядке восстановления сумм НДС при переходе налогоплательщика на уплату ЕНВД». Таким образом, сумма НДС, подлежащая восстановлению, прямо зависит от выручки, полученной в первый месяц или квартал работы от деятельности, облагаемой ЕНВД. Если выручка от этой деятельности в первом налоговом периоде по НДС с начала работы на указанном спецрежиме будет минимальной, то сумма подлежащего восстановлению налога будет небольшой. Дальнейшее увеличение выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, на сумму восстановленного НДС не влияет. Пример 4. В январе 2006 г. фирма А приобрела компьютер за 23,6 тыс. руб., в том числе НДС – 3,6 тыс. руб. Срок полезного использования объекта - 4 года (48 месяцев). Налоговый период по НДС - месяц. НДС был принят к вычету в полной сумме в феврале 2006 г. Компьютер установлен в бухгалтерии. В апреле 2006 г. фирма начала заниматься еще одним видом деятельности - розничной торговлей. За апрель 2006 г. объем производства составил 1 млн. руб., а выручка от реализации товаров - 500 тыс. руб. Рассчитаем сумму налога, которую нужно восстановить в декларации по НДС за апрель 2006 г. С февраля по март сумма начисленной амортизации составит 0,833 тыс. руб. (20 тыс. руб. / 48 мес. x 2 мес. = 0,833 тыс. руб.). Остаточная стоимость основного средства на 1 апреля будет равна 19,167 тыс. руб. (20 тыс. руб. – 0,833 тыс. руб. = 19,167 тыс. руб.). Определяем сумму НДС с остаточной стоимости компьютера. Она составит 3,450 тыс. руб. (3,6 тыс. руб. x (19,167 тыс. руб. / 20 тыс.руб.) = 3,450 тыс. руб.). Но перечислить в бюджет мы должны НДС с учетом отношения выручки от "вмененки" к общей выручке от всех видов деятельности. Сумма восстановленного налога будет равна 1,150 тыс. руб. (3,45 тыс. руб. x (500 тыс. руб. / 1 500 тыс. руб.) = 1,150 тыс. руб.). А теперь предположим, что выручка от "вмененки" за апрель составила не 500 тыс. руб., а 100 тыс. руб. Такой показатель вполне допустим для начинающегося вида деятельности. Восстановленный НДС составит 0,314 тыс. руб. (3,450 тыс. руб. x (100 тыс. руб. / 1 100 тыс. руб.) = 0,314 тыс. руб.). Таким образом, перечисленный в бюджет налог будет почти в четыре раза меньше. Что касается налогоплательщиков, претендующих на освобождение от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ, может показаться, что подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ противоречит пункту 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ восстановить НДС необходимо в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), начинают использоваться для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ (кроме перехода на специальные налоговые режимы). А согласно пункту 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ суммы налога, ранее правомерно принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов. Считаем, что положения статьи 145 Налогового кодекса РФ являются специальными. Будучи освобожденным от обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса, такой налогоплательщик освобожден и от обязанности представлять налоговую декларацию по НДС, поэтому восстановление в налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение вполне логично. Здесь также при осуществлении контрольных мероприятий необходимо проанализировать налоговую отчетность налогоплательщика и другие сведения. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. В последней налоговой декларации: за декабрь или 4 квартал (когда налогоплательщик уже определился с переходом на упрощенную систему налогообложения) такие налогоплательщики обязаны восстановить НДС по всему имуществу, числящемуся на конец года перед переходом на упрощенную систему налогообложения, ранее принятый к вычету. Плательщики ЕНВД представят налоговые декларации по ЕНВД, начиная с того периода, когда стали осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД. Отсутствие заполненных строк по восстановлению в налоговых декларациях по НДС также должно быть пояснено налогоплательщиком. Тут следует учесть, что налоговый период по НДС может быть предшествующий или соответствующий началу деятельности, облагаемой ЕНВД – в зависимости от метода ведения раздельного учета по имуществу, используемому одновременно в облагаемых НДС и ЕНВД операциях. Если налогоплательщик полностью перешел на уплату ЕНВД, то следует учесть, что налоговый период по ЕНВД – квартал. Налоговая декларация по ЕНВД представляется по истечении квартала. А последним налоговым периодом по НДС мог быть предшествующий квартал или первый месяц квартала, в котором перешли на уплату ЕНВД. В первом случае при отсутствии восстановленных сумм НДС возможно только направить письма разъяснительного характера. Лица, решившие воспользоваться правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса РФ, обязаны не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение, подать в налоговый орган письменное уведомление и подтверждающие документы. Налоговая декларация по НДС также представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, налогоплательщик, решивший воспользоваться правом на освобождение, в последней налоговой декларации обязан определить сумму НДС, подлежащую восстановлению. В случае отсутствия указанных сумм налоговый орган вправе истребовать пояснения. Восстановление по недвижимости Отдельно следует сказать о восстановлении НДС по объектам недвижимости. Здесь установлен особый порядок. Если в качестве основного средства будет выступать недвижимость (приобретенная, построенная подрядной компанией либо самой организацией при выполнении СМР для собственного потребления), процесс восстановления ранее правомерно принятого к вычету налога значительно усложнится. Согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ в новой редакции суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы, или с момента ввода в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. Налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет, начиная с года, в котором имущество начало амортизироваться для целей налога на прибыль, в декабрьской декларации отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется по итогам каждого календарного года исходя из стоимости отгруженных за этот период товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ. В виде формулы это выглядит таким образом:
Таким образом, по объектам недвижимости стоимость имущества (как первоначальная, так и остаточная) не влияет на сумму налога, подлежащего восстановлению. Следует обратить внимание, что законодатель сделал исключение для полностью самортизированных основных средств или эксплуатируемых 15 и более лет – по ним восстанавливать НДС не нужно. 10 лет, в течение которых необходимо восстанавливать НДС, считают с года, в котором объект недвижимости начал амортизироваться, причем амортизация учитывалась при налогообложении налогом на прибыль в соответствии с пунктом 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Это значит, что если объект был принят к учету в августе 2006 г., а амортизация по нему стала начисляться с сентября 2006 г., то 2006 г. будет первым из десяти. Если объект стали использовать для осуществления необлагаемых НДС операциях в 2010 г., то восстанавливать налог необходимо в течение 2006 – 2015 гг. На первый взгляд, может показаться, что организациям, начавшим вести не облагаемые НДС операции, придется за прошлые периоды подавать уточненные декларации, ведь обязанность по восстановлению появляется с периода начисления амортизации. Однако это не так, потому что тогда фирма проводила только облагаемые операции (именно поэтому она и приняла к вычету НДС), а значит, доля необлагаемых равна нулю. Ведь согласно статье 170 Налогового кодекса РФ «входной» НДС по необлагаемым операциям учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Таким образом, по недвижимости ранее принятый к вычету НДС восстанавливается ежегодно в течение 10 лет. При этом учитывается стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых НДС, в общей стоимости в целом по организации за календарный год. Рассчитанная сумма восстановленного налога показывается в декларации по НДС за декабрь или за 4 квартал. Пример 5. Фирма А реализует оптом товары для ванных комнат. С марта 2011 г. в офисном здании открыт розничный отдел по реализации товаров. Офисное здание приобретено в июне 2006 г. за 6 000 тыс. руб., в том числе НДС – 1 000 тыс.руб. НДС был принят к вычету. Срок полезного использования здания - 361 месяц. Розничная торговля подпадает под ЕНВД. Допустим, что выручка от ЕНВД в 2011 г. составляет 20% в общей выручке организации, в 2012 г. – 35 %, 2013 г. – 40 %, 2014 г. – 45 %, 2015 г. – 10 %. Фирма должна восстановить НДС по зданию в той части, которая будет использоваться для ЕНВД. 1/10 суммы НДС принятой к вычету составляет 100 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. / 10 лет = 100 тыс. руб.). В зависимости от доли необлагаемой выручки в общей сумме НДС подлежит восстановлению: В 2012 г. - 100 тыс.руб. х 35 % = 35 тыс.руб., 2013 г. – 100 тыс. руб. х 40 % = 40 тыс. руб., 2014 г. – 100 тыс. руб. х 45 % = 45 тыс. руб., 2015 г. – 100 тыс. руб. х 10 % = 10 тыс. руб. В налоговых декларациях по НДС (и в форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 28.12.2005 № 163н, и в форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н) для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению по объектам недвижимости, существует Приложение к декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ___ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)». Данное приложение составляется один раз в год одновременно с налоговой декларацией за последний налоговый период календарного года в течение 10 лет с указанием данных за предыдущие календарные годы. В порядке заполнения этого приложения написано, что такое приложение заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ производится, начиная с 01.01.2006. Сумма налога по графе 11 в соответствующей строке за календарный год, за который составляется Приложение, переносится в строку 170 раздела 2.1 декларации за последний налоговый период 2006 г., строку 190 раздела 3 декларации за последний налоговый период 2007 г. Также в дальнейшем можем столкнуться с ситуацией, когда налогоплательщик, ранее принявший к вычету, позже восстановивший НДС, вновь будет осуществлять только облагаемые операции. Вопрос о повторном принятии к вычету ране восстановленных сумм НДС законодателем не рассмотрен. Восстановление НДС при недостаче имущества В случае восстановления НДС при утрате товарно-материальных ценностей (хищение, порча и т.п.) налоговые органы придерживаются позиции изложенной в разъяснениях Федеральной налоговой службы РФ и Министерства финансов РФ. Федеральная налоговая служба РФ и Министерство финансов РФ (как до, так и после внесения изменений в Налоговый кодекс РФ) в своих письмах неоднократно говорили: выбытие товаров в связи с хищением, пожаром, другой недостачей, выявленной в результате инвентаризации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. Такое имущество уже невозможно использовать в деятельности, облагаемой НДС. Значит суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет (письмо ФНС РФ от 19.10.2005 № ММ-6-03/886, письма Минфина РФ от 18.11.2005 № 03-04-11/308, от 06.05.2006 № 03-03-04/1/421, от 31.07.2006 № 03-04-11/132). Главный государственный инспектор отдела косвенных налогов УФНС РФ по РС (Я) С.Н.Никифорова |
Похожие:
 | Предметом настоящего обобщения является практика рассмотрения Арбитражным судом рсо-алания споров, связанных с обжалованием действий... | | Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг)... |
| Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... |
| Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... |  | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
| Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
| Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |