Журнал "Российский налоговый курьер" http://www.rnk.ru
№7' 2006
Налоговое администрирование : Налог на прибыль
З.Н. Семина
советник налоговой службы РФ III ранга, Управление администрирования налога на прибыль ФНС России
Порядок заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль
В соответствии с приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н новая форма декларации по налогу на прибыль применяется начиная с представления налоговой декларации за первый отчетный период 2006 года. О том, как ее заполнить, рассказывается в статье.
|
|
Необходимость в разработке новой формы декларации по налогу на прибыль назрела давно. Даже в 2005 году организации представляли декларацию, которая не в полной мере отражала действующее законодательство в части исчисления налога на прибыль[1]. Так, прежняя форма декларации включала строки для исчисления налога на прибыль в доле местного бюджета. В новой редакции декларации таких строк нет. Однако изменения этим не ограничились. В декларации учтены поправки, внесенные в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ (далее — Закон № 58-ФЗ).
До 28 апреля 2006 года налогоплательщики должны подать в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2006 года по новой форме. Она утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н (зарегистрирован в Минюсте России от 20.02.2006 № 7528, опубликован в «Российской газете» 1 марта 2006 года). Приложение № 2 к этому приказу содержит порядок заполнения декларации.
Сравним прежнюю и новую формы и разберемся, в чем суть отличий и на что надо обратить внимание при заполнении декларации.
Состав декларации
Объем новой формы декларации значительно уменьшился. Это связано с объединением ряда листов, приложений к листу 02 и подразделов раздела 1.
В новой форме — три подраздела раздела 1 (раньше их было четыре), семь листов (вместо десяти) и пять приложений к листу 02 (вместо семи).
Теперь в приложении № 1 к листу 02 помимо доходов от реализации отражаются и внереализационные доходы. Приложение № 6 упразднено. Объединены приложения № 2 и 7 к листу 02, в которых указываются затраты, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Количество показателей, которые теперь отражаются в приложениях № 1 и 2, значительно сократилось.
Часть показателей указанных приложений перенесена в приложение № 3 к листу 02. Это новое приложение. В нем производится расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке. Нововведение позволит налогоплательщикам правильно формировать налоговую базу по налогу на прибыль, а налоговым органам качественно проводить камеральную проверку. Кроме того, значительно сокращены показатели листа 04, в котором рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с доходов в виде дивидендов.
Объем показателей прежнего листа 09, в котором негосударственные пенсионные фонды рассчитывают налоговую базу от размещения пенсионных резервов, также уменьшился. Причем в новой декларации этот расчет производится в листе 06.
Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, а также с финансовыми инструментами срочных сделок, смогут производить расчет налоговой базы на бланке одного листа декларации с указанием вида операции — это лист 05. Раньше для этих целей применялось четыре листа — № 05, 06, 07 и 08.
Значительные изменения претерпели приложения № 5 и 5а к листу 02. В них распределяются авансовые платежи и налог на прибыль между организацией и обособленными подразделениями. Причиной указанных изменений стали поправки в статью 288 НК РФ. Напомним, что с 1 января 2006 года налогоплательщики, имеющие на территории одного региона несколько обособленных подразделений, вправе перечислять налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ по месту нахождения одного из подразделений.
В новой форме приложения № 5 и 5а объединены. Теперь налог (авансовые платежи) распределяется между организацией и обособленными подразделениями на одном бланке приложения № 5 к листу 02[2].
КСТАТИ
|
Какие листы декларации являются обязательными
Налогоплательщики, которые отчитываются по налогу на прибыль ежеквартально, в составе декларации представляют титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02 и приложения № 1 и 2 к этому листу[3]. Все остальные листы, приложения к листу 02 и подразделы представляются только при наличии у налогоплательщика соответствующих данных.
Организации, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, представляют декларации в указанном объеме только по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. За другие отчетные периоды такие налогоплательщики сдают декларацию в еще более сокращенном варианте: из категории обязательных исключены приложения № 1 и 2 к листу 02.
В случае осуществления соответствующих операций, а также при наличии обособленных подразделений указанные налогоплательщики в декларацию за любой отчетный период обязательно включают подраздел 1.3 раздела 1, листы 03 и 04, а также приложения № 5 к листу 02.
Приложение № 4 к листу 02, как и раньше, представляют налогоплательщики, которые получили убытки за прошлые налоговые периоды. Данное приложение сдают только за I квартал и налоговый период. Представляют приложение также налогоплательщики, у которых убытки прошлых налоговых периодов не переносились на будущее и в текущем отчетном (налоговом) периоде налоговая база не уменьшалась на сумму ранее полученных убытков.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, сдают отчетность по этому налогу в сокращенном виде. Она представляется только по итогам года и состоит из титульного листа, листов 02 и 07. При этом лист 07 заполняется только при получении организациями средств целевого финансирования.
Организации, которые платят налог на прибыль исключительно с налоговой базы переходного периода, заполняют титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, а также приложение № 5 к листу 02 (при наличии обособленных подразделений).
|
|
В составе прежней декларации большой объем занимали лист 11 и приложения к нему, в которых организации исчисляли налог на прибыль при выполнении соглашения о разделе продукции. В новой форме их нет. Такие операции отражаются теперь в приложении № 3 к листу 02 декларации.
Рассмотрим подробнее, что изменилось в отдельных листах и приложениях к листу 02 декларации. Начнем с раздела 1, затем подробнее остановимся на листе 02 и приложениях к нему.
Порядок заполнения титульного листа затрагивать не будем, поскольку он изменился несущественно. В частности, из состава титульного листа исключен раздел «Сведения о должностных лицах организации». В реквизитах титульного листа больше не указывается ИНН руководителя и главного бухгалтера организации. Правда, появилась строка, в которую вписывается номер контактного телефона налогоплательщика.
Раздел 1
Как и раньше, раздел 1 содержит информацию о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Теперь в нем три подраздела. Подразделы 1.1 и 1.2 значительных изменений не претерпели.
Напомним, что подраздел 1.1 заполняют все налогоплательщики независимо от способа исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу. В том числе это касается организаций, которые уплачивают налог на прибыль, исчисленный с базы переходного периода в соответствии с пунктами 6 и 8 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (далее — Закон № 110-ФЗ). Причем подраздел 1.1 заполняется даже в том случае, если организация, применяющая специальные режимы налогообложения, продолжает уплачивать налог на прибыль с налоговой базы переходного периода.
Подраздел 1.2 заполняют только налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (абзацы 2—6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Обратите внимание: из указанных подразделов исключены строки, в которых записывались суммы налога и ежемесячных авансовых платежей, подлежащие доплате (уменьшению) в местный бюджет. Сейчас налог в этот бюджет не перечисляется. Исключение составляют суммы налога, исчисляемые с налоговой базы переходного периода. В подразделе 1.1 налог в этой части отражается в строке 091.
В подразделе 1.3 приводятся суммы налога на прибыль, которые подлежат зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале или месяце отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03 и 04 декларации. Раньше в этом подразделе организации отражали суммы налога на прибыль, исчисленные с доходов в виде дивидендов. При этом налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также от долевого участия в иностранных организациях указывался в подразделе 1.4.
В новой форме декларации подразделы 1.3 и 1.4 объединены. Теперь налогоплательщик заполняет столько листов подраздела 1.3, сколько видов доходов он получил. Каждому виду дохода соответствует свой код, который указывается по строке 010:
— 1 — для доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ);
— 2 — для удерживаемых налоговым агентов доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; для доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года; для доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года; для удерживаемых налоговым агентом доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, которые выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
— 3 — для полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;
— 4 — для доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).
Кроме того, количество листов подраздела 1.3 с кодом 1 зависит от количества выплат дивидендов и соответственно сроков уплаты налога.
Лист 02
Лист 02 — основной лист декларации. В нем бухгалтер рассчитывает налоговую базу по налогу на прибыль и определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет или уменьшению. Сюда налогоплательщик переносит данные, которые формируются в приложениях к этому листу.
Нельзя сказать, что этот лист значительно изменился. Большинство поправок носит технический характер. В связи с тем что зачисление налога на прибыль предусмотрено только в два уровня бюджетной системы России, из листа 02 исключены строки, где отражались налоговая база и налог на прибыль, подлежащий уплате в местный бюджет.
Как мы уже отметили, исключение составляет только налог с налоговой базы переходного периода, который перечисляется в три уровня бюджета. При этом в 2006 году в строки 320—340 листа 02 данные о суммах такого налога переносятся из строк 085, 095 и 105 листа 12 или 13 декларации, представленной организацией за 1-е полугодие 2002 года.
Кроме того, лист 02 дополнен строкой 050. В нее переносятся убытки, расчет которых приводится в приложении № 3 к листу 02. Эти убытки отражаются по строке 290 данного приложения и при исчислении налога на прибыль восстанавливаются. То есть их сумма увеличивает прибыль либо уменьшает убытки, показываемые по строке 060 листа 02.
В строке 090 листа 02 отражается сумма льгот по налогу на прибыль, рассчитанная в соответствии со статьей 2 Закона № 110-ФЗ. Ранее в листе 02 приводилась расшифровка таких льгот (строки 110—130).
Следует отметить, что в 2006 году к льготам, которые еще продолжают действовать в условиях применения главы 25 Налогового кодекса, относятся льготы, указанные в абзацах 10 и 14 пункта 6 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1. Они предусмотрены для предприятий, которые осуществляют:
— программы по ликвидации последствий радиационных катастроф. Правда, при условии, что начало реализации программ приходится на день вступления в силу Закона № 110-ФЗ;
— целевые социально-экономические программы (проекты) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих.
Особое внимание надо обратить на порядок заполнения строк 210—230 листа 02, в которых записываются суммы начисленных авансовых платежей. Принцип формирования этих показателей в новой декларации не изменился, однако налогоплательщики часто допускают ошибки. Причем неправильно заполняют эти сроки в основном организации, которые уплачивают в течение квартала ежемесячные авансовые платежи. У таких налогоплательщиков показатель строки 210 рассчитывается путем сложения двух сумм. Это величина исчисленных авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период и сумма ежемесячных авансовых платежей, которые причитались к уплате в последнем квартале отчетного периода. Если по результатам налоговых проверок декларации за предыдущий отчетный период налоговая инспекция доначислила (уменьшила) сумму авансовых платежей, не оспоренных налогоплательщиком, то строки 210—230 формируются с учетом произведенных начислений (уменьшений).
Однако наиболее существенные изменения коснулись не порядка заполнения листа 02, а порядка заполнения приложений к нему. Рассмотрим их подробнее.
Приложение № 1 к листу 02
Приложение № 1 изменилось значительно. В нем теперь отражаются не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы, которые раньше приводились в отдельном приложении № 6 к листу 02 «Внереализационные доходы».
Указанные доходы отражаются на бланке одного листа декларации вместо двух. При этом количество показателей, которые раньше содержались в приложении, сокращено. Некоторые из них перенесены в приложение № 3 к листу 02. Это показатели выручки от операций, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке. К ним относятся операции, связанные:
— с реализацией амортизируемого имущества;
— реализацией прав требований;
— определением финансовых результатов по объектам обслуживающих производств и хозяйств;
— реализацией компенсационной продукции;
— определением налоговой базы участниками договора доверительного управления имуществом.
Теперь в приложении № 1 выручка отражается только по строке 030. Этот показатель переносится из строки 270 приложения № 3 к листу 02.
По строке 010 приложения № 1 показывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Расшифровка этого показателя приводится в строках 011—014.
|
