Четыре опасные ошибки в книге доходов и расходов.
К 25 июля нужно заплатить аванс по упрощенке за полугодие. Чтобы его случайно не занизить, проверьте записи в книге учета доходов и расходов. Рассмотрим четыре примера самых частых ошибок, которые допускают коллеги в книге учета.
25 июля или раньше перечислите аванс по упрощенке за полугодие.
Сначала прочитайте ситуации, затем посмотрите на неверные образцы и найдите, что в книге учета не так. А потом посмотрите, совпали ли Ваши ответы с верными на образцах 1а, 2а, 3а, 4а. Пример №1: Вернули деньги покупателю. Продавец на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» отгрузил продукцию покупателю на сумму 50 000 руб. Тот расплатился, но потом обнаружил брак и решил полностью вернуть товар. Продавец отдал покупателю деньги и ошибочно отразил эти операции в книге учета доходов и расходов так, как показано на образце 1.
Пример №2: Купили материалы. Компания на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» приобрела материалы для производства. Стоимость покупки составила 23 600 руб. с учетом НДС. Запись о расходе в книге учета компания сделала с ошибкой, как на образце 2.
Пример №3: Сделали скидку. Продавец на упрощенке с объектом «доходы» передал покупателю товар, получил от него оплату, а после решил предоставить скидку. Стоимость проданного товара — 100 000 руб., размер дисконта — 5000 руб. Деньги в сумме 5000 руб. компания вернула покупателю. На образце 3 видно, как продавец отразил эти операции в книге учета доходов и расходов. Но там ошибка.
Пример №4: Посредник продал чужой товар. Посредник на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» от своего имени продал товары принципала. Выручка — 55 000 руб. Эти деньги агент перевел на счет принципала, и тот заплатил ему вознаграждение — 20 000 руб. В книге учета доходов и расходов посредник показал эти операции так, как на образце 4.
Верные записи в книге учета.
Ошибка
| Комментарии
| Ошибка № 1
| Возвращенные деньги учли в расходах.
| Чтобы зафиксировать возврат покупателю денег за некачественный товар, продавец должен был сначала отразить в книге учета доход от продажи. А затем сумму этой выручки сторнировать, то есть сделать запись о возврате денег, где сумма дохода будет стоять с минусом (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-11-11/114). В такой ситуации не важно, с чего продавец рассчитывает налог по упрощенке — с доходов или разницы между доходами и расходами. Запись для обоих объектов одинаковая.
Бухгалтер же сторнировать доход не стал, а просто сделал в книге учета запись о расходе на сумму, которую вернули контрагенту. Это ошибка, из-за которой налоговики доначисляют налог по упрощенке, требуют заплатить пени и штраф (ст. 75, 122 НК РФ). Аргумент у проверяющих один — возврата денег покупателю нет среди расходов, которые можно списывать на упрощенке (ст. 346.16 НК РФ). На образце 1а ниже видно, как возврат денег нужно было показать в книге учета.
|
| Ошибка № 2
| НДС отразили вместе с покупкой.
| Компании на упрощенке с объектом «доходы минус расходы», приобретая товары, работы или услуги, должны показывать НДС в книге учета отдельной строкой. Об этом не раз говорили в Минфине (письма от 8 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44863, от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03). Аргумент в том, что НДС для компаний на упрощенке — это самостоятельный вид затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому и отражать его надо отдельно от всего остального.
Бухгалтер же пренебрег этим правилом и сразу включил налог в стоимость приобретенных товаров. То есть отдельно его в книге учета не показал. Так поступать опасно. Конечно, в расходах в виде НДС инспекция вряд ли откажет — НК РФ разрешает учитывать эти затраты. А вот за грубое нарушение правил учета доходов и расходов компанию вполне могут оштрафовать. Это подтвердили в Минфине. Минимальный штраф составит 10 000 руб., максимальный — 30 000 руб. (п. 1, 2 ст. 120 НК РФ). Образец с правильными записями ниже.
|
| Ошибка № 3
| Зачеркнули сумму дохода и написали новую.
| Даже после всех расчетов за товар продавец может сделать контрагенту скидку. В книге учета продавец сначала показывает первоначальную сумму дохода, а затем корректирует ее на сумму скидки. Какой у продавца объект налогообложения — значения не имеет.
Бухгалтер же просто зачеркнул сумму полученного дохода, поставил новую цифру, а руководитель все это заверил. Такой способ есть в Порядке заполнения книги учета (п. 1.6 Порядка, утв. приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н). Но его рискованно применять для корректировки дохода. Скидка — это не ошибка, а новая хозяйственная операция. А значит, ее надо отражать в книге учета отдельно. Иначе налоговики могут оштрафовать компанию за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ). Штраф распространяется, в том числе на ошибки, которые компании допускают в налоговых регистрах. Ведь книга учета — это не что иное, как регистр, на основании которого вы рассчитываете налог к уплате. Показывать в книге учета скидку надо так, как на образце 3а.
|
| Ошибка № 4
| Посредник учел в доходах деньги принципала.
| Посредники на упрощенке, которые продают товары принципалов или, наоборот, что-то для них покупают, должны отражать это в книге учета. Правила такие — посреднику нужно сделать лишь запись о полученном доходе, то есть о своем вознаграждении за услуги. А деньги, которые принадлежат принципалам, в книге учета фиксировать не надо.
Посредник из нашего примера включил в книгу учета доход, который причитается принципалу. А после перечисления денег заказчику показал эту сумму в расходах. Это привело к тому, что посредник завысил свои доходы и расходы. Налоговики могут обвинить компанию в искажении агентского вознаграждения и доначислить налог по упрощенке, пени и штраф (ст. 75, 122 НК РФ). Доказать, что доходы и расходы без учета денег принципалов правильные, и отменить доначисления получается только в суде (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 февраля 2015 г. по делу № А53-21235/2013).
Кроме возможных доначислений инспекция может выписать посреднику штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ). Ведь фактически он допустил ошибку в налоговом регистре, даже если она не привела к занижению налога. Сумма штрафа — 10 000 или 30 000 руб. Посмотрите образец 4а ниже, чтобы не повторить ошибку.
|
| |