Методические указания Составитель: И. М. Кодзаева Владикавказ 2013 Министерство образования и науки РФ северо-Кавказский горно-металлургический институт
Скачать 0.59 Mb.
|
 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Методические указания Составитель: И. М. Кодзаева Владикавказ 2013 Министерство образования и науки РФ Северо-Кавказский горно-металлургический институт (государственный технологический университет) НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Методические указания Составитель: И. М. Кодзаева Допущено редакционно-издательским советом Северо-Кавказского горно-металлургического института (государственного технологического университета). Владикавказ 2013 УДК 336.2 (072) ББК 65.261.4 К57 Рецензент: кандидат технических наук, доцент СКГМИ (ГТУ) Хацкевич И. Э. К57 Налогообложение физических лиц: Методические указания/ Сост. Кодзаева И.М.; Северо-Кавказский горно-металлур ги чес кий институт (государственный технологический университет). – Владикавказ: Северо-Кавказский горно-металлургический институт (государственный технологический университет). Изд-во «Терек», 2013. 48 с. Учебно-методическое пособие предназначено для подготовки бакалавров дневной и заочной форм обучения по направлению «Экономика». В нем, в соответствии с требованиями ФГОС ВПО, изложены теоретические сведения и даны рекомендации по изучению основных налогов, уплачиваемых физическими лицами в Российской Федерации; приведены примеры их расчета; предложены задания для самоконтроля знаний (вопросы, тесты, задачи). УДК 336.2 (072) ББК 65.261.4 Редактор: Иванченко Н. К. Компьютерная верстка Гугкаевой Р. А. Составление. Северо-Кавказский горно-металлургический институт (государственный технологический университет), 2013 Кодзаева И. Э., составление, 2013 Подписано в печать 23.01.13. Формат 60 х 84 1/16. Бумага офсетная. Гарнитура «Таймс». Печать на ризографе. Усл. п. л. . Тираж 25 экз. Заказ №_____ Северо-Кавказский горно-металлургический институт (государственный технологический университет). Изд-во «Терек» Отпечатано в отделе оперативной полиграфии СКГМИ (ГТУ). 362021, Владикавказ, ул. Николаева, 44. ВВЕДЕНИЕ Переход экономики России к рыночному хозяйству предопределил проведение налоговой реформы и создание такой налоговой системы, которая соответствовала бы новым общественным отношениям и мировому опыту. Прямое налогообложение физических лиц существует практически во всех странах, и в настоящее время наблюдается тенденция увеличения его удельного веса в структуре доходов государственных бюджетов. Преобразования в налоговой сфере, проводимые в настоящее время, предопределяют необходимость построения справедливой системы налогообложения физических лиц как одного из условий улучшения уровня жизни населения. Действующий механизм исчисления и уплаты налогов, взимаемых с физических лиц, а также общая концепция развития налоговой системы России служат основой формирования эффективной системы налогообложения физических лиц с учетом согласования интересов государства и налогоплательщиков. Целью учебной дисциплины «Налогообложение физических лиц» выступает формирование у студентов классифицированных, расширенных знаний о налогах, уплачиваемых физическими лицами, их развитии в Российской Федерации, путях их совер шенствования, а также навыков по их практическому применению. Задачами изучения дисциплины «Налогообложение физических лиц» является:
В результате изучения дисциплины студенты должны уяснить сущность, виды и элементы налогов и сборов, взимаемых с физических лиц; особенности установления ставок, льгот и возможностей их рационального использования в целях регулирования параметров воспроизводства; уметь рассчитывать налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами в РФ. Тема № 1 Социально-экономическое значение налогов с физических лиц Как основной источник финансовых ресурсов государства налоги с населения известны с незапамятных времен. Они выступают необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы. Налогообложение физических лиц можно рассматривать в аспекте экономического, финансового и политического единства. Экономический аспект определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства. Финансовый характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней. В свою очередь политический аспект заложен в воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества. Экономическая сущность налогов, взимаемых с физических лиц, обусловлена тем, что эти налоги представляют собой денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов. Через налоги, выполняющие фискальную, регулирующую и контрольную функции, проявляется взаимосвязь населения страны с властью и местными органами самоуправления. В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, однако в основе их лежат общие принципы налогообложения:
Налогообложение физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости. В большинстве развитых стран налогам придается особое значение в решении социальных проблем общества. Разумная, социально ориентированная налоговая политика создает предпосылки для вовлечения все большего количества граждан в предпринимательскую деятельность, формирует базу для интенсивного развития производства и, следовательно, способствует формированию предпосылок для роста налоговых поступлений. Формирование социальной направленности налогообложения доходов физических лиц посредством их объективной количественной и качественной оценки, является одним из важных условий реализации государством своей социальной функции. В нашей стране существует разветвленная система налогов, взимаемых с граждан РФ, лиц без гражданства и иностранных граждан. В российском законодательстве данные категории именуются обобщенным термином – физические лица. С указанной группы плательщиков налоги взимаются разными способами: например, налог на доходы физических лиц – безналичным и декларационным; налог на имущество физических лиц и транспортный налог – по налоговым уведомлениям. Налоги, уплачиваемые физическими лицами, можно объединить в две группы:
Тема № 2 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 2.1. Общая характеристика налога Налог на доходы физических лиц выступает основным налогом, взимаемым с населения. По сумме поступлений в бюджет он занимает третье место после налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным, устанавливается 23 главой Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами нашей страны. Объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов РФ, является доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за ее пределами, а для физических лиц – нерезидентов – доход, полученный ими от источников только в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Необходимо уяснить, что существует ряд особенностей определения налоговой базы в зависимости от вида полученного дохода, а именно:
Также при изучении рассматриваемого налога следует учитывать, что налоговым законодательством РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ). Закон о налоге на доходы физических лиц предусматривает льготы в виде вычетов из совокупного облагаемого дохода, которые классифицируются по следующим параметрам:
Дата фактического получения дохода при исчислении НДФЛ определяется как день выплаты, либо передачи доходов в натуральной форме, а также при получении доходов в виде материальной выгоды. Важно отметить, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Также в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. В настоящий момент ставки по НДФЛ на территории Российской Федерации составляют: 35 %, 30 %, 13 %, 9 %. Среди доходов, к которым применяется ставка 35 % можно назвать (п.2 ст.224 НК РФ):
Необходимо отметить, что ставка 30 % применяется только для доходов нерезидентов РФ. Исключениями являются (ст. 224 НК РФ): – дивиденды от российской организации – налоговая ставка 15 %; – оплата труда иностранных граждан, которые работают по найму у физических лиц в связи с их личными нуждами, и имеют патент (ФЗ от 25.07.2002г. №115-ФЗ) – в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 рублей в месяц, размер которого подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
Ставка НДФЛ 9 % определена для доходов от долевого участия в организациях, т. е. для дивидендов (п.5 ст.224 НК РФ). Все остальные доходы, получаемые физическими лицами, облагаются по основной ставке НДФЛ, равной 13 %(п.1 ст.224 НК РФ). Также следует помнить, что по ставке 13 % облагаются трудовые доходы участников Программы по добровольному переселению в РФ соотечественников, которые проживают за рубежом и членов их семей, переехавших совместно в РФ на постоянное место жительства, а также с 2012 г. доходы в виде оплаты труда членов экипажей судов, которые плавают по государственным флагом РФ. В соответствии с положениями главы 23 НК РФ рассчитывать налоговую базу по НДФЛ могут как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты – лица, от которых и в результате отношений с которыми физические лица получают доход. Заметим, что самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ лишь индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (статья 227 НК РФ), а также физические лица при получении доходов:
Кроме того, самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ в бюджет иностранцы, работающие по договору найма у граждан Российской Федерации на основании патента. Во всех иных случаях исчисление и уплата НДФЛ производится источником выплаты дохода – налоговым агентом. Налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ) признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ. Общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Чтобы определить общую сумму налога налогоплательщику нужно проанализировать полученные им доходы и определить налоговую базу. Если имеет место получение доходов, облагаемых как по общей, так и по специальным ставкам, то налоговые базы определяются отдельно по каждой ставке налога. В отношении доходов, облагаемых по общей ставке налога, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В отношении доходов, облагаемых налогом по специальным ставкам, указанные вычеты не применяются. Затем по каждой налоговой базе исчисляется сумма налога, как соответствующая налоговой ставке, процентная доля соответствующей налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм НДФЛ, исчисленных с каждой налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ). Налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ). 2.2. Вопросы для самоконтроля 1. В чем особенности социальных и имущественных вычетов, устанавливаемых по налогу на доходы физических лиц? Какой орган предоставляет указанные налоговые вычеты? 2. Какие стандартные вычеты вы знаете? 3. Каков порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов? 4. Перечислите основные виды облагаемых доходов. 5. Что подразумевается под понятием «материальная выгода», и каким образом исчисляется с нее налог? 6. Кто обязан подавать в налоговый орган налоговую декларацию? 7. Какова система ставок по налогу на доходы физических лиц? В чем ее преимущества и недостатки? 8. Какова продолжительность налогового периода по налогу на доходы физических лиц? 9. В чем особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами? 2.3. Тест 1. Налоговыми резидентами РФ являются физические лица: а) находящиеся в РФ и получающие доход в общей сложности не менее 183 дней в году; б) фактически находящиеся в РФ в общей сложности не менее 183 дней в году; в) получающие доход из источников в РФ в общей сложности не менее 183 дней в году; г) фактически находящиеся в РФ в общей сложности не менее 180 дней в году. 2.Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению, если они (допус каются несколько вариантов ответов): а) получены из источников на территории РФ в денежной и натуральной форме; б) получены из источников на территории РФ в иностранной валюте и в натуральной форме; в) начислены к выплате на территории РФ. 3. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода физического лица (при отсутствии государственных регулируемых цен) по цене: а) реализации сторонним организациям; б) рыночной (рыночные цены определяются в порядке ст. 40 Налогового кодекса РФ); в) не ниже цены реализации сторонним организациям. 4. Налоговый вычет расходов на содержание одного ребенка за каждый месяц налогового периода предоставляется в раз мере: а) 1400 руб.; б) 1000 руб.; в) 400 руб. 5. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка у на логоплательщиков предоставляется на каждого ребенка в возра сте до: а) 18 лет; б) 24 лет; в) 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до24 лет. 6. Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содер жание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения осу ществляются независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов: а) да; б) да, но если проживают с родителями; в) да, а также проживают они или нет совместно с родителями. 7. Уменьшение налогооблагаемых доходов родителей на стан дартный вычет на студента, имеющего свою собственную семью: а) не осуществляется, если он проживает отдельно от родителей; б) осуществляется у каждого из родителей; в) осуществляется у каждого из родителей, если его супруг(а) является тоже студентом. 8. Налоговая ставка в размере 35 % установлена в отноше нии доходов: а) доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ; б) выигрыши, выплачиваемые организаторами конкурсов в рекламных целях; в) дивиденды. 9. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя без образования юридического лица, на основании декларации уплачивается до: а) 15 июня года, следующего за отчетным; б) 15 июля года, следующего за отчетным; в) 30 апреля года, следующего за отчетным, вместе с подачей декларации. 10. Пересчет сумм авансовых платежей в случае сдачи уточ няющей налоговой декларации с указанием сумм предполагаемо го дохода от предпринимательской деятельности налоговым орга ном производится не позднее: а) 5 дней с момента получения уточняющей декларации; б) 10 дней с момента получения уточняющей декларации; в) 30 дней с момента получения уточняющей декларации. 11. Физические лица, не занимающиеся профессиональной предпринимательской деятельностью, ведут учет полученных до ходов: а) по произвольной форме с указанием места, даты выплаты и вида дохода; б) по произвольной форме, но согласованной с налоговым органом; в) учет не осуществляют. 12. Имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме сделки, полученной при продаже жилого дома, если дом находился в собственности налогоплательщика: а) не менее 3 лет; б) не менее 5 лет; в) 5 лет и более. 13. Если по каждому виду полученных налогоплательщиком доходов установлены различные ставки, налоговая база опреде ляется: а) по максимальной ставке; б) по каждому виду доходов отдельно. 14. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не был использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды: а) нет; б) да, на последующие три налоговых периоды; в) да, до полного его использования. 15. В 2012 г. физическое лицо приобрело в собственность комнату в коммунальной квартире в г. Москве. Ипотечный кредит в банке это лицо не брало. Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен ему: а) в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 тыс. руб.; б) в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб.; в) в данном случае имущественный налоговый вычет не предоставляется. 16. У гражданина два ребенка: с матерью первого брак ра сторгнут, но на содержание ребенка он выплачивает алименты, а с матерью второго брак не зарегистрирован, но они проживают совместно и отцовство признано. Если гражданин представит в бухгалтерию все необходимые документы, он сможет получить ежемесячный стандартный налоговый вычет на детей в размере: а) 0 руб.; б) 600 руб.; в) 1400 руб.; г) 2800 руб. 2.4. Решение типовых задач Задача №1 С начала 2012 года работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 25 000 руб. В январе работник получил подарок от фирмы стоимостью 6 000 руб. По итогам 1 квартала в апреле 2012 года работнику выплачены дивиденды в размере 10 000 руб. Работник имеет ребенка в возрасте 5 лет. Рассчитаем сумму НДФЛ за апрель 2012 года. Решение В части доходов, облагаемых по ставке 13 %, в налоговую базу налоговым агентом включаются следующие доходы: 1). 100 000 руб. – заработная плата работника нарастающим итогом за период январь – апрель. 2). 2 000 руб. – стоимость подарка, превышающего 4 000 руб. (пункт 28 статьи 217 НК РФ). На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ работнику положен стандартный вычет на одного ребенка в размере 1 400 руб. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Следовательно, за январь – апрель 2012 года работнику предоставляется стандартный вычет на ребенка в размере 5 600 руб. Налоговая база по ставке 13 % с января по апрель 2012 года составляет 96 400 руб. (100 000 руб. + 2 000 руб. – 5 600 руб.). Сумма налога по ставке 13 % – 12 532 руб. (96 400 руб. 13 %). Согласно пункту 4 статьи 224 НК РФ доход, полученный физическим лицом, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций облагается налогом по налоговой ставке в размере 9 %. Налоговая база, облагаемая налогом по ставке 9 % – 10 000 руб. Сумма НДФЛ составляет 900 руб. (10 000 руб. 9 %). Общая сумма налога составит 13 432 руб. (12 532 руб. + 900 руб.). Сумма налога удержанного из дохода работника в январе-марте составила 9 464 руб. (75 000 руб. + 2 000 руб. – 4 200 руб.). Сумма налога за апрель составит 3 968 руб. (13 432 руб. – 9 464 руб.). Задача №2 У сотрудника ОАО «Зима» трое детей в возрасте 10, 15 и 25 лет. Из них право на вычет есть только по двум несовершеннолетним детям. На старшего ребенка никакие вычеты не распространяются. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб. Рассчитайте сумму НДФЛ за январь. Решение При расчете заработной платы за январь 2012 года должны быть учтены: вычет на второго ребенка в размере 1400 руб. и 3000 руб.— на младшего. Соответственно, НДФЛ составит 2028 руб. ((20 000 руб. – (1400 руб. + 3000 руб.)) 13 %). На руки работник получит 17 972 руб. Задача №3 Работница ОАО «Зима» работает на полставки и воспитывает одна троих детей: двоих в возрасте 16 лет и одного 20 лет, обучающегося в университете по очной форме. У нее, как у единственного родителя, есть право на то, чтобы получать вычеты в двойном размере. Оклад сотрудницы с учетом режима ее работы – 10 000 руб. Премий и надбавок нет. Рассчитайте НДФЛ. Решение Работница имеет право на вычеты в размере: по 1400 руб. – на первого и второго ребенка, и 3000 руб. – на третьего. Общая сумма вычетов составляет 11 600 руб. ((1400 + 1400 + + 3000) 2)). Общий размер ежемесячных вычетов больше оклада работницы. Значит, налоговая база по НДФЛ равна нулю и удерживать налог с заработной платы не нужно. Сотрудница получит заработную плату в размере 10 000 руб. без удержания НДФЛ. 2.5. Задачи для самостоятельного решения Задача № 1 Сотрудник организации – участник боевых действий в Афганистане, герой России, имеющий одного ребенка, – получает по месту основной работы оклад в сумме 5000 руб. Определите облагаемый налогом совокупный ежемесячный доход. Задача № 2 Сотрудница, состоящая в штате организации и получающая в месяц доход в размере 20000 руб., подала в бухгалтерию документы о наличии двух детей. Один ребенок в возрасте до 18 лет и второй – студент до 24 лет, имеющий семью, проживающий отдельно. Определите размер ежемесячных вычетов и облагаемый за год доход. Задача № 3 Исчислите налог на доходы физических лиц, если сумма страховой выплаты – 10 000 руб., сумма единовременно внесенных страховых взносов – 5000 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора – 8 %. С момента выплаты страхового взноса до наступления страховой выплаты – 2 года. Тема № 3 Налог на имущество физических лиц 3.1. Общая характеристика налога Недвижимость практически во все времена была одним из самых дорогостоящих видов имущества. Ввиду этого государству целесообразно недвижимое имущество обременять налогом. В настоящее время в Российской Федерации взимается налог на имущество физических лиц. Правовой основой его взимания является Закон Российской Федерации от 9 декабря 1993 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Налог на имущество физических лиц – это местный налог. Плательщиками налога признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Уплачивают налог в соответствии с налоговым уведомлением (Приказ ФНС РФ от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@). В случае общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Объектом налогообложения признаются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также доля в праве общей собственности на имущество. Необходимо отметить, что налоговая ставка по данному налогу устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). То есть конкретный размер налоговой ставки налога на имущество физических лиц устанавливается именно местными властями. Предельный размер ставки предусмотрен в статье 3 Закона РФ от 9 декабря 1993 года № 2003-1«О налогах на имущество физических лиц». Конкретная величина предельной налоговой ставки зависит от суммарной инвентаризационной стоимости вышеуказанного имущества и определяется на 1 января каждого года, в следующих размерах:
|
Похожие:
 | К. т н. Моураов А. Г., ст преп. Акоева Е. Н., асс. Сугарова В. Б. «Северо-Кавказский горно-металлургический институт (государственный... | | А. К. Кулумбекова, И. А. Чехоева; Северо-Кавказский горно-металлургический институт (государственный технологический университет).... |
| Методические указания выполнению самостоятельной работы по курсу «Информатика» и «Информатика и программирование»: Авт сост Н. В.... | | Сост.: А. А. Будаева; Северо-Кавказский горно-металлурги ческий инсти тут (государст венный техноло гический университет). – Вла дикавказ:... |
 | Учебно-методический комплекс обсужден и одобрен на заседании кафедры гуманитарных и социально-экономических дисциплин ноу впо «Северо-Кавказский... | | Министерство образования и науки Российской Федерации Автономная некоммерческая организация высшего образования и дополнительного... |
| Учебно-методический комплекс обсужден и одобрен на заседании кафедры государственно-правовых дисциплин Северо-Кавказского гуманитарного... | | Методические указания составлены на основании государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования и... |
| Методические указания составлены для направления подготовки 080100. 62 «Экономика». Профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» | | ... |