Исследование роли основания в реакции
Скачать 2.09 Mb.
|
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РОССИИ И ГЕРМАНИИ В. А. Астахова, И. В. Солодкий Финансовый университет при Правительстве РФ, Москва, Россия, valeriyaastakhova@gmail.com Налоговая система, как один из факторов развития экономики страны, при правильной своей организации позволяет обеспечить высокий экономический рост, значительную степень социальной защиты для граждан. Экономика Германии является одной из крупнейших в мире, что подтверждается данными Международного Валютного Фонда, представившего рейтинг стран по размеру ВВП, подсчитанному по паритету покупательной способности. Германия является наглядным примером высокого уровня эффективности налоговой системы, а также ее воздействия на экономику. Грамотно построенная налоговая система этой страны позволяет ей не только добиваться экономического роста, но и обеспечивать значительный объем поступлений в бюджет. Налоговые поступления в федеральный бюджет Германии за январь – декабрь 2012 года составили 256086 миллионов евро [2].В бюджет России за этот же период поступило6846,4485 миллиардов рублей [3]. Если перевести объем поступлений бюджета Германии в рубли, взяв за основу курс евро к рублю на 31 декабря 2012 года, то получается10334,42 миллиардов рублей. Как мы видим, объем налоговых поступлений за один и тот же период времени кардинально отличается в 1,5 раза. Во многом это связано с большим объемом ВВП, но также с более высокими налоговыми ставками в Германии и большим количеством налогов по сравнениюс Россией. Так, в Германии насчитывается порядка 45 налогов, тогда как в России их 13. Налоговые системы России и Германии схожи, как за счет преобладания косвенных налогов, так и совпадения некоторых из них. Так, например, и в России, и в Германии важным (по объему наполнения бюджета) косвенным налогом является НДС. Основная ставка НДС в России составляет 18%. По пониженной ставке в 10% облагаются некоторые продовольственные, медицинские, детские товары, печатная продукция. В Германии же общая ставка составляет 19%, а минимальная – 7%. По льготной ставке в Германии облагаются продукты питания, услуги транспорта, книги, а медицинские услуги. Как видно, наблюдается не только схожесть ставок налога, но и перечня товаров, облагаемых по пониженной ставке.Другой налог, присутствующий в налоговых системах обеих стран, – это налог на прибыль организаций. Статья 284 НК РФ устанавливает, что общая ставка по налогу на прибыль организации в России составляет 20%, в Германии же онаравна 25%. Однако помимо налоговых ставок, прочие различия в налогах минимальны. Между тем, в налоговых системах рассматриваемых государств присутствуют и существенные отличия. Так, например, такие различия наблюдаются в системе подоходного налогообложения, в системе распределения налоговых доходов по уровням бюджетов. Согласно статье 224 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) налоговая ставка подоходного налога с физических лиц составляет:
Таким образом, мы видим, что в России налоговая ставка по НДФЛ является пропорциональной. В Германии же процесс налогообложения с доходов физических лиц является прогрессивным, при этом максимальная налоговая ставка – 45%. Таблица 2. Расчетные ставки подоходного налога и солидарного сбора в Германии в 2012 году
Источник: Составлено авторами работы на основании подсчетов, произведенных с помощью Калькулятора налога на доходы физических лиц,размещенного на сайтефедерального Министерства финансов Германии / https://www.abgabenrechner.de/(Дата обращения: 01.09.2013) Как видно по данным таблицы, в Германии предусмотрен необлагаемый минимум.Так, если доход меньше 8011 евро, то он не подлежит налогообложению. А доход в размере 8012 евро уже облагается по ставке 0,01%, то есть вы заплатите 1 евро в бюджет. Таким образом, постепенно налоговая ставка будет расти до 45%. При этом стоит отметить, что в Германии, в отличие от России, действует система семейного налогообложения, которая во многих случаях выгодна налогоплательщикам и, на наш взгляд, является более справедливой.Например, когда в семье большой разрыв в доходах.Допустим, что муж получает 140000 евро, а жена 10000: без системы семейного налогообложения супруг платил бы 36,16% от своего дохода (то есть 50628 евро), а жена – 3,15% (то есть 315 евро). Если же данную систему брать в расчет, то они заплатят 31,1% от общего дохода в 150000 евро, что составит 46656 евро. Как можно увидеть, это намного меньше50943 евро при подсчете без системы семейного налогообложения. Для большей наглядности можно рассмотреть таблицу. Таблица 3. Ставки подоходного налога и солидарного сбора в 2012 году для семьи
Источник: Составлено авторами работы на основании подсчетов, произведенных с помощью Калькулятора налога на доходы физических лиц, размещенного на сайте федерального Министерства финансов Германии / https://www.abgabenrechner.de/(Дата обращения: 01.09.2013) Можно также отметить, что в Германии существуют различные налоговые льготы по подоходному налогу: для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Стоит добавить, что в Германии в качестве надбавки к подоходному и корпорационному налогам дополнительно взимается солидарный сбор (см. Таблицу 2 и Таблицу 3). Он установлен в целях преодоления финансовых трудностей, возникших после воссоединения ГДР и ФРГ. Вне системы семейного налогообложения он начинает взиматься по ставке 0,01% с дохода в 13230 евро, и постепенно растет, так при доходе в 40000 евро он составляет 1,24%, то есть 495,38 евро. При этом на солидарный сбор также распространяется система семейного налогообложения. Продолжая наш пример про семью: муж со своего дохода уплатит 2784,54 евро, жена платить не будет, так как ее доход еще не облагается этим налогом. Учитывая же тот факт, что они семья с дохода в 148000 они заплатят 2519,88 евро, что на 264,66 евро меньше, чем уплачивая поодиночке. В Основном законе ФРГ прописана обязательность предоставления одинаковых условий жизни всем гражданам страны, что обеспечивается с помощью таких черт германского бюджетного федерализма, как совместные налоги, сильное выравнивание и помощь кризисным регионам. В Германии действует как вертикальная, так и горизонтальная система распределения налоговых доходов, связанная с дифференциацией земель по уровню их социально-экономического развития. При этом она проходит в 4 этапа: первичное вертикальное выравнивание, первичное горизонтальное выравнивание, вторичное горизонтальное выравнивание, вторичное вертикальное выравнивание. Налоги можно разделить на исключительно федеральные (таможенные пошлины, акцизы, налоги на грузовой транспорт), земельные (налог на пиво, имущество, наследство, автомобили), коммунальные (поземельный, промысловый) и общие.Именно последние подлежат распределению в ходе первичного вертикального выравнивания.Основу для общих налогов составляют подоходный налог, налог на прибыль, налог на доходы от денежных капиталови НДС[8, c.274]. Таким образом, происходит распределение средств между различными уровнями административных образований, между федеральным бюджетом, бюджетами земель и коммун. Таблица 4. Структура распределения общих налогов при первичном вертикальном выравнивании
Источник: составлено автором работы на основе данных, приведенных в статье Н.В. Тоганова, Система финансового выравнивания в объединенной Германии // Вестник ТГУ. – 2008. – выпуск 1(69), с.274. При первичном горизонтальном распределении налогов учитывается принцип «где налог был собран, в бюджет той земли он и поступает». Однако этот принцип не касается НДС: 75% от налоговых поступлений с НДС собираются на специальных счетах, а затем перераспределяются землям по специальным формулам пропорционально численности населения, а оставшиеся 25% - распределяются наименее обеспеченным землям. В случае вторичного горизонтального выравнивания более высокодоходные регионы-доноры оказывают помощь менее развитым регионам-реципиентам, например, Бавария может перечислить часть своих средств Саксонии. Изъятие избыточных средств у земель-доноров происходит по следующей методике: если доход земли превышает 1 % от общегерманского уровня, то земля уплачивает 15% на распределение; если от 1 % до 10 %, то изымаются две трети суммы, превышающей общегерманский уровень; если более 10 %, то изымаются 80 %. В ходе же вторичного вертикального выравнивания происходит движение трансфертов из федерального бюджета во все еще нуждающиеся земли в виде субсидий и субвенций. Причем к нуждающимся относятся те земли, чья бюджетная обеспеченность не доходит до 99,5% от среднего показателя по Германии в целом.В результате проведения в Германии вертикального и горизонтального выравнивания обеспечиваются, прописанные в Конституции единообразные условия жизни населения по всей стране. Однако у земель-доноров нет стимула укреплять налоговую базу, преследовать лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, так как их уровень развития все равно будет поднят до общегерманского, что является несомненным минусом. В России же, как известно, существует сильная региональная асимметрия. Так, доходы самого богатого субъекта РФ превышают доходы самого бедного практически в 10 раз. В связи с этим, в России распространена практика предоставления дотаций недостаточно развитым регионам страны. Из 83 субъектов РФ только 10 являются недотационными.Эта диспропорция приводит к множеству социально-экономических проблем, которые с течением времени становятся только хуже. Меры по стимулированию развития территорий путем дотаций, федеральных целевых программ и объединений регионов оказываются малоэффективными. Они направлены на поддержание отстающих регионов, но, в реальности, они с каждым годом становятся все более и более зависимыми от федерального бюджета, не имея ни возможности, ни желания изменить ситуацию. В результате сравнения двух налоговых систем можно сделать вывод, что они имеют достаточно схожих черт, однако, как мы видим, во многом и отличаются. Многие существующие на данный момент в Германии налоги имеют свою специфику, которую они приобрели в результате длительного исторического развития (взять хотя бы отдельный налог на пиво). Российская же налоговая система еще очень молода и только в последние годы приобрела четкие очертания (определился устоявшийся перечень налогов и сборов). Руководствуясь опытом Германии, рассмотренным в данной работе, для дальнейшего развития налоговой системы России целесообразно введение института семейного подоходного налогообложения с применением прогрессивной ставки по налогу на доходы физических лиц, а также применение горизонтального выравнивания налоговых поступлений в бюджеты регионов. Предложенные меры позволят повысить эффективность налоговой системы, а также сделать ее более справедливой. Литература
Применение энергоэффективных технологий на основе стоимостного инжиниринга А. Ю. Бочаров ФГБОУ ВПО «Самарский государственный архитектурно-строительный университет», Самара, Россия, E-mail: bocharov773@yandex.ru В процессе управления недвижимостью все большую значимость приобретает стоимость объекта, которая, в свою очередь, основывается на системном подходе в течении всего жизненного цикла недвижимости. Практически это достигается путем использования принципов стоимостного инжиниринга. Стоимостной инжиниринг - сфера деятельности по производству стоимостных расчетов (обоснований) на всех этапах существования объекта недвижимости, которая определяет экономические отношения среди его участников. Стоимостной инжиниринг в недвижимости необходим для инженеров-проектировщиков, руководителей инвестиционных проектов, управляющих зданиями, т.е. специалистов, которые принимают решения на основе научных методов и технических расчетов. При решении задач по оценке и регулирование затрат, бизнес планировании, анализу рентабельности, управление проектами и т.д. В рамках инжиниринга прорабатывается не только инженерно-конструкторская часть проекта, создается и описывается лишь «физический облик» будущего объекта недвижимости. Конструкторской и технологической проработке проекта предшествует планирование затрат, времени и ресурсов, которые понадобятся для успешного завершения проекта. Фундаментальные знания, требуемые для расчета затрат, отличаются от навыков, требуемых для разработки «физического облика объекта». Основываясь на этой разнице, и выделяют область стоимостного инжиниринга. Так же одной из важнейших задач стоимостного инжиниринга является управление процессами формирования стоимости проекта и осуществление основных функций управления, таких как: анализ, планирование, организация, координация, учет, контроль и регулирование, на всех стадиях его жизненного цикла. Одной из задач, которую может выполнить специалист, владеющий навыками стоимостного инжиниринга, это решение актуального вопроса об энергоэффективности использования ресурсов. Наиболее затратным из используемых ресурсов в объектах недвижимости на территории РФ является – тепловая энергия. В общих суммах на коммунальные затраты данная статья расходов часто превышает 70 %. Для снижения затрат на данный вид эксплуатационных расходов, рекомендуется применять инновационные режимы отопления зданий. Несмотря на то, что не все участники рынка верят в реальность идеи значительного снижения расходов на содержание здания посредством грамотной эксплуатации. Факт остается фактом: это лучший способ экономить. Российские девелоперы и управляющие компании озадачились данной проблемой лишь недавно, когда из-за кризиса многие компании поставили своей первостепенной задачей оптимизацию затрат. Следует отметить, что добиться действенных результатов выходит лишь у трети компаний. Более высокий КПД данных программ по оптимизации расходов на эксплуатацию возможен лишь при проектировании данных «экономных» систем на этапе проектирования здания. Однако и при комплексном подходе к управлению объектов, имеющих значительную историю или построенных недавно, возможен положительный результат вышеперечисленных действий. Стоит отметить, что сутью подхода, который применяется при стоимостном инжиниринге, является выбор наиболее оптимальной структуры применения энергоэффективных технологий. Основой расчетных моделей, по выбору наиболее эффективных способов режимов отопления здания, служат: основные технико-экономические показатели объекта; климатические характеристики района строительства (при возведении нового здания) или месторасположения (в случае наличия готового объекта); наличие или возможность подведения коммуникаций; возможности сервисных компаний, осуществляющих монтаж и сервисное облуживание, а также их расценки и т.д. На сегодняшний день, переход на ресурсосберегающие системы - экономический фактор. Эта мотивация обычно срабатывает на крупных коммерческих проектах, когда собственник вынужден считать все свои затраты. Например, внедрение новой программы работы наружного освещения в одном из ТЦ привело к экономии в 60 рублей в год на 1 м2 общей площади здания. Для этого не потребовалось значительных инвестиций, а только правильное зонирование, проектирование, новые программы работы, незначительные переделки в оборудовании и прокладка некоторых новых электроцепей дали такой результат. Также может быть реализована автоматизация внутреннего, наружного освещения здания и освещения парковки. За счет фотоэлемета и таймеров можно добиться полной автоматизации. Но чаще, собственники зданий не хотят продумывать ресурсосбережение. Отказ от разумного ресурсосбережения – это не глупость или вредность кого-то конкретного. В отличие от западных корпораций, нашим топ-менеджерам не нужно отчитываться перед обществом и акционерами о своём вкладе в сохранение экологии нашей страны. А обвинять завхоза в том, что он не добивается от руководства бюджета на ресурсосбережение, по меньшей мере глупо - для руководства это, как правило, слишком маленькие деньги, чтобы реагировать, и слишком большие хлопоты. В этом же заключается и самая важная причина низкой энергоэффективности зданий, - это незаинтересованность общества и конкретных людей в решении этой проблемы. Эффект снижения расходов на эксплуатацию складывается из мельчайших деталей. Например, далее рассчитаем эффект для помещения площадью 25 м2, и высотой потолков 3 метра: в зимний период времени внешняя температура, t внеш - минус 15 град.С°; температура в помещении, t внут – плюс 25 град.С° [1]; внешняя стена здания: кирпич, 40 см. + утеплитель с внешней стороны стены, толщиной по 5 см. (общая теплопроводность Т= 0,7 Вт/м* град.С°); внешняя стена помещения, размером 15 м2; остальные стены, пол и потолок считаем выполненными из кирпича, толщиной 26 см, без утепления (теплопроводность Т= 3 Вт/м* град.С°); общая площадь 95 м2; тепловой поток через внешнюю стену: P = Т*S* (t внут – t внеш ) = 0,7 * 15 * 40 = 400 Вт. При снижении температуры в помещении на 2 град.С°, тепловой поток: через внешнюю стену снизится на величину 20 Вт, т.е. 5 %; через внутренние плоскости (при разнице температур 2 град.С°) - составит 570 Вт. Важно учитывать то, что если во всех помещениях снизить температуру на 2 град.С°, то эта составляющая теплового потока будет равна нулю. Вывод: при снижении температуры в помещении зимой на 2 град.С°, экономия тепла на обогрев помещений здания может составлять примерно 5% -10% в зависимости от наружной температуры. В денежном выражении это составит от 30 руб. в месяц на 25 м2, если считать по расценкам стоимости электроэнергии. Этот пример не показывает еще один неиспользуемый резерв экономии энергии в зданиях - программируемое изменение температуры в ночное время и выходные дни. Таким образом, можно достигнуть экономии энергии до 15-20%. Но, во-первых, нет давления рынка, который вынуждал бы экономить и показывать обществу свое отношение к экологии. Во-вторых, нет государственных нормативов и пресса регулирующих органов. Когда объект относительно небольшой и ежемесячная переплата за неэффективные системы не так велика, до решения этой задачи просто не доходят руки. При этом экономия в 15-20% достигается: - за счет оптимизации работы систем отопления (охлаждения) в помещениях: в каждом конкретном помещении может быть установлен свой алгоритм работы системы. Например, понижение температуры до 10 град.С° во время отсутствия людей в помещении в ночное время. Это даст в зимнее время экономию тепла по этой составляющей до 20 % и более. Более точное поддержание температуры в помещении – это тоже реальная экономия тепла, что позволяет экономить 2-5 % тепла. - за счет автоматической коррекции количества и качества (например, влажности) подаваемого воздуха в зависимости от реальной потребности. Имеется реальная возможность экономить до 10 – 15% тепловой энергии за счет более точного поддержания уровня влажности на минимально необходимом уровне. - за счет оптимизации управления освещением, что дает экономию по электроэнергии на освещение до 10 – 20%. В качестве дополнения можно привести реальные цифры: объект в 100 тыс. м2 потребляет зимой до 2500 Гкал в месяц. При этом экономия тепла за счет использования компьютеризированной системы управления отоплением и увлажнением воздуха составляет 22%, или 550 Гкал в месяц, что при стоимости 1 Гкал около 1000 рублей выливается в экономию 550 тыс.руб. в месяц. Что в свою очередь повысит стоимость на 5 млн.рублей. Данный экономический эффект рассчитан на основе простейшей экономической модели. Специалист по стоимостному инжинирингу способен не только провести аналогичный расчет (на основе актуальных на дату исследования значений), но также провести процедуру прогнозирования изменения параметров с ранжированием на оптимистичный, реальный и пессимистичный варианты развития событий. Также стоимостной инженер, при необходимости, может провести процедуру дисконтирования, с обоснованием специфичных рисков рассматриваемого объекта. Однако, несмотря на действующий уже 4 года закон «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности» [2] отсутствуют реальные перспективы поощрения заинтересованности собственников зданий в применении энергоэффективных технологий. Современные офисные здания, торговые и развлекательные центры нуждаются в эффективном использовании энергии. Что, в свою очередь, способствует увеличению их стоимости. Данная статья фокусирует собой проблематику использования стоимостного инжиниринга на перспективы экономической заинтересованности собственников по эффективному использованию энергии и тем самым увеличению стоимости недвижимости. Литература
|
Похожие:
 | Целью дисциплины является исследование теоретических и практических основ налогов и налогообложения: функционирования налоговой системы,... |  | Роли системы определяются иерархией (т е роль более высокого уровня может аккумулировать в себе права роли более низкого уровня).... |
| «Исследование амплитудных методов радиопеленгации», «Исследование принципов построения амплитудных радиомаячных угломерных систем»,... | | Руководители тайных обществ обращаются к рабочим с призывами, не давая им ни строго научной идеи, ни положительного учения. Поднимать... |
| Исследование волокон и волокнистых материалов /^Исследование металлов, сплавов, металлических изделий | | Настоящие Правила ведения судовой роли (далее Правила) разработаны в соответствии с пунктом 1 статьи 32 Федерального закона от 30... |
| ... | | |
| Исследование особенностей организации гостиничного бизнеса (на примере гостиницы "Сибирь" Алтайского края) | | Структура раздела «Лабораторное исследование мочевыделительной системы» |