Дипломный проект на тему: «Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс»


НазваниеДипломный проект на тему: «Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс»
страница7/10
ТипДиплом
filling-form.ru > Договоры > Диплом
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю (п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).

Пересчет средств в расчетах с юридическими и физическими лицами в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п.7 ПБУ 3/2000). Даты совершения операций с иностранной валютой определяются в соответствии с Приложением к ПБУ 3/2000, согласно которому датой совершения кассовых операций с иностранной валютой является дата оприходования денежных средств в кассу или выдачи денежных средств из кассы. Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, является дата утверждения авансового отчета.

В рассматриваемой ситуации в связи с увеличением курса долл.США в период между датой выдачи валюты под отчет и датой утверждения авансового отчета, представленного командированным сотрудником, в бухгалтерском учете организации возникает положительная курсовая разница. В соответствии с п.13 ПБУ 3/2000 возникшая в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте положительная курсовая разница отражается как внереализационный доход, который учитывается в соответствии с Планом счетов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в составе внереализационных доходов (п.11 ст.250 НК РФ).В данном случае работник возвращает остаток суммы, выданной ему под отчет.

На основании п.4.4 Положения командируемое лицо в случае возникновения задолженности в иностранной валюте по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы имеет право по договоренности с организацией погасить сумму задолженности путем внесения в кассу организации эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу рубля к иностранной валюте, установленному Банком России на дату погашения задолженности.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Выданы из кассы денежные
средства подотчетному
лицу на командировочные
расходы


71


50-1


9 000



Расходный
кассовый ордер

Выдана из кассы валюта
подотчетному лицу на
командировочные расходы
(1500 х 28,87)


71


50-4


43 305



Расходный
кассовый ордер

На дату утверждения авансового отчета 22.01.04

Отражена курсовая разница
по расчетам с подотчетным
лицом (1500 х (28,92 -
- 28,87))


71


91-1


75



Бухгалтерская
справка-расчет

Отражены расходы по
оплате суточных в валюте
(57 х 5 х 28,92)



20



71



8 242,2



Авансовый отчет

Отражены расходы по
найму жилого помещения в
командировке (1100 х
х 28,92)


20


71


31 812


Авансовый отчет

Отражены расходы по
оплате перелета к месту
командировки



20



71



9 000



Авансовый отчет

Работником возвращен
остаток суммы, выданной
под отчет



50-1



71



3 325,80


Приходный
кассовый ордер


2.1.2 Выдача подотчет сумм из кассы предприятия сотрудникам организации.
ООО «Дженерал Компани Ресурс» 22.01.2004г. принимала представителей другой организации, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. При этом было организовано посещение представителями другой организации театра. На основании приказа руководителя организации Иванова А.И. для приобретения билетов в театр подотчетному лицу Петровой Е.И. выданы из кассы денежные средства в сумме 10 000 руб. В этот же день подотчетным лицом представлен авансовый отчет с приложением билетов в театр, подтверждающих произведенные расходы на сумму 9 600 руб. Билеты выданы представителям другой организации.

В рассматриваемом случае билеты в театр для представителей другой организации, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, приобретаются через подотчетное лицо.

В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, которые определяются руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации".

Оплаченные билеты в театр, находящиеся в кассе организации, согласно Инструкции по применению Плана счетов учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение.

Таким образом, приобретенные через подотчетное лицо билеты в театр отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 50, субсчет 50-3, в корреспонденции с кредитом счета 71.

Расходами организации в соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Согласно п.12 ПБУ 10/99 перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются внереализационными расходами, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Таким образом, при выдаче представителям другой организации билетов в театр их стоимость отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-3.

В соответствии с пп.22 п.1, п.2 ст.264 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли к представительским расходам, связанным с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, учитываемым в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ


Выданы денежные средства
под отчет для
приобретения билетов в
театр

71

50-1

10 000

Приказ
руководителя
организации,
Расходный
кассовый ордер


Приняты к учету
приобретенные билеты в
театр


50-3


71


9 600

Журнал учета
приема и выдачи
денежных
документов

Возвращен в кассу остаток
подотчетной суммы
(10000 - 9600)



50-1



71



400


Приходный
кассовый ордер

Стоимость выданных
билетов в театр
отражена в составе
внереализационных
расходов

91-2

50-3

9 400

Приказ
руководителя
организации,
Журнал учета
приема и выдачи
денежных
документов,
Налоговая
карточка


Стоимость билетов в театр, выданных представителям другой организации, включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) как доходы, полученные в натуральной форме (ст.211 НК РФ).

Согласно п.1 ст.226 НК РФ организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ. Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ). Уплата налога за счет средств организации не допускается (п.9 ст.226 НК РФ).

В том случае, если у организации нет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ, организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п.5 ст.226 НК РФ).

Стоимость билетов в театр, выданных представителям другой организации, не является объектом обложения единым социальным налогом (п.1 ст.236 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

2.2 Расчеты с сотрудниками по оплате труда.

В соответствии с действующим КЗОТ в организации ООО «Дженерал Компани Ресурс» заработная плата выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. В первый раз (14-го числа текущего месяца) выдается аванс, а во-второй (последний рабочий день текущего месяца) происходит полный расчет за текущий месяц.

Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости у организации указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетные счета".

2.2.1. Выдача аванса сотрудникам.

В ООО «Дженерал Компани Ресурс» в январе месяце 2004г. аванс сотрудникам будет выдан 14.01.2004г. и составит 10 000руб. 14.01.2004г.

Д70 К50 – 10 000руб. – выдача аванса сотрудникам.

2.2.2 Начисление и выдача заработной платы.

Начисление и выдача заработной платы сотрудникам организации произойдет в последний рабочий день месяца 30.01.2004г. Согласно ведомости начислений №1 от 30.01.2004г.ФОТ составил 25 500руб., исчисленный и подлежащий уплате в бюджет до получения денежных средств в кассу предприятия НДФЛ – 3 315руб. Расчетная ведомость №1 от 30.01.2004г. наглядно показывает , что сумма денежных средств на руки сотрудникам составит:

∑=ФОТ-аванс-НДФЛ

∑= 25 500 - 10 000 – 3 315 = 12 185

Эта сумма в размере 12 185руб. является итогом в платежной ведомости №2 от 30.01.2004г.

Бух. проводки:

Д20 К70 – 25 500руб.

Д70 К50 – 12 185руб.

Д70 К68 – 3 315руб.

Д69 К70 – 4 500руб.

Д70 К50 – 4 500руб.

В этом месяце в организации ООО «Дженерал Компани Ресурс» сотрудник в нашем случае (ген.директор) Иванову А.И.помимо заработной платы было также предоставлено пособие по рождению ребенка в размере 4 500руб. Основанием послужило:

- заявление на получение пособия

- справка о рождении ребенка

- копия трудовой книжки жены Иванова А.И., где указано, что Иванова О.Н. на момент рождения ребенка являлась безработной, т.к. пособие по рождению ребенка может получить лишь один родитель.

Пособие Иванов получает по расходному ордеру из кассы организации.

В январе месяце 2004г. в ООО «Дженерал Компани Ресурс» аванс и заработную плату сотрудники получили день в день. Следовательно, в депонировании не было надобности.

2.3 Финансовые вложения в организации ООО «Дженерал Компани Ресурс».
2.3.1 Операции с ценными бумагами.

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

- внесения вкладов при создании и расширении организации;

- приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;

- приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. В случае приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:

- суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены акции;

- расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций, до принятия их к учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением акций.

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как денежные средства, так и неденежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги и др.).

Инвестирование средств в формируемый уставный капитал происходит, как правило, в два этапа - в процессе государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно - правовой формы создаваемого юридического лица

Увеличение уставного капитала происходит аналогичным образом. При этом порядок и сроки оплаты первого взноса законодательством не регламентированы.

Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций сопровождаются записью:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли - продажи, для учета которых организация снова использует счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. На основании п.2 ст.149 НК РФ она не подлежит обложению НДС. Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рассматриваемые операции отражаются следующим образом:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

переданы вклады (акции) покупателю (на продажную стоимость);

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции"

списана балансовая стоимость проданных финансовых активов;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета"

отражены операционные расходы, связанные с продажей;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч. 99 "Прибыли и убытки"),

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов")

отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от продажи;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

на расчетный счет зачислен долг покупателя.

ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" предполагают разбивку прочих доходов и расходов на конкретные составляющие. Выполнение этого требования обеспечивается благодаря открытию к субсчетам 1 и 2 счета 91 соответствующих аналитических счетов.
ООО «Дженерал Компани Ресурс» и одним из учредителей ООО «КомТранс» (Сидоровым П.И., который владеет 40% доли в УК ООО «КомТранс») был подписан договор купли-продажи акций ООО «КомТранс» в размере 40% Уставного капитала, что составляет 40 акций стоимостью 1шт. – 1 000руб (является номинальной стоимостью). В Договоре купли-продажи акций от 09.01.2004г. между ООО «Дженерал Компани Ресурс» и Сидоровым П.И. оговорено, что оплата происходит наличными денежными средствами. Цена договора составляет 40 000руб.

У ООО «Дженерал Компании Ресурс» 19.01.2004г. будут сделаны следующие проводки:

Д58-1 К50 – 40 000руб. – приобретены акции ООО «КомТранс» 40% в УК.
21.01.2004г. Решением учредителей ООО «Дженерал Компани Ресурс» принято решение о продаже 40% акций ООО «КомТранс» организации ООО «Интер-Престиж». В договоре купли-продажи акций от 22.01.2004г. между ООО «Дженерал Компани Ресурс» и ООО «Интер-Престиж» цена договора составляет 60 000руб. Номинальная стоимость акций ООО «КомТранс» составляет 40 000руб. (1шт. – 1 000руб.).

22.01.2004г. у ООО «Дженерал Компани Ресурс» следующие бух. записи:

Д62 К91-1 – 60 000руб. – переданы акции покупателю (на продажную стоимость)

Д 91-2 К58-1 – 40 000руб. – списана балансовая стоимость проданных акций

Д99 К91-9 – 20 000руб. - отражен финансовый результат (прибыль)

Д50 К62 – 60 000руб. – получены денежные средства от покупателя

2.3.2 Соглашения о займах.

Один из наиболее распространенных способов привлечения дополнительных финансовых ресурсов для организации - заключение договоров займа. Данный вид договоров регулируется параграфом 1 гл.42 Гражданского кодекса РФ.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.807 ГК РФ). При этом в отличие от договора кредита, по которому лицом, предоставляющим кредит, может быть только банк или иная кредитная организация (п.1 ст.819 ГК РФ), нормы гражданского законодательства не содержат ограничений для заключения договоров займа, где заимодавцем является физическое лицо, а заемщиком выступает организация.

Следует отметить, что нормы гл.42 ГК РФ не содержат прямого указания на форму заключения договора займа, в котором заимодавцем является физическое лицо, а заемщиком - юридическое. В этом случае действуют общие положения гражданского законодательства о сделках, согласно которым сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме (п.1 ст.161 ГК РФ).

Несоблюдение письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (п.1 ст.162 ГК РФ). В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст.808 ГК РФ). Тем не менее для исключения возможных разногласий получение организацией заемных средств от физического лица должно оформляться надлежаще оформленным письменным договором.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии полученных организацией кредитов и займов предназначены два отдельных синтетических счета: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Суммы займов отражаются на одном из этих счетов в зависимости от срока, на который они были получены согласно условиям договора. Займы, полученные на срок не более 12 месяцев, относятся к краткосрочным, а на срок, превышающий 12 месяцев, - к долгосрочным.

Для расчетов по займам, полученным от физических лиц, к этим счетам целесообразно открыть отдельные субсчета, данные по которым в зависимости от срока обращения в бухгалтерском балансе (ф. N 1) будут показываться в составе обязательств либо по строке "Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты", либо по строке "Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты".

Как правило, срок действия фиксируется сторонами в договоре, если же срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования заимодавцем, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (п.1 ст.810 ГК РФ). Исходя из принципа осторожности такие займы рекомендуется включать в состав краткосрочных обязательств и учитывать на отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Договор займа является реальным договором, т.е. считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поэтому независимо от даты заключения договора займа в бухгалтерском учете возникновение обязательств отражается по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в момент получения займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иного имущества, которое может служить объектом договора займа.

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

По общему правилу вложения в форме денежного займа - возмездные. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, т.е. исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Формирование информации о денежных вложениях предполагает следующие записи:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 3 "Предоставленные займы",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса"

предоставлены в заем денежные средства;

Д-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора).
22.01.2004г. ООО «Дженерал Компани Ресурс» (займодавец) и ООО «ТрансСрой» заключили договор займа (беспроцентного) сроком на один год. Сумма договора 50 000руб, по условиям договора займ передоставляется наличными средствами.
Выдача денежных средств из кассы ООО «Дженерал Компани Ресурс» будет отражено в бухгалтерском учете записью:
Д58-3 К50 – 50 000руб.
31.12.2003 ООО «Дженерал Компани Ресурс» предоставила своему работнику Ливякину заем наличными денежными средствами в сумме 20 000 руб. на срок один месяц под 10% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик уплачивает проценты в кассу организации одновременно с возвратом заемных средств (30.01.2004). Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными денежными средствами, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-1, в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма начисленных процентов отражается на дату возврата заемных средств, установленную договором (в данном случае - 30.01.2004).

Сумма начисленных по договору займа процентов отражается согласно Плану счетов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 73, субсчет 73-1.

В рассматриваемой ситуации процентная ставка, установленная договором займа, составляет 10% и не превышает величину процентов, исчисленную исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату предоставления заемных средств (16% х 3/4 = 12% <3>). Следовательно, в данном случае на основании п.1 ст.210, пп.1 п.1 и пп.1 п.2 ст.212 НК РФ у заемщика - физического лица возникает облагаемый налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) доход в виде материальной выгоды в сумме 33 руб. (20 000 руб. х (12% - 10%) / 366 дн. х 30 дн.). Налогообложение указанного дохода производится по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

Согласно п.2 ст.212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком (физическим лицом - заемщиком) в сроки, определяемые пп.3 п.1 ст.223 НК РФ (то есть на дату уплаты процентов по полученным заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст.216 НК РФ (то есть не реже одного раза в календарном году).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход в виде материальной выгоды формирует налоговую базу по НДФЛ у заемщика в январе 2004 г.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

31.12.2003
Выдан заем работнику
организации



73-1



50



20 000

Договор займа,
Расходный
кассовый ордер

Бухгалтерские записи в 2004 г.

Начислены проценты по
договору займа (20 000 х
х 10% / 366 х 30)



73-1



91-1



164

Договор займа,
Бухгалтерская
справка-расчет

Отражен возврат заемщиком
суммы займа и процентов
по договору займа



50



73-1



20 164


Приходный
кассовый ордер



Удержан НДФЛ с полученной
заемщиком материальной
выгоды (33 х 35%) <4>

70

68

11,55

ООО «Дженерал Компани Ресурс»

явл. налоговым агентом, п/п на сумму НДФЛ


2.4 Динамика уставного капитала ООО «Дженерал Компани Ресурс»

В ООО порядок увеличения Уставного капитала регулируется ст.ст.17 – 19 Закона об ООО. Где установлено, что увеличение уставного капитала общества допускается только после полной его оплаты. Уставный капитал ООО «Дженерал Компании Ресурс» был внесен и оплачен полностью после регистрации организации. Он составляет 20 000руб.

Решение об увеличении уставного капитала ООО «Дженерал Компани Ресурс» за счет дополнительных вкладов участников принимается на общем собрании участников общества. Где была определено общая сумма дополнительных вкладов – 100 000руб., а также установлено соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Участниками ООО «Дженерал Компани Ресурс» являются:

Доп. Вклады следующие:

ООО «Катран» (юрид. лицо) – 20 000руб.

Перич Петр Николаевич (физ. лицо) – 40 000руб.

Лямишев Федор Леонидович (физ. лицо) – 40 000руб.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением уставного каптала общества и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады, а в случае необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества.

Организацией ООО «Дженерал Компани Ресурс» получены от учредителя (юридического лица – ООО «Катран») 05.01.04 в качестве вклада в уставный капитал наличные денежные средства в сумме 20 000 руб.

Уставный капитал общества составляется из номинальных стоимостей долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества (п.1 ст.14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п.1 ст.15 Федерального закона N 14-ФЗ).

Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества (п.1 ст.16 Федерального закона N 14-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации учредителем - юридическим лицом в соответствии с принятыми обязательствами по учредительному договору вносится в кассу ООО сумма, равная 20 000 руб., в качестве вклада в уставный капитал. Осуществление организацией наличных денежных расчетов и ведение учета движения наличных денежных средств производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).

Согласно п.12 Порядка кассовые операции оформляются типовыми межведомственными (унифицированными) формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. В соответствии с п.13 Порядка прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам (унифицированная форма N КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

В приходном кассовом ордере по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления (Указания по применению и заполнению формы N КО-1, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). В данном случае, на наш взгляд, в этой строке следует указать реквизиты доверенности, на основании которой доверенным лицом учредителя - юридического лица вносятся наличные денежные средства в кассу ООО.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При фактическом поступлении вкладов от учредителей производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или материальных и иных ценностей в зависимости от вида вклада. В данном случае вклад внесен учредителем наличными денежными средствами. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации Планом счетов предназначен счет 50 "Касса".

Вклады в уставный капитал общества не признаются доходами организации в бухгалтерском учете согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Также указанные поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Отражена сумма
задолженности учредителя
по вкладу в уставный
капитал ООО (на дату
государственной
регистрации ООО)


75


80


20 000

Учредительный
договор

Отражено получение
наличных денежных средств
в качестве вклада в
уставный капитал <**>


50


75


20 000



Приходный
кассовый ордер


Обращаю внимание на то, что согласно Указанию ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 000 руб. Статьей 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена, в частности, административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, в виде наложения административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ. Таким образом, организация-учредитель, внесшая наличными денежными средствами вклад в уставный капитал в сумме, превышающей установленный лимит расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, и должностные лица данной организации могут быть привлечены к административной ответственности.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен; стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала.

В соответствии со ст.17 Закона РФ от 02.08.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал общества может быть увеличен:

за счет имущества общества;

за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии со ст.52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава.

В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке.

Согласно п.2.7 Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.1995 N 37 (ред. от 16.07.1999) суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, включаются в состав доходов от внереализационных операций и облагаются налогом на прибыль. При взносе дополнительных вкладов третьими лицами в уставный капитал ООО в уставе и учредительном договоре должны быть определены не только суммы вкладов, но и сроки их взноса. Изменения и дополнения в устав и учредительный договор принимаются решением учредителей на их общем собрании и находят отражение в протоколе собрания.

Увеличение уставного капитала за счет имущества осуществляется по решению общего собрания участников, принятому большинством не менее двух третей голосов от их общего числа, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом.

Итак, решением участников собрания от 05.01.2004г. было принято решение об увеличении Уставного капитала ООО «Дженерал Компани Ресурс» на 100 000руб. пропорционально долям учредителей (2 физ. лица: Лямишев Ф.Л. и Перич П.Н. и ООО «Катран»: 40 000руб., 40 000 руб. и 20 000руб.)

Перич П.Н. в качестве вклада в Уставный капитал ООО «Дженерал Компани Ресурс» 15.01.2004 вносит наличные денежные средства в размере 40 000руб.

15.01.2004г.

Д75 К80 – 40 000 руб. (отражена сумма задолженности Перич Н.П. в размере 40 000руб.)

Д50 К75 – 40 000руб. (взнос наличных денежных средств в кассу организации)
Лямишев Ф.Л. в качестве вклада в Уставный капитал ООО «Дженерал Компани Ресурс» 19.01.2004 вносит наличные денежные средства в размере 40 000руб.

19.01.2004г.

Д75 К80 – 40 000 руб. (отражена сумма задолженности Лямишева Ф.Л. в размере 40 000руб.)

Д50 К75 – 40 000руб. (взнос наличных денежных средств в кассу организации)

Предложения по совершенствованию учета и аудита кассовых операций на предприятии ООО «Дженерал Компани Ресурс»
Многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Основные задачи учета денежных средств на предприятиях:

учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;

своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;

строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

По взаимным обязательствам большая часть расчетов проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет 60000 рублей. Все расчеты юридическими лицами на сумму свыше 60000 рублей должны проводиться только в безналичном порядке. Банки при проведении расчетных операций контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом: «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», в соответствии, с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Чтобы осуществлять расчеты наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Инструкцией Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18. "Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве".

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

На предприятии для ведения кассовых операций предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

В организации должны быть приняты все необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. Ко-3 или КО-3а). Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

При приемке наличных денег кассир руководствуется документом “Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России” Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия или главным бухгалтером. На предприятии ООО “Дженерал Компани Ресурс” расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

Если деньги выдаются отдельному лицу, то кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

В ООО “Дженерал Компани Ресурс” деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись “По доверенности “. Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам. Где указываются основания для их составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью “Оплачено” - с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице кассовой книге указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книги делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге

На ООО “Дженерал Компани Ресурс” бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

На примере приведенных в таблице хозяйственных операций по ООО «Дженерал Компани Ресурс» за январь 2004 года просматривается порядок заполнения журнала-ордера № 1.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Похожие:

Дипломный проект на тему: «Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс» iconАудит” на тему “Аудит кассовых операций” Тирасполь, 2009
Проведение аудита кассовых операций в гуипп "Бендерская типография "Полиграфист". 14

Дипломный проект на тему: «Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс» iconДипломный проект на тему «Управление дебиторской задолженностью на примере ООО
Дипломный проект на тему «Управление дебиторской задолженностью на примере ооо»

Дипломный проект на тему: «Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс» iconДипломная работа на тему: «Бухгалтерский учет анализ и контроль кассовых операций»
I. теоретические основы учета и контроля кассовых операций в бюджетных организациях

Дипломный проект на тему: «Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс» iconКурсовая работа по дисциплине: «Аудит» на тему «Аудиторская проверка...
«Аудиторская проверка операций на расчетном счете и прочих счетов в банке на примере ООО «дл-холдинг»

Дипломный проект на тему: «Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс» iconДипломнаяработ а на тему: «Учет и аудит затрат на производство в...
Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство в строительстве

Дипломный проект на тему: «Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс» iconДанной курсовой работы, безусловно, является очень актуальной, так...
Целью данной работы является предоставление наиболее полной информации по порядку учёта кассовых операций и ознакомление с правилами...

Дипломный проект на тему: «Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс» icon1. 1 «Организация кассовых операций. Касса организации» 14 часов;...
Мдк 05. 01. «Порядок ведения кассовых операций» по специальности 080114 «Экономика и бухгалтерский учет»

Дипломный проект на тему: «Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс» icon3 Порядок ведения кассовых операций в Республике Беларусь
Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Учет кассовых операций регламентируется Правилами ведения...

Дипломный проект на тему: «Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс» icon2. Бухгалтерский учет кассовых операций муэп одинцовская Теплосеть 32
Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета в части отражения кассовых операций 62

Дипломный проект на тему: «Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс» iconДипломная работа «Учет и аудит денежных средств в организации и анализ...
«Учет и аудит денежных средств в организации и анализ их движения (на примере ООО «Транс-Строй»)»

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск