Тесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций»


НазваниеТесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций»
страница6/17
ТипТесты
filling-form.ru > Договоры > Тесты
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   17


Однако расчет, приведенный в таблице, показывает, что по состоянию на начало IV квартала выручка составляет более 1 000 000 руб., а, следовательно, организация должна перейти с кассового метода на метод начисления, пересчитать все доходы по методу начисления с начала налогового периода и сдать уточненные декларации. Следует отметить, что использование кассового метода является правом организации, а не ее обязанностью. Поэтому если предприятие считает целесообразным применять метод начисления, то оно может им воспользоваться, даже если выручка от реализации не превышает 1 000 000 руб. за квартал.

Если организация использует кассовый метод, то доходы отражаются в налоговом учете только после того, как они будут фактически получены (ст. 273 НК РФ).

Под получением доходов понимается:

- поступление денег в кассу;

- поступление денег на банковский счет;

- проведение зачета взаимных требований;

- получение имущества в счет погашения задолженности;

- погашение задолженности иным способом.
Пример 17. Кассовый метод признания доходов

В марте 2008 г. предприятие отгрузило покупателю продукцию на сумму − 236 тыс. руб. (в том числе НДС − 36 тыс. руб.)

- в мае 2008 г. покупатель перечислил предприятию на счет 118 тыс. руб. (в том числе НДС – 18 тыс. руб.);

- в июне 2008 г. между фирмами был произведен взаимозачет на суму 11 800 руб. (в том числе НДС − 1800 руб.);

- в июле 2008 г. От покупателя в счет оплаты продукции получены акции третьего лица на сумму 106 200 руб. (в том числе НДС − 16 200 руб.).

Предприятие определяет выручку при расчете налога но прибыль по кассовому методу.

Налогооблагаемый доход от реализации продукции (без НДС) отражается в налоговом учете таким образом:

- в мае − 100 тыс. руб.;

- в июне − 10 тыс. руб.;

- в июле − 90 тыс. руб.

Если организация использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, вправе ли организация его применять.
Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально, в зависимости от вида дохода. Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров (ст. 271 НК РФ).

Если доходы, полученные организацией, относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, то они должны распределяться между этими периодами одним из следующих способов:

- равномерно;

- пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой.

Второй способ используется при выполнении работ с длительным производственным циклом, который превышает один налоговый период (календарный год).
Пример 18. Распределение доходов между периодами

В январе текущего года фирма оказала услуги на сумму 1 млн. 200 тыс. руб. (без НДС).

В налоговом учете выручка ежемесячно отражается в сумме:

1 200 000 руб. : 12 мес. = 100 тыс. руб.
Пример 19. Распределение доходов между периодами пропорционально выручке
По договору стоимость оказания услуг организации 600 тыс. руб. (без НДС). Договор был полностью оплачен заказчиком до фактического выполнения работ. Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения.

Согласно смете расходы, предприятия, связанные с выполнением договора, составят 420 тыс. руб. (без НДС). Фактические расходы (без НДС) составили:

- в I квартале − 80 000 руб.

- во II квартале − 120 000 руб.;

- в III квартале − 160000руб.;

- в IV квартале − 60 000 руб. •

Бухгалтер должен отразить выручку от реализации таким образом:

- в I квартале − в сумме 114 286 руб. (80 000 : 420 000 х 600 000);

- во II квартале − в сумме 171 428 руб. (120 000 : 420 000 х 600 000);

- в III квартале − в сумме 228 571 руб. (160 000 : 420 000 х 600 000);

- в IV квартале − в сумме 85 714 руб. (60 000 : 420 000 х 600 000).
Использование кассового метода имеет ограничение: право на его применение имеют только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала средняя сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. Если в течение налогового периода средняя выручка за квартал превысит указанный лимит, то налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала налогового периода.
Пример 20. По итогам деятельности предприятия за 2007 г. сумма выручки от реализации продукции составила в I квартале 1 200 000 руб., во II квартале — 200 000 руб., в III квартале — 1 100 000 руб., в IV квартале — 1 500 000 руб. Итого за год — 4 000 000 руб. Определим среднюю сумму выручки за квартал. Она равна 1 000 000 руб. [(1 200 000 руб. + +200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 500 000 руб.) : 4 кв.]. Средняя сумма выручки за квартал не превысила 1 000 000 руб., поэтому организация вправе применять кассовый метод.
Т.о., в рамках этой схемы датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что:

  • расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания данного сырья и материалов в производство;

  • в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Преимуществом кассового метода является то, что налоги исчисляются после получения оплаты за реализованные товары (работы, услуги), и существует реальная возможность перечисления их в бюджет. Однако необходимо иметь в виду, что пользоваться кассовым методом не всегда выгодно. Например, торговая организация продала в розницу товары, но со своим поставщиком за эти товары еще не рассчиталась. Следовательно, база для исчисления налога в этом случае будет выше, чем если бы организация работала по методу начисления.

Если организация определяет доходы по методу начисления, выручка отражается в налоговом учете на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), т.е. в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав в их оплату. Т.о., датой получения дохода от реализации признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав, а момент получения оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) значения не имеет.
Пример 21. Метод начисления

В феврале текущего года организацией отгружена партия товаров по договору купли-продажи на сумму 120 тыс. руб. Оплата получена в мае текущего года.

Если организация признает выручку по методу начисления для расчета налога на прибыль, то выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале текущего года.

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Однако в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенное место). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В этой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

Выбранный метод определения доходов и расходов начисления или кассовый должен быть закреплен в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Этот метод не разрешается менять в течение всего года.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

В состав выручки в налоговом учете не включаются:

- курсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте;

- суммовые разницы;

- проценты по коммерческим кредитам;

- проценты (дисконт) по векселям.

Эти доходы в налоговом учете учитываются в составе внереализационных доходов.
Пример 22. Определение суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг)

В январе текущего года предприятие отправило в США партию продукции на сумму 1000 долл. США. Оплата получена в феврале. Курс доллара США на дату отгрузки − 26,5 руб./долл. США, на дату оплаты 27 руб./долл. США.

Выручка от реализации в январе составит 26 500 руб.

Внереализационный доход (положительная курсовая разница) в феврале составит 500 руб.
Пример 23. Момент признания доходов и расходов

В декабре текущего года предприятие осуществило следующие операции:

1) начислило зарплату персоналу за декабрь (выплата произведена в январе следующего года);

2) начислило проценты за пользование банковским кредитом (проценты выплачены в январе).

Кроме того, получен счет за электроэнергию (счет оплачен в январе).

Если предприятие признает доходы по методу начисления, то все вышеупомянутые расходы признаются в декабре в момент их начисления.

Если для целей налога на прибыль доходы признаются по кассовому методу, то все указанные расходы признаются в январе после фактической оплаты.

В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается из цены, которая установлена в договоре между продавцом и покупателем. Считается, что эта цена соответствует рыночной цене. В некоторых случаях ст. 40 НК РФ предоставляет налоговым органам право проверить, действительно ли цена договора соответствует рыночной цене.

Момент признания внереализационных доходов зависит от выбранного метода учета доходов. Если доходы определяются по методу начисления, то внереализационные доходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ (таблица 1), если кассо­вым методом, то по мере их фактического поступления.
Таблица 3 - Момент отражения внереализационных доходов в налоговом учете


Вид внереализационного дохода

Момент отражения дохода в налоговом учете

Стоимость имущества (работ, услуг), полученного безвозмездно (кроме денежных средств), иные аналогичные доходы

Дата подписания сторонами акта приемки-передачи имущества (работ, услуг)


Дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других организаций Безвозмездно полученные денежные средства

Возврат взносов в некоммерческие организации, ранее включенные в состав расходов и иные аналогичные доходы

Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика


Доходы от сдачи имущества в аренду

Доходы предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности

Другие аналогичные доходы

Дата осуществления расчетов или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода

Штрафы и пени, начисленные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров Суммы возмещения убытков

Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда


Суммы восстановленных резервов

Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности)

Доходы от доверительного управления имуществом и иные аналогичные доходы

Последний день отчетного (налогового) периода


Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде

Дата выявления дохода (дат получения и (или) обнаружения соответствующих документов)

Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств

Дата составления акта ликвидации основного средства

Положительные курсовые разницы, возникающие при продаже или покупке валюты

Дата перехода права собственности на иностранную валюту

Доход при уступке налогоплательщиком-продавцом права требования долга третьему лицу

Доход финансового агента (нового кредитора)


День подписания акта об уступке права требования

День последующей уступки приобретенного требования или день исполнения требования первичным должником

Проценты, начисленные по договорам займа, долговым ценным бумагам, договорам банковского счета и банковского вклада


Последний день отчетного (налогового) периода − по договорам, которые действуют более одного отчетного (налогового периода)

Дата прекращения договора или погашения займа − по договорам, срок действия которых составляет менее одного отчетного периода

Положительная суммовая разница


У продавца − дата погашения задолженности перед покупателем (в случае предварительной оплаты, полученной от покупателя, − дата реализации товаров, работ, услуг)

У покупателя − дата погаше­ния задолженности перед продавцом (в случае предварительной оплаты, сделанной продавцу, − дата приобрете­ния товаров, работ, услуг)

Положительная курсовая разница от переоценки обязательств и требований, а также имущества в виде валютных ценностей


Наиболее ранняя дата из двух:

- дата совершения операции в иностранной валюте;

- последнее число отчетного (налогового) периода
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   17

Похожие:

Тесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций» iconТема: Налог на прибыль организаций
За истекший налоговый период ООО «Дилижанс» вовремя предоставило в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций...

Тесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций» iconПриказ от 26 ноября 2014 г. N ммв-7-3/600@ об утверждении формы налоговой...
Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации,...

Тесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций» iconМетодическая разработка по дисциплине «Банки как посредники на рынке...
Контрольные вопросы предназначены для проверки уровня знаний студентов по пройденной теме и предлагаются преподавателем к устному...

Тесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций» icon3 13. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" По данной строке отражается...
По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т е о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет,...

Тесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций» iconПриказ от 19 октября 2016 г. N ммв-7-3/572@ об утверждении формы...
Российской Федерации, 1998, n 31, ст. 3824; 2016, n 27, ст. 4177), в целях реализации положений главы 25 "Налог на прибыль организаций"...

Тесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций» iconНа прибыль организаций
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками...

Тесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций» iconНа прибыль организаций
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками...

Тесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций» iconНа прибыль организаций
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками...

Тесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций» iconНа прибыль организаций
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками...

Тесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций» iconНа прибыль организаций
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2024
контакты
filling-form.ru

Поиск