Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»


НазваниеУчебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»
страница9/13
ТипУчебно-методический комплекс
filling-form.ru > Договоры > Учебно-методический комплекс
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13

Виды добытого полезного ископаемого

Антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы

Торф

Углеводородное сырье:

- нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная

- газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного
сырья, прошедший технологию промысловой подготовки
в соответствии с техническим проектом разработки месторождения
до направления его на переработку <*>

- газ горючий природный (растворенный газ или смесь
растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов
месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные
скважины (далее - попутный газ)

- газ горючий природный из всех видов месторождений
углеводородного сырья, за исключением попутного газа

Товарные руды:

- черных металлов (железо, марганец, хром)

- цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец,
цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие
цветные металлы, не предусмотренные в других группировках)

- редких металлов, образующих собственные месторождения (титан,
цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий,
ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал,
висмут, рений, рубидий)

- многокомпонентные комплексные руды

Полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды,
извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на
дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел)

Горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые
и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные
руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых,
серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты,
асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные
пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических
полезных ископаемых для химической промышленности и производства
минеральных удобрений)

Горно-рудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный
кварц (за исключением особо чистого кварцевого
и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы
для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье,
стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит,
талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит,
вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов
и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие
группы)

Битуминозные породы (за исключением углеводородного сырья)

Сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности,
индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие
извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными
компонентами в рудах других полезных ископаемых

Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной
индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс
известняковый, известняк и известковый камень для изготовления
извести и цемента, песок природный строительный, галька,
гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный,
облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические
ископаемые, используемые в строительной индустрии)

Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого
кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит,
жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.)

Природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных,
россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные,
отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы,
изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь)

Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные
металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий,
рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов
путем извлечения из коренных (рудных), россыпных и техногенных
месторождений

Соль природная и чистый хлористый натрий

Подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные
воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды),
а также термальные воды

Сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий)

Не признаются объектом налогообложения:

  • общераспространенные полезные ископаемые (песок, щебень, гравий) и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем для собственных нужд;

  • добытые при реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов на основе лицензии в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ;

  • добытые из отходов собственного производства, если при добыче переработанных полезных ископаемых уже был уплачен налог

  • и другие (п.2 ст.336 НК РФ)

Порядок определения налоговой базы

По большинству видов ДПИ налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых (за исключением нефти, горючего природного и попутного газа,угля).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого в отношении всех добытых полезных ископаемых, включая попутные компоненты.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется двумя методами (ст. 340 НК РФ):

1. Исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации

В этом случае оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится отдельно по каждому виду ДПИ исходя из цен реализации соответствующего ДПИ:Количество добытых полезных ископаемых – это все сырье, выданное из недр на поверхность, а при открытом способе добычи – вывезенные из карьеров, определяется после завершения полного цикла по добычи. Определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема, и рассчитывается прямым и косвенным способами.

При прямом способе – посредством применения измерительных приборов и устройств с учетом фактических потерь полезных ископаемых. Данный метод можно изменить только в случае внесения коррективов в технический проект разработки месторождения в связи с изменением применяемой технологии добычи.

Фактическими потерями признается разница между расчетным количеством, на которое уменьшаются запасы полезных ископаемых, и количеством фактически добытых ископаемых, определяемым по завершении полного технологического цикла добычи. Фактические потери учитываются при определении количества ДПИ в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение (см. также Письма Минфина России от 12.10.2006 N 03-07-01-02/53, Минэкономразвития России от 07.11.2006 N 16542-КА/Д07). Таким образом, объектом налогообложения признается не только ДПИ, но и потери.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ потери в пределах установленных нормативов облагаются по налоговой ставке 0% (0 руб.). Правила утверждения нормативов потерь установлены Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921. В соответствии с п. 2 этих Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются Федеральным агентством по недропользованию. В свою очередь, Приказом Роснедр от 30.05.2007 N 623 утверждены:

  • Временные рекомендации по организации рассмотрения и утверждения уточненных нормативов потерь твердых ПИ при добыче;

  • Распределение полномочий по утверждению этих нормативов.

При этом в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого пакет документов организация должна представить либо непосредственно в Центральную комиссию по разработке месторождений полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию (далее - ЦКР Роснедр), либо в ее территориальное отделение. Уполномоченный орган направляет утвержденные нормативы потерь полезных ископаемых в ФНС в 10-дневный срок. Ежегодно нормативы потерь уточняются, и эта информация также представляется в ФНС России.

Если к сроку уплаты налога по итогам первого налогового периода текущего календарного года (то есть на 25 февраля) нормативы потерь на данный календарный год не утверждены, старые нормативы применяются до утверждения новых норм. Если месторождение является вновь разрабатываемым, то до утверждения нормативов потерь по нему на текущий календарный год следует применять нормативы потерь, установленные в техническом проекте разработки месторождения. Причем, МФ РФ в Письме от 07.09.2006 N 03-07-01-02/48 разъяснил, что у предприятия не возникает обязанности перерасчетов сумм НДПИ, начисленных с начала года: законодательство не предусматривает перерасчет по НДПИ в случае утверждения нормативов потерь, имеющих отличие (в ту или иную сторону) от предыдущих.

Пример. В соответствии с учетной политикой ООО "Технология" определяет количество ДПИ прямым методом. На 2011 г. по месторождению "А" был установлен норматив потерь при добыче в размере 4,4%. Уточненный норматив на 2012 г. утвержден в июне в размере 4,0%. В соответствии с техническим проектом определение размера фактических потерь производится ежемесячно. В 2008 г. по данным учета количество фактически добытого полезного ископаемого без учета потерь при добыче составило: в мае - 600 т; в июне - 1000 т; в июле - 1400 т и т.д. По результатам проведенных измерений фактические потери полезного ископаемого равны: в мае - 26 т; в июне - 50 т; в июле - 54 т и т.д. Определим количество фактических потерь, облагаемых по льготной налоговой ставке.

В мае нормативные потери равны 26,4 т (600 т x 4,4%), то есть фактические потери меньше нормативных (26 т < 26,4 т), значит, нулевая ставка налога применяется ко всему количеству фактических потерь. В июне нормативные потери равны 40 т (1000 т x 4,0%), сверхнормативные - 10 т (50 - 40). Таким образом, ставка 0% применяется в отношении 40 т, а остальные 1010 т облагаются налогом в общеустановленном порядке. Дальнейшее исчисление налога производится аналогично.

Если использовать прямой способ оценки количества ДПИ невозможно, то применяется косвенный способ.

В этом случае их количество определяется расчетно по показателям содержания добытого полезного ископаемого в извлекаемом минеральном сырье (например, по коэффициенту извлечения).

Количество добытых полезных ископаемых


=

Количество извлеченного из недр минерального сырья


*

Расчет содержания полезных ископаемых в минеральном сырье

Применяемый метод определения количества добытого полезного ископаемого утверждается в учетной политике налогоплательщиком для целей налогообложения на весь период добычи данного полезного ископаемого.


Стоимость единицы добытого полезного ископаемого


=

Выручка от реализации

ДПИ за н.п.(в соотв. со - Расходы

ст.105.3 НК РФ) (без НДС, А) доставке

Количество реализованных ДПИ

При этом, выручка от реализации ДПИ определяется исходя из цен, сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период. В случае, если налогоплательщик получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью, выручка определяется с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (при их отсутствии – в предыдущем налоговом периоде) цен без учета бюджетных субсидий. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации ДПИ в соответствии с применяемым налогоплательщиком методом признания доходов и расходов.

В сумму расходов по доставке ДПИ до получателя включаются следующие затраты (в зависимости от условий поставки), которые в соответствии с договором поставки включены в цену реализации ДПИ:

  • оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

  • расходы по доставке ДПИ от склада готовой продукции до получателя (железнодорожным, водным и другим транспортом: расходы на погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг);

  • расходы на обязательное страхование грузов.

Не включаются в расходы по доставке ДПИ расходы по выгрузке на склад готовой продукции, перемещении и хранении на складе (внутрискладские расходы).

Пример. Договором поставки предусмотрено, что:

  • погрузочные работы выполняются силами поставщика и их стоимость включена в цену строительного песка;

  • доставка песка производится транспортом покупателя (самовывоз).

При исчислении налоговой базы по НДПИ полученные от реализации доходы (без НДС) уменьшаются на сумму расходов по погрузке песка в транспорт покупателя.

Пример ООО "Строй-Индустрия" в августе добыло 1000 т строительного песка и реализовало за этот же период 1500 т данного полезного ископаемого (добытого в отчетном и предшествующих налоговых периодах) на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Расходы на доставку продукции до покупателей (включая погрузо-разгрузочные работы) составили 80 000 руб.

В данном случае стоимость единицы добытого строительного песка составляет 280 руб/т ((590 000 - 90 000 - 80 000) руб. / 1500 т).

Налоговая база равна 280 000 руб. (280 руб./т x 1000 т). Сумма НДПИ - 15 400 руб. (280 000 руб. x 5,5%).

Таким образом, если какое-либо количество определенного вида ДПИ в течение налогового периода (месяца) было реализовано, то оценка всего его добытого объема производится в текущем налоговом периоде по ценам реализации.

2. Расчетный.

В случае отсутствия в текущем периоде реализации добытых полезных ископаемых (например, при направлении их на собственную переработку, в порядке бартерных операций и др.) применяется расчетный метод определения стоимости ДПИ. (Письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-06-06-01/2, Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости").

При этом расчет стоимости ДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета и складывается из прямых и косвенных расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ. В этом случае организация применяет тот порядок признания доходов и расходов, который используется для целей налогообложения прибыли.


НБ


=

Расчетная стоимость ДПИ


=

Прямые расходы


+

Косвенные расходы

К прямым и косвенным расходам, включаемым в расчетную стоимость ДПИ, относятся:

Материальные расходы при добыче ДПИ (ст.254 НК РФ);

Расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ);

Сумма начисленной амортизации (256-259 НК РФ);

Расходы на ремонт основных средств (260 НК РФ);

Расходы на освоение природных ресурсов (261 НК РФ);

Внереализационные расходы (пп.8 и 9 ст. 265);

Прочие расходы (ст. 263, 264, 269 НК РФ).

При определении расчетной стоимости ДПИ все перечисленные выше затраты:

  • учитываются за вычетом тех расходов, которые не относятся к процессу добычи, в том числе если они понесены в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки, при реализации полезных ископаемых, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг).

  • прямые расходы, произведенные в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства (НЗП) на конец месяца (оценка НЗП производится в соответствии с принятой учетной политикой);

  • косвенные расходы, непосредственно связанные с добычей, полностью включаются в расчетную стоимость за соответствующий налоговый период;

  • "общие" косвенные расходы, осуществленные за месяц, распределяются между затратами на добычу и затратами на иную деятельность организации пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов предприятия за отчетный месяц;

  • при добыче нескольких видов полезных ископаемых в течение месяца общая сумма произведенных расходов распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого вида в общем количестве добытых в этом налоговом периоде полезных ископаемых;

  • не учитываются в целях исчисления НДПИ расходы, не связанные с добычей, а также те затраты организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, стоимость безвозмездно переданного имущества, суммы материальной помощи работникам и т.д., поименованные в ст. 270 НК РФ), а т.ж. предусмотренные ст. ст. 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам", 267 "Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию".

Ст 342 НК РФ несколько видов налоговых ставок по НДПИ:

  1. В процентах к НБ. Устанавливаются в зависимости вида полезного ископаемого и варьируются от 0% до 8,0% .

2.Твердые ставки по:

  • природному горючему газу - в рублях за 1000 м3 газа (509р. -2012 г., 582 – 2013 г..622 – начиная с 2014 г.) с применением понижающих коэффициентов для налогоплательщиков, которые не являются участниками компаний Единой системы газоснабжения:

  • газовому конденсату – в руб. за т. (556 руб. -2012 г.,590 руб. 2013 г., 647 руб. – с 2014 г., в т.ч с 2012 г. применяется нулевая ставка при добыче газового конденсата, используемого для производства сжиженного природного газа на участках недр, расположенных на полуострове Ямал.

  • с 2011 г. по углю (в рублях за тонну в соответствии с классификацией, установленной Правительством РФ №486 от 20.06.2011):

  • Антрацит – 47 руб.

  • Уголь коксующийся -57 руб.

  • Уголь бурый-11 руб.

Иные виды угля (длиннопламенный, газовый, тощий и др.) – 24 руб.

При этом установленные ст. 342 НК РФ ставки умножаются на коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в Российской Федерации за предыдущий квартал. При этом ранее действовавшие коэффициенты последовательно перемножаются. Коэффициенты-дефляторы определяются и подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Основанием для расчета является информация Росстат об индексах цен – производителей промышленных товаров.

-при добыче нефти обезвоженной, обессоленной, стабилизированной) – в рублях за тонну (446 руб -2012 г., 470 руб.- с 2013 г.). При этом сумма в рублях (базовая ставка – БС ) корректируется на коэффициенты

БС x Кц x Кв.х Кз

Коэффициент Кц - коэффициент динамики мировых цен определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

Кц = (Ц - 15) x Р/261

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель;

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банкомРоссийской Федерации.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Коэффициент динамики округляется до четырех знаков после запятой.

Кв - коэффициент степени выработанности запасов конкретных участков недр.

Определяется налогоплательщиком в зависимости от степени выработанности (Св) запасов конкретного участка недр:

СВЗ = N / Vз,

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв; - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года

Данные гос. баланса запасов ФАНП направляет в налоговые органы на 1 число каждого календарного года.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св)

Коэффициент Кв

0,8 <= СВЗ <= 1

Кв = 3,8 - 3,5 x СВЗ,

СВЗ > 1

Кв = 0,3

Во всех остальных случаях

Кв = 1

Следовательно, НК предусматривает понижение налога на заключительном этапе разработки (со степенью выработки свыше 80%).

С 2011 г. вводится еще один коэффициент, корректирующий ставку НДПИ в отношении нефти:

Кз, характеризующий величину запасов конкретного участка недр, на который оказывает влияние СВЗ и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз)

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (СВЗ) и начальные извлекаемые запасы Vз,

Коэффициент Кз

Если Vз менее 5 млн.т

и СВЗ <= 0,05

Кз = 0,125х Vз +0,375

Если Vз больше или равна 5 млн.т

и (или)СВЗ больше 0,05

Кз= 1


Порядок исчисления и уплаты НДПИ

Налоговый период по НДПИ – календарный месяц, по истечении которого исчисляется сумма налога по каждому добытому полезному ископаемому:

n

∑ НДПИ = ∑ НБi * НСi

i=1

Где i – виды полезных ископаемых.

Налог исчисляется в отношении всех полезных ископаемых, которые:

- добыты из недр (отходов, потерь) в соответствующем налоговом периоде;

- заключены в минеральном сырье, добытом из недр и реализованном (использованном на собственные нужды) в налоговом периоде.

Пунктом 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность уплаты налога с понижающим коэффициентом 0,7. Применять такой коэффициент имеют право налогоплательщики, которые провели поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых за счет собственных средств либо полностью возместили все расходы государства на эти цели.

Исчисленные суммы НДПИ показываются по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". А перечисленные суммы налога отражаются по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В целях исчисления налога на прибыль организаций НДПИ включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Особенности исчисления при добыче угля.

Сумма НДПИ в отношении угля исчисляется по каждому участку недр, на котором ведется добыча угля (п. 4 ст. 343 НК РФ).

С 1 апреля 2011 г. сумма налога, исчисленного за налоговый период при добыче угля, подлежит корректировке. Ее можно уменьшить на понесенные в этом налоговом периоде расходы по обеспечению безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке (новая ст. 343.1 НК РФ). Перечень таких затрат, который необходимо зафиксировать в учетной политике, установлен Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 N 455 (п. п. 5, 6 ст. 343.1 НК РФ). Он включает в себя следующие виды расходов:

- материальные, определяемые в порядке, установленном гл.25 НК РФ;

- на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

- на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств.

В утвержденном этим Постановлением перечне значатся, в частности, затраты на приобретение оборудования и материалов для предупреждения пожаров, систем оповещения об авариях и средств спасения людей, вентиляторных установок и оборудования для борьбы с пылью, специальных транспортных средств и приборов для обеспечения безопасного ведения взрывных работ и др.

Налогоплательщик вправе по каждому участку добычи угля установить в учетной политике отдельный перечень расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (Письмо от 28.06.2011 N 03-03-06/1/383).

При этом размер налогового вычета ограничен. Он определяется как произведение суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля, и коэффициента Кт (п. 2 ст. 343.1 НК РФ). Правила определения этого показателя утверждены Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 N 462. Коэффициент Кт зависит от степени метанообильности участка недр, на котором ведется добыча угля (Км), а также от склонности добываемого угля к самовозгоранию (Кс). Сумма коэффициентов Км и Кс не может превышать 0,3. Если сумма указанных коэффициентов больше 0,3 коэффициент Кт устанавливается равным 0,3. Значение коэффициента Кт необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения (п. 3 ст. 343.1 НК РФ).

Если фактически расходы превышают сумму налогового вычета, то данное превышение учитывается при определении размера вычета в течение 36 налоговых периодов (три года) после периода, в котором данные расходы были понесены (п. 4 ст. 343.1 НК РФ).

Затраты, оставшиеся не учтенными в течение этого срока, признаются расходами по налогу на прибыль в следующем порядке. Материальные расходы учитываются равномерно в течение года после истечения 36-го налогового периода по НДПИ (пп. 1 п. 5 ст. 325.1 НК РФ). Расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества, а также затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств учитываются в порядке амортизации (пп. 2 п. 5 ст. 325.1 НК РФ). При этом первоначальная стоимость данных объектов уменьшается на сумму примененного вычета.

Воспользоваться вычетом можно только в периоде, по итогам которого налог исчислен к уплате (п. 7 ст. 343.1 НК РФ). Кроме того, расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на определенном участке недр, должны учитываться обособленно от других расходов, связанных с освоением данного участка (п. 1 ст. 325.1 НК РФ).

Пункт 1 ст. 343.1 НК РФ дает налогоплательщику право вместо применения вычета учесть расходы, связанные с обеспечением при добыче угля безопасных условий и охраны труда, при исчислении налога на прибыль. В данном случае установленный п. 48.13 ст. 270 НК РФ запрет признания таких расходов не действует. Выбор налогоплательщика должен быть зафиксирован в учетной политике. Изменение порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.

Уплачивается в бюджет по итогам месяца не позднее 25 числа следующего за отчетным месяца по месту нахождения каждого участка недр.

Если участки недр расположены на территориях различных субъектов РФ, то налог уплачивается по местонахождению каждого участка. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида (п. 2 ст. 343 Налогового кодекса РФ, Порядок заполнения налоговой декларации по НДПИ).

Пример 3. ООО "Добытчик" добывает подземную минеральную воду на двух участках недр, находящихся в различных субъектах РФ.

В налоговом периоде на участках недр добыто соответственно 270 000 куб. м и 560 000 куб. м воды. Цена реализации 1000 куб. м воды в данном налоговом периоде составила 50 руб. (без НДС).

Таким образом, общее количество полезного ископаемого, добытого ООО "Добытчик", составляет 830 000 куб. м (270 000 + 560 000). Доля полезного ископаемого, добытого на территории первого субъекта РФ, в общем количестве составляет 0,325 (270 000 : 830 000), доля второго - 0,675 (560 000 : 830 000).

Исчисление налога будет произведено ООО "Добытчик", исходя из следующих данных:

- общее количество воды составляет 830 000 куб. м;

- налоговая база равна 41 500 руб. (830 000 куб. м x 50 руб/1000 куб. м);

- НДПИ при налоговой ставке 5,5 процента составит 2283 руб. (41 500 руб. x 5,5%).

Из общей суммы подлежат уплате в первом субъекте РФ- 742 руб. (2283 руб. x 0,325), во втором - 1541 руб. (2283 руб. x 0,675).

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию, начиная с того периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее последнего дня, следующего за отчетным месяца по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя, месту осуществления деятельности иностранной организации через филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Организации, состоящие на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют налоговые декларации в указанные инспекции.

Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.


МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Дальневосточный федеральный университет

(ДВФУ)

ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

МАТЕРИАЛЫ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

по дисциплине «Федеральные налоги и сборы»

Специальность 080107.65 «Налоги и налогообложение»

Форма подготовки: очная


г. Владивосток 2012

Задания для практических занятий

Тема «Налог на добавленную стоимость»

1.Российская организация продала здание, находящееся на территории Польши. Определить место реализации.

2.Иностранная фирма ремонтирует компьютеры и офисную оргтехнику в ремонтном цехе, расположенном в Смоленске. Определить место реализации работ.

3.Российская фирма обучает иностранных специалистов. Обучение осуществляется:

а) в Российской Федерации;

б) за границей.

4. Российская фирма оказала консультационные услуги иностранной компании.

а) Иностранная компания зарегистрирована в РФ или имеет постоянное представительство в РФ;

б) иностранная компания не зарегистрирована в РФ и не имеет постоянного представительства.

5.Организация продает автомобиль, учтенный в качестве основных средств на балансе с НДС, уплаченным при его приобретении. Первоначальная стоимость автомобиля составила 143 000 руб. с учетом НДС. В мае автомобиль был продан другой организации по цене 100 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля на дату продажи - 90 810 руб. Исчислить НДС и указать порядок отражения в налоговой декларации.

6. Фирма получила в апреле безвозмездно товары на сумму 50 000 руб. (вкл. НДС). В июне товары были проданы за 60 000 руб. Исчислить НДС и указать порядок отражения в налоговой декларации.

7. В сентябре лакокрасочный завод приобрел и полностью израсходовал для производства красок материалы на сумму 59000 р. (в т.ч. НДС -9000 р.). Зарплата рабочих, занятых в производстве краски и начисленные страховые взносы - 40000 р. В сентябре изготовлено 3000 кг краски. Себестоимость 1кг изготовленной краски -30 руб. На ремонт заводской базы отдыха израсходовано 80 кг краски. В августе такую краску завод продавал покупателям за 47,2 р. (в т.ч. НДС -7,20). Сделать бухгалтерские записи по данной операции и расчетам с бюджетом по НДС.

8. ООО «Ветер» строит пионерский лагерь для детей своих сотрудников. На его строительство были затрачены материалы на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС -18 000 руб.). Заработная плата строительных рабочих за март - 50 000 руб., за апрель – 30000 руб., страховые взносы – 34%. Амортизация техники, занятой при строительстве в марте - 5 000 руб., в апреле – 5000 руб. Здание цеха введено в эксплуатацию - 30 мая. Исчислить НДС и указать порядок отражения операции в налоговой декларации. Указать порядок составления регистров налогового учета.

9. Торговая организация претендует на освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового Кодекса РФ с 01.04.

Выписка из Главной книги за январь – март (счет 90)

месяц

Обороты по Дебету с Кредита

Оборот по Кредиту

Сальдо

41

44

68/НДС

99

Д

К

Январь

110000

50000

36000

40000

236000

X

X

Февраль

90000

40000

27000

20000

177000

X

X

март

80000

45000

28800

35000

188800

X

X

ИТОГО

280000

135000

91800

95000

601800







Определить возможность получения права на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС.

10. Выручка организации по продаже парфюмерных изделий с января по март составила 1800 000 рублей (без НСД), в том числе:

январь -300 000 руб.

февраль- 750 000 руб.

март -750 000 руб.

Организация уведомила налоговые органы об освобождении от НДС, начиная с 01.04.2009 года по 01.04.2010 года.

В периоде освобождения выручка (без НДС) составила:

апрель- 300 000 руб.,

май– 300 000 руб.,

июнь– 1300 000 руб.,

июль – 500 000 руб.

В январе организация закупила товары общей стоимостью 118000 руб., в т.ч. НДС – 18000 руб., которые до апреля не были проданы и числились в остатках на складе.

Определить и обосновать порядок расчетов по НДС в периоде освобождения.

11. Определить и обосновать сумму НДС к уплате в бюджет.

ООО «Данко» производит сувениры. Некоторые виды сувенирной продукции зарегистрированы как изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства и на основании ст. 149 НК освобождены от налогообложения. Все сувениры изготавливаются на одном оборудовании. Сувениры изготавливаются из разного сырья: облагаемые НДС – из березы, освобождаемые от НДС – из дуба.

В налоговом периоде ООО были приобретены:

- оборудование стоимостью -944000 руб. (в т.ч. НДС – 144000 руб.)

- сырье из березы на сумму 35400 руб. (в т.ч. НДС -5400 руб.)

- сырье из дуба на сумму 17700 руб. (в т.ч. НДС – 2700 руб.)

Также организации были предъявлены счета на оплату коммунальных услуг на сумму 23600 руб. (в т.ч. НДС – 3600 руб.). Все товары и услуги оприходованы и по ним получены счета – фактуры.

Стоимость отгруженной продукции за налоговый период составила:

- облагаемой НДС -708 000 руб. (в т.ч. НДС -108000 руб.)

-не облагаемой НДС – 400 000 руб.

Расходы ООО на производство всей продукции -230000 руб., в т.ч. не подлежащей налогообложению - 46000 руб.

12. ООО арендует арендное помещение склада по договору, заключенному с Комитетом по управлению госимуществом. Фирма применяет общий режим налогообложения и ведет деятельность, облагаемую НДС. Сумма арендной платы за месяц с учетом НДС согласно дополнительному соглашению к договору аренды составляет 82600 руб. (в т.ч. НДС – 12600 руб.). ООО перечисляет арендные платежи ежеквартально, до 12 числа первого месяца квартала. Арендную плату за 3 квартал фирма перечислила 11 июля в сумме 210 000 руб. и уплатила агентский НДС. Определить порядок расчетов с бюджетом по НДС и составления регистров налогового учета НДС.

13.ООО «Атлант» 1 марта приобрело у ЗАО «Беркут» материалы на сумму 23 600 рублей (в том числе НДС -3 600 рублей). В качестве отсрочки платежа ООО «Атлант» выдало поставщику на 30 дней собственный простой вексель на сумму 25 000 рублей. По окончании этого срока вексель был погашен.

Определить порядок расчетов по НДС у векселедателя и векселедержателя.

14. Определить сумму налогового вычета по НДС, составить бухгалтерские записи.

В июле ООО произвело рекламные расходы (нормируемые в целях налогообложения прибыли) в сумме 23600 руб. (в т.ч. НДС - ?) по выставленному счет-фактуре. Затраты на оплату труда, учтенные при расчете налога на прибыль за 9 мес. составили – 350000 руб., за год – 510000 руб.

15. Произвести расчеты с бюджетом по НДС, сделать бухгалтерские записи по приобретению и передаче имущества.

а) ООО приобрело электрический чайник за 900 руб. (в т.ч. НДС- 137 руб.) и передало его сотрудникам в офис.

б) ЗАО подарило своему главному бухгалтеру в связи с его юбилеем мобильный телефон, приобретенный по безналичному расчету на имя компании за 7080 руб. (в т.ч. НДС -1080 руб.).

16. Задания для составления декларации по НДС.

ОАО «Приморский кондитер» (ИНН: 2538008586, КПП: 253801001) является налогоплательщиком НДС. По нижеприведенным операциям:
1. составить бухгалтерские записи

2. оформить счета-фактуры, книгу покупок и книгу продаж, декларацию по НДС за 1 квартал.
1. Реализация продукции по договору купли - продажи с частичной оплатой.

В январе ОАО получило аванс в счет оплаты за предстоящую поставку продукции на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000руб). В феврале продукция на сумму 3 540 000 руб. (в т.ч. НДС- 540 000 руб.) была отгружена покупателю. Окончательная оплата в сумме 2 360 000руб. (в т.ч. НДС - 360 000руб.) поступила в марте. Фактическая себестоимость реализованной продукции составляет 2 500 000 руб.

2. Расчет НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг.

В марте 2009 г. ОАО подарило своим работникам 120 изготовленных им тортов. Рыночная цена одного торта, указанная в накладной - 100руб. (без НДС). Себестоимость тортов – 7000 руб.

3. Реализация имущества, учтенного на балансе с НДС.

ОАО в мае 2007г. приобрело основное средство для производства продукции, освобожденной от НДС, стоимостью 60 000руб. (в т.ч. НДС- 10 000руб).

В феврале 2009 г. это основное средство было продано за 90 000руб. (с НДС). Рыночная стоимость на дату отгрузки – 95 000 руб. К моменту реализации остаточная стоимость этого объекта с учетом амортизации - 55 000 руб.

4. Передача продукции для собственных непроизводственных нужд.

В январе 2011 г. ОАО использует для организации банкета в честь юбилея фирмы 120 изготовленных им тортов. В декабре 2010 г. такие торты реализовывались по 95руб./шт. (без НДС). Рыночная цена одного торта - 100руб. (без НДС). Себестоимость 120 тортов – 7000 руб.

5. Строительство объектов хозяйственным способом для собственных нужд.

ОАО строит склад для хранения готовой продукции. Для этого в декабре 2010г. были приобретены строительные материалы на сумму 17 700 руб. (в т.ч. НДС -2700 руб.) и оплачены поставщику. В 1 квартале 2011 г.: израсходовано материалов на сумму 15000 руб. (без НДС), зарплата строительным работникам - 5000 руб. (с учетом страховых взносов), амортизация основных средств, использованных в строительстве - 2000 руб., затраты на государственную регистрацию права собственности - 3000 руб. Объект введен в эксплуатацию 10.04.11 г.

6. Исчисление НДС налоговыми агентами.

ОАО арендует офисное помещение у Комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата установлена в размере 11800 руб. (с учетом НДС), которая оплачивается не позднее 5 числа следующего месяца. В феврале, марте, апреле ОАО перечислило арендную плату и НДС за январь, февраль, март.



7. Исчисление НДС при расчетах простыми товарными векселями.

10 декабря ОАО отгрузило товары на сумму 47 200руб. (в т. ч. НДС – 7200руб.) и получило от покупателя простой товарный вексель номиналом 52000руб. 28 января ОАО предъявило вексель к оплате и получило 52 000 руб.
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13

Похожие:

Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы» iconУчебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных...
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы» iconУчебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение «Мировая экономика»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Финансы организаций (предприятий)»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Информатика»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Государственные социальные внебюджетные фонды»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Арбитражная практика разрешения налоговых споров»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Практикум по методике исчисления...
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск