Книга продаж
Скачать 275.8 Kb.
|
| "Налоги" (газета), 2010, N 11 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: КНИГА ПРОДАЖ Заполнение книги продаж является для налогоплательщиков НДС делом привычным, так как обязанность по ведению указанного налогового регистра установлена довольно давно и не является для организаций и индивидуальных предпринимателей чем-то новым. Тем не менее практика показывает, что в некоторых случаях порядок заполнения книги продаж вызывает у налогоплательщиков НДС некоторые проблемы. О том, как ведется книга продаж, а также об особенностях ее заполнения мы и поговорим далее. Обязанность налогоплательщика НДС по ведению книги продаж установлена п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а непосредственный порядок ее ведения установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила). Обращаем Ваше внимание на то, что с 9 июня 2006 г. указанные Правила применяются налогоплательщиками НДС в редакции, обновленной Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 мая 2009 г. N 451 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914". Внесения необходимых уточнений в Правила налогоплательщики НДС ждали давно, так как прежняя их редакция не учитывала всех изменений, внесенных в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ с 1 января 2009 г. Теперь Правила приведены в соответствие с нормами действующего законодательства по НДС, в частности они содержат не только общий порядок учета выставленных и полученных счетов-фактур, но и отражают специфику учета "авансовых" счетов-фактур и счетов-фактур, выставляемых налоговыми агентами. Кроме того, сейчас Правила дают более детальные рекомендации по порядку учета счетов-фактур, выставляемых участниками посреднических соглашений. Правилами определено, что налогоплательщики НДС (покупатели и продавцы) оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, а также оформляют дополнительные листы к книгам покупок и продаж по формам, приведенным в Приложениях N N 1 - 5 Правил. Типовая форма книги продаж приведена в Приложении N 3, и состоит она из двух частей, так называемой шапки и табличной части, состоящей из девяти граф. Книга продаж В "шапочной" части книги продаж указывается полное или сокращенное наименование продавца, полностью соответствующее записям в его учредительных документах, идентификационный номер (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), а также налоговый период, в котором произведены продажи, получены суммы предварительных оплат под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав. В табличной части книги продаж (графы 1 - 9) указывается вся информация о счетах-фактурах, выставленных (выписанных) продавцом, а именно: - в графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца; - в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре; - в графе 3 - ИНН покупателя согласно счету-фактуре; - в графе 3а - КПП покупателя; - в графе 3б - дата оплаты счета-фактуры продавца; - в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая НДС. Если в книге продаж регистрируется "авансовый" счет-фактура, то в графе 4 указывается сумма аванса с учетом налога. Графы 5 - 8б табличной части книги продаж посвящены сведениям о продажах продавца, облагаемых налогом по ставкам 18%, 10% и 0%. Несмотря на то что в настоящий момент ставка налога 20% не применяется, в книге продаж до сих пор присутствуют графы 8а и 8б, предназначенные для информации о продажах, облагаемых по указанной ставке налога. Напомним, что эти графы ранее предназначались для продавцов товаров (работ, услуг), использовавших до 1 января 2006 г. метод исчисления НДС "по оплате", которые могли заполнять указанные графы до 1 января 2008 г. В связи с тем что 1 января 2008 г. законодательно установленный переходный период по НДС закончился, эти графы потеряли свою актуальность, но тем не менее в форме книги продаж они сохранены. Обратите внимание! По "авансовым" счетам-фактурам, а также в иных случаях, когда сумма налога определяется расчетным методом, в графах 5б, 6б и 8б указывается сумма НДС, исчисляемая по соответствующей ставке, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ. При регистрации "авансовых" счетов-фактур, выставленных покупателям на полученную сумму аванса, в графах 5а и 6а ставятся прочерки. Обратите внимание, что в графе 9 продавцом указывается итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость. Иначе говоря, в книге продаж продавцом регистрируются все счета-фактуры как по продажам, облагаемым налогом, так и освобожденным от налогообложения. Напоминаем, что перечень операций, освобожденных от налогообложения НДС, установлен ст. 149 НК РФ. По окончании налогового периода (квартала) налогоплательщиком НДС в книге продаж подводятся итоговые данные по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9, которые в дальнейшем используются им при заполнении налоговой декларации по НДС. Самому порядку ведения книги продаж посвящен разд. III "Ведение продавцом книги продаж" Правил. Причем из п. 16 Правил вытекает, что в книге продаж налогоплательщики НДС - продавцы (товаров, работ, услуг) обязаны регистрировать не только счета-фактуры, выставленные ими при реализации товаров (работ, услуг), но и счета-фактуры, выписанные ими во всех случаях, когда у них возникает обязанность по исчислению НДС, а именно: - при получении авансов; - при получении средств, увеличивающих налоговую базу; - при выполнении строительно-монтажных работ (далее - СМР) для собственного потребления; - при возврате товаров, принятых на учет; - при исполнении обязанностей налогового агента. Обратите внимание! Если ранее гл. 21 НК РФ не обязывала налоговых агентов составлять счета-фактуры, то с 1 января 2009 г. такое требование прямо содержится в п. 3 ст. 168 НК РФ. Кстати, отметим, что это требование налогового законодательства теперь учтено Правилами в части Состава показателей счета-фактуры. Кроме того, из п. 16 Правил вытекает, что в книге продаж в обязательном порядке регистрируются счета-фактуры, выставляемые в адрес покупателей при совершении операций, освобожденных от налогообложения. Напомним, что порядок выписки таких счетов-фактур определен п. 5 ст. 168 НК РФ, в соответствии с которым счет-фактура выставляется без выделения соответствующей суммы налога. При этом на счете-фактуре продавцом делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Заметим, что требования п. 16 Правил согласуются с нормами п. п. 3 и 4 ст. 169 НК РФ. Напомним, что по общему правилу, закрепленному п. 3 ст. 169 НК РФ, налогоплательщик НДС обязан составлять счета-фактуры и соответственно регистрировать их в книге продаж: - при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС; - в иных случаях, определенных в установленном порядке. Исключениями из общего правила являются лишь ситуации, прямо перечисленные в п. 4 ст. 169 НК РФ. Согласно указанному пункту налогоплательщики НДС не составляют счета-фактуры при реализации ценных бумаг, правда, эта норма касается только продавцов ценных бумаг и не относится к брокерам и посредникам. Кроме того, не обязаны составлять счета-фактуры банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды при совершении операций, освобожденных от налогообложения. Следует иметь в виду, что в книге продаж налогоплательщик НДС может регистрировать не только сами счета-фактуры, но и иные документы. Так, если реализация товаров (работ, услуг) производится налогоплательщиком НДС за наличный расчет, то он обязан применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ). Такое требование вытекает из п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). В этом случае согласно п. 16 Правил налогоплательщик НДС в книге продаж регистрирует уже не счета-фактуры, а контрольно-кассовую ленту ККТ. Это правило действует в отношении наличных продаж с гражданами (населением). Обратите внимание, что при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет фирмам и индивидуальным предпринимателям продавец обязан выставить счет-фактуру в общеустановленном порядке, и именно его он обязан зарегистрировать в книге продаж. При этом показания контрольной ленты ККТ продавцу следует зарегистрировать в книге продаж без учета суммы, указанной в выставленном счете-фактуре. Помимо этого, в книге продаж налогоплательщиком НДС могут регистрироваться и бланки строгой отчетности - такой вариант возможен в случае оказания услуг населению при условии выдачи бланков строгой отчетности. Ведь при таком варианте расчетов за услуги, оказанные населению, п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ позволяет продавцу осуществлять наличные расчеты без применения ККТ! Заметим, что в некоторых случаях в книге продаж налогоплательщиком регистрируются "входящие" счета-фактуры, полученные им от поставщиков товаров (работ, услуг), имущественных прав при их приобретении. Как Вы уже, наверное, догадались, речь идет о восстановлении сумм налога, ранее принятого налогоплательщиком НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Напомним, что ситуации, в которых у налогоплательщика появляется обязанность по восстановлению налога, ранее принятого к вычету, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Причем их состав с 1 января 2009 г. увеличен, так как с указанной даты восстановлению подлежит и сумма налога, принятая к вычету покупателем товаров (работ, услуг) по перечисленному авансу. Напоминаем, что в отношении недвижимого имущества в гл. 21 НК РФ предусмотрен специальный порядок восстановления налога, закрепленный в п. 6 ст. 171 НК РФ, предполагающий восстановление сумм НДС в течение десятилетнего периода. Правилами закреплено, что при восстановлении сумм налога в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в книге продаж налогоплательщик НДС регистрирует счета-фактуры, на основании которых ранее суммы налога были приняты им к вычету, причем регистрация осуществляется на сумму НДС, подлежащую восстановлению. Регистрация "восстановленных" счетов-фактур в книге продаж производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Восстановление сумм "авансового" налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным ресурсам принимаются к вычету покупателем. Обратите внимание, что при восстановлении НДС по недвижимому имуществу в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ, в книге продаж в последнем месяце календарного года начиная с 2006 г. указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за текущий календарный год. При этом согласно мнению Минфина России льготный порядок восстановления налога не применяется в отношении объектов недвижимости, введенных в эксплуатацию до 1 января 2006 г. Такое мнение выражено в Письме Минфина России от 13 апреля 2006 г. N 03-04-11/65. Пунктом 17 Правил определено, что счета-фактуры регистрируются налогоплательщиком НДС в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Налоговое обязательство налогоплательщика НДС непосредственно связано с моментом определения налоговой базы, определяемым в соответствии со ст. 167 НК РФ. Причем указанная статья содержит как общий порядок определения обязанности по уплате налога, так и специальный. По общему правилу, установленному п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Пунктами 3, 7 - 11, а также 13 - 15 ст. 167 НК РФ установлен специальный порядок определения момента возникновения налоговой базы. Обратите внимание, из Правил непонятно, когда в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные по экспортным операциям. Минфин России в своем Письме от 5 июля 2007 г. N 03-07-08/180 разъяснил, что "экспортные" счета-фактуры должны регистрироваться в книге продаж налогоплательщика в том налоговом периоде, когда экспортером собраны все необходимые документы, подтверждающие правомерность применения ставки 0%. Иначе говоря, при экспорте товаров (работ, услуг) налогоплательщик НДС должен выставить счет-фактуру в общеустановленном порядке, т.е. в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров на экспорт. Причем в счете-фактуре сразу указывается ставка налога 0%, независимо от того, что право на ее применение пока не подтверждено. А вот зарегистрировать в книге продаж данный счет-фактуру налогоплательщик сможет лишь в том налоговом периоде, когда он соберет полный комплект документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. На это указывает п. 9 ст. 167 НК РФ, в соответствии с которым моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность использования ставки налога 0%. Пунктом 18 Правил определено, что при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется им в книге продаж. Обратите внимание, что прежняя редакция Правил требовала составлять счета-фактуры лишь при получении денежных авансов. В то же время в связи с отсутствием в гл. 21 НК РФ понятия оплаты в силу пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ необходимость по уплате "авансового" НДС возникает у налогоплательщика при получении предварительной оплаты как деньгами, так и иными видами имущества. На это же указывает и Минфин России в своем Письме от 10 апреля 2006 г. N 03-04-08/77. Теперь это учитывают и Правила, в которых прямо сказано, что при безденежных формах расчетов продавец должен выставить "авансовый" счет-фактуру и зарегистрировать его в своей книге продаж. Заметим, что использование неденежных авансов очень невыгодно налогоплательщикам, так как п. 11 Правил запрещает регистрировать в книге покупок "авансовые" счета-фактуры при безденежной форме расчетов, что фактически означает отсутствие права на вычет! Обратите внимание на то, что п. 18 Правил полностью приведен в соответствие со ст. 154 НК РФ, из которой следует, что при получении авансов под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, облагаемых по ставке налога 0% и освобождаемых от налогообложения, счета-фактуры не составляются. Кроме того, в Правилах закреплено, что нет такой обязанности при получении авансов и у налогоплательщиков НДС, использующих освобождение от уплаты налога на основании ст. 145 НК РФ. Следует иметь в виду, что с 1 января 2009 г. продавец товаров (работ, услуг), получивший предварительную оплату, должен выписать два экземпляра счета-фактуры на аванс, причем сделать это необходимо в течение пяти календарных дней с момента получения денег. Первый экземпляр "авансового" счета-фактуры продавец отдаст своему покупателю, перечислившему аванс, а свой - зарегистрирует в книге продаж в том налоговом периоде, в котором была получена предварительная оплата. При выписке "авансового" счета-фактуры продавец руководствуется формой счета-фактуры, утвержденной Правилами (она не претерпела каких-либо изменений) и п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Кроме того, при заполнении реквизитов "авансового" счета-фактуры налогоплательщику следует ознакомиться с обновленным Составом показателей счета-фактуры, содержащимся в Правилах. |
Похожие:
 | Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая ндс) в валюте счета-фактуры | | Рф от 11. 05. 2006 №283), продавцы обязаны вести книгу продаж. Она предназначена для регистрации документов, составленных продавцами... |
| Принципал находится на осно, сейчас принципал требует от нас книгу продаж и журнал учета счетов-фактур, выставленных за 2014 г.,... |  | Не является исключением и счет-фактура, занимающая одно из основных мест в большинстве организаций |
| Исправление. При печати циклического документа записи собирались по всему журналу, а не по конкретному документу | | Книга-игра, книга-головоломка, книга-лабиринт, книга-прогулка, которая может оказаться незабываемым путешествием вокруг света и глубоким... |
| Не рассчитывался ндфл при наличии у сотрудника имущественного вычета. Ошибка возникала из−за использования в настройке вычета 311... | | Инструкция предназначена для регламентации трудовой деятельности Руководителя офиса продаж (далее Руководителя офиса продаж) |
| Последовательность действий менеджера по продажам в случае оформления заказа клиентом. 12 | | ... |