{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903)


Скачать 450.86 Kb.
Название{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903)
страница3/3
ТипДокументы
filling-form.ru > Договоры > Документы
1   2   3

Гражданско-правовые отношения

В данном случае по договору поставки организация (поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность) обязуется передать в обусловленный срок производимую ею продукцию покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506, п. 1 ст. 509 Гражданского кодекса РФ). Покупатель обязан принять продукцию и оплатить ее с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 513, п. 1 ст. 516 ГК РФ).

Однако покупатель не исполнил свое обязательство по оплате продукции. По соглашению сторон неисполненное обязательство прекращается предоставлением взамен отступного (в рассматриваемом случае - квартиры) (ст. 409 ГК РФ). Указанное обязательство прекращается с момента предоставления отступного, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном (Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10 по делу N А04-819/2010, п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102)). Значит, обязательство покупателя по оплате отгруженной ему продукции прекращается на дату передачи организации квартиры, т.е. в мае.

Переход к организации права собственности на квартиру как на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131 ГК РФ, ст. 18 Жилищного кодекса РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним") <1>.

Заметим, что квартира является жилым помещением и может использоваться только для проживания граждан (п. 2 ч. 1 ст. 16, ч. 1, 3 ст. 17 ЖК РФ, п. п. 2, 3 ст. 288 ГК РФ). В данном случае полученная квартира продается организацией физическому лицу.

Реализация квартиры производится на основании договора продажи недвижимости (п. 1 ст. 549 ГК РФ). Этот договор подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 558 ГК РФ).

Переход права собственности на квартиру к физическому лицу также подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ) <1>. Право собственности на квартиру возникает у организации, а затем у физического лица с момента такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация продукции на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

На дату отгрузки продукции покупателю у организации возникает налоговая база по НДС в размере договорной стоимости продукции (за вычетом НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 167, абз. 1 п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 38 НК РФ) <2>.

Передача покупателем продукции квартиры по соглашению о предоставлении отступного является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ). При этом в соответствии с пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация жилых помещений освобождается от налогообложения НДС. Однако юридические лица вправе отказаться от этой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). В данной схеме покупатель, передающий квартиру, не использует свое право на освобождение от налогообложения НДС, а организация - использует.

Тогда на дату государственной регистрации права собственности на квартиру покупатель предъявляет организации НДС (абз. 1 п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 167 НК РФ) <3>. Так как квартира не будет использована организацией для облагаемых НДС операций, то предъявленный передающей стороной НДС не может быть принят к вычету и включается в стоимость квартиры (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если организация использует право на освобождение от НДС, установленное пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, то реализация квартиры физическому лицу не облагается НДС. В связи с этим напомним, что организация, осуществляющая операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Бухгалтерский учет

1. На дату передачи покупателю готовой продукции выручка от ее реализации включается в состав доходов от обычных видов деятельности (абз. 1 п. 5, п. п. 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Одновременно фактическая себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (абз. 1 п. 5, абз. 1 п. 9, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

2. Как отмечено выше, в момент подписания соглашения об отступном первоначальное обязательство не погашается, поэтому в бухгалтерском учете никаких записей не производится.

3. Квартира, предназначенная для перепродажи, в бухгалтерском учете является товаром (абз. 6 п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов товары учитываются на одноименном счете 41 "Товары". В данном случае право собственности на квартиру переходит к организации после государственной регистрации. Следовательно, до государственной регистрации организация не вправе продать квартиру. В связи с этим считаем, что до перехода к организации права собственности организация не может учесть квартиру на счете 41.

Полученная квартира, на наш взгляд, может отражаться на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по цене, указанной в акте приемки-передачи (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 18, пп. "г" п. 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

На дату государственной регистрации перехода права собственности на квартиру к организации эта квартира принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью квартиры признается сумма погашаемого обязательства покупателя по оплате продукции (без НДС) (абз. 1 п. 10 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость квартиры, полученной в качестве отступного, отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 62.

На сумму предъявленного при передаче квартиры НДС производится запись по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 62. Включение суммы НДС в стоимость квартиры отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 19.

4. Организация, передающая физическому лицу объект недвижимости, право на который подлежит государственной регистрации, должна отразить в бухгалтерском учете выбытие этого объекта в тот момент, когда такое выбытие фактически имело место, независимо от факта государственной регистрации права собственности. Для отражения выбывшего объекта недвижимости до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 "Товары отгруженные", аналитический счет, например, "Переданные объекты недвижимости".

На дату государственной регистрации перехода права собственности выручка от реализации квартиры включается в состав доходов от обычных видов деятельности (п. п. 5, 6.1, пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). При этом производится запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90, субсчет 90-1. Одновременно фактическая себестоимость квартиры списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2.

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации готовой продукции (за вычетом НДС) признается доходом на дату перехода права собственности на нее к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, абз. 1 п. 3 ст. 271 НК РФ). Одновременно учитываются прямые расходы, связанные с изготовлением продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). В данном случае они равны фактической себестоимости готовой продукции, отраженной в бухгалтерском учете.

Квартира, предназначенная для перепродажи, в налоговом учете является товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Стоимость квартиры как товара формирует сумма погашаемого обязательства покупателя по оплате готовой продукции (включая НДС) (абз. 2 ст. 320 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-03-06/2/1). В данном случае стоимость квартиры в налоговом учете соответствует ее фактической себестоимости по данным бухгалтерского учета.

Сумма выручки от продажи квартиры является доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Согласно разъяснению Минфина России для целей налогообложения прибыли такой доход признается на дату передачи квартиры физическому лицу и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/301, разъяснения консультанта отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Д.В. Осипова от 23.12.2011). В рассматриваемой ситуации передача квартиры произошла в июне, а государственная регистрация перехода права собственности произведена в июле.

Доход от реализации квартиры для целей налогообложения прибыли уменьшается на ее стоимость, сформированную в вышеописанном порядке (пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Доход от продажи квартиры признается в налоговом учете в июне, а в бухгалтерском учете - в июле. В результате этого в июне у организации возникают вычитаемая временная разница в размере 4 000 000 руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 800 000 руб. (4 000 000 руб. x 20%) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Кроме того, в налоговом учете на дату признания вышеназванного дохода в состав расходов включается стоимость квартиры. Так как в бухгалтерском учете этот расход отражается в следующем месяце (в июле), то у организации на указанную дату (в июне) возникают налогооблагаемая временная разница в размере 3 540 000 руб. и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 708 000 руб. (3 540 000 руб. x 20%) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

В июле, после признания в бухгалтерском учете дохода от реализации квартиры и расхода в виде ее стоимости, возникшие временные разницы и соответствующие им ОНА и ОНО погашаются (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02). При этом производятся обратные записи по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-п "Расчеты с покупателем готовой продукции";

62-к "Расчеты с покупателем квартиры".

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

В апреле, на дату отгрузки готовой продукции покупателю

Признана выручка от

реализации готовой

продукции

62-п

90-1

3 540 000

Накладная

на отпуск

продукции

Начислен НДС

90-3

68-НДС

540 000

Счет-фактура

Списана фактическая

себестоимость продукции

90-2

43

2 500 000

Бухгалтерская

справка-расчет

В мае, на дату получения квартиры

Принята к учету квартира,

право собственности на

которую не перешло к

организации

002




3 540 000

Акт приемки-

передачи

квартиры

В мае, на дату государственной регистрации перехода права собственности

на квартиру к организации

Списана с забалансового

учета квартира, право

собственности на которую

перешло к организации




002

3 540 000

Бухгалтерская

справка


Отражен переход права

собственности на полученную

квартиру

(3 540 000 - 540 000)


41


62-п


3 000 000

Соглашение

об отступном,

Свидетельство о

государственной

регистрации

права

собственности

на квартиру,

Акт приемки-

передачи

квартиры

Отражен НДС, предъявленный

покупателем при передаче

квартиры <5>

19

62-п

540 000

Счет-фактура

Предъявленный передающей

стороной НДС включен в

стоимость квартиры

41

19

540 000

Бухгалтерская

справка

В июне, при передаче квартиры физическому лицу и получении от него оплаты

Отражена передача квартиры

физическому лицу

45

41

3 540 000

Акт приемки-

передачи

квартиры

Отражен ОНА

09

68-пр

800 000

Бухгалтерская

справка-расчет

Отражено ОНО

68-пр

77

708 000

Бухгалтерская

справка-расчет

Получена оплата от

физического лица

51

62-к

4 000 000

Выписка банка по

расчетному счету

В июле, на дату государственной регистрации перехода права собственности

на квартиру к физическому лицу

Признан доход от реализации

квартиры


62-к


90-1


4 000 000

Договор продажи

недвижимости,

Свидетельство о

государственной

регистрации

права

собственности

на квартиру

Погашен ОНА

68-пр

09

800 000

Бухгалтерская

справка

Погашено ОНО

77

68-пр

708 000

Бухгалтерская

справка

Списана фактическая

себестоимость квартиры

90-2

45

3 540 000

Бухгалтерская

справка

--------------------------------

<1> В данной схеме не рассматривается вопрос об уплате государственной пошлины за государственную регистрацию договора продажи недвижимости и перехода права собственности на квартиру.

<2> Так как стороны договора купли-продажи не являются взаимозависимыми лицами (ст. 105.1 НК РФ), согласованная ими цена продукции признается рыночной (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

<3> Переход права собственности на квартиру подлежит государственной регистрации. Поэтому, по мнению Минфина России, счет-фактура выставляется передающей стороной в течение пяти дней с даты перехода права собственности, указанной в документе о государственной регистрации права собственности (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, от 22.07.2008 N 03-07-11/261).

<4> Напомним, что ранее Минфин России предписывал оценивать в налоговом учете имущество, полученное по соглашению об отступном, по рыночной стоимости (Письмо Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/2/237).

<5> Сумму НДС по полученной квартире организация может отражать в бухгалтерском учете с использованием либо без использования счета 19 (в зависимости от положений ее учетной политики). В данной схеме предполагаем, что сумма НДС включается в стоимость квартиры с использованием счета 19.

А.С.Дегтяренко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.05.2012

1   2   3

Похожие:

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconВ 2015 году книги покупок и продаж становятся частью налоговой декларации
Межрайонная ифнс россии №6 по Ивановской области информирует Вас, что с 1 января 2015 года значительно изменится порядок администрирования...

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconПечать дополнительных листов в книге покупок и продаж
В связи с постановлением Правительства РФ от 11. 05. 2006 n 283 о ведении Книги покупок и продаж, для удобства учета в программу...

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconЛи отражать указанные проценты, представлять уточненную декларацию...
Организация в I квартале 2015 г не указала в налоговой декларации по ндс причитающиеся ей по векселю проценты в связи с предоставлением...

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconМинистерство финансов российской федерации письмо
Вопрос: о реквизитах кассового чека, выдаваемого (направляемого) платежным агентом при приеме платежей физлиц

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconПриказ Минфина России от 30 марта 2015 г. N 52н
О применении форм, утвержденных настоящим приказом, см письмо Минфина России от 10 июня 2015 г. N 02-07-07/33768

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconПриказ Минфина России от 30 марта 2015 г. N 52н
О применении форм, утвержденных настоящим приказом, см письмо Минфина России от 10 июня 2015 г. N 02-07-07/33768

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) icon2015 учетная политика для целей налогового учета на 2015 год содержание
Определение налоговой базы при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) 3

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconИные вопросы хозяйственной деятельности
Приказ Федеральной налоговой службы от 5 марта 2012 г. № Ммв-7-6/138@ “Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных...

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconНалог на доходы физических лиц
Вопрос: о предоставлении имущественного налогового вычета по ндфл в отношении процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным...

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) icon5. неналогоплательщики по основному виду деятельности, но одновременно
Ндс. Туда будет подгружаться информация из Книги покупок и Книги продаж. Это дополнительный аргумент в пользу ведения этих книг в...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск