Работник торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (усн), находился в командировке с 24. 10. 2006 по 26. 10. 2006. Под отчет работнику


Скачать 72.56 Kb.
НазваниеРаботник торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (усн), находился в командировке с 24. 10. 2006 по 26. 10. 2006. Под отчет работнику
ТипОтчет
filling-form.ru > Договоры > Отчет
Ситуация:

Работник торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН), находился в командировке с 24.10.2006 по 26.10.2006. Под отчет работнику выдана сумма в размере 5000 руб., согласно представленному 30.10.2006 авансовому отчету общая сумма расходов составила 5200 руб. (включая НДС) (расходы на проезд и проживание в гостинице подтверждены соответствующими документами). По просьбе работника вместо возмещения суммы перерасхода ему 03.11.2006 передана в собственность книга (товар), фактическая себестоимость которой составляет 165 руб. (в том числе НДС 15 руб.), а розничная цена установлена в размере 210 руб. Как оформить передачу книги работнику и отразить в учете организации данные операции?

Организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Учет товаров ведется по фактической себестоимости. В соответствии с условиями коллективного договора суточные выплачиваются из расчета 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Корреспонденция счетов:

При направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему расходы, связанные со служебной командировкой, порядок и размеры возмещения которых определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. ст. 167, 168 Трудового кодекса РФ) <*>. Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ч. 2 ст. 166 ТК РФ). При этом до момента утверждения названного порядка организации могут руководствоваться Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (ч. 1 ст. 423 ТК РФ).

Пунктом 19 Инструкции предусмотрен следующий порядок возмещения расходов, связанных со служебной командировкой. Командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет (форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55). К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду. Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 N 40, в течение этого же срока необходимо произвести окончательный расчет по израсходованным суммам.

Выдачу наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, организация отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма расходов работника, указанная в утвержденном руководителем авансовом отчете по строке "Израсходовано", признается расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации командировочные расходы отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 71 на дату утверждения авансового отчета (Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку организация применяет УСН, то она не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Следовательно, суммы НДС по командировочным расходам учитываются в стоимости услуг, оказанных командированному работнику. Выделенные в первичных документах суммы НДС, не принимаемые к вычету, отражаются в бухгалтерском учете с использованием или без использования (в зависимости от принятой учетной политики) счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В данной схеме сумма командировочных расходов отражена без предварительного выделения на счете 19 суммы НДС.

Таким образом, в бухгалтерском учете организация отражает сумму командировочных расходов в периоде утверждения авансового отчета, несмотря на непогашенную задолженность перед работником (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Вместо возмещения суммы перерасхода в данном случае по соглашению между организацией и работником ему передан товар (книга). В соответствии с действующим законодательством данная передача является предоставлением отступного (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). В таком случае между организацией и работником должно быть оформлено соответствующее соглашение, и на дату передачи отступного (книги) по этому соглашению первоначальное обязательство (в данном случае - обязательство организации по выплате суммы перерасхода) прекращается (см. п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102)). Следовательно, задолженность организации перед работником по возмещению командировочных расходов на дату подписания сторонами соглашения об отступном не погашается, а продолжает числиться в учете до момента исполнения обязательства предоставлением отступного (до 03.11.2006).

При этом для организации передача товара работнику является реализацией, по которой организация признает выручку в соответствии с п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Сумма выручки определяется в данном случае с учетом нормы п. 6.1 ПБУ 9/99 исходя из цены, установленной соглашением об отступном (т.е. в сумме погашаемой кредиторской задолженности).

Признанная в бухгалтерском учете сумма выручки в рассматриваемой ситуации отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 71. Одновременно себестоимость книги списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90- 2 "Себестоимость продаж" <**>.

При исчислении единого налога по УСН организация может уменьшить полученные доходы на сумму командировочных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль п. 12 ст. 264 НК РФ (абз. 1, 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ), т.е. в размере, не превышающем установленные законодательством нормы, при условии экономической обоснованности и документального подтверждения этих расходов. В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ данные расходы должны быть фактически оплачены. При этом для целей гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

В рассматриваемой ситуации организация выдала денежные средства под отчет в октябре 2006 г., в этом же месяце командированный работник за счет выданных средств приобретал услуги, выплата суточных произведена за дни октября. Первичные документы, подтверждающие расходы в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ, в бухгалтерию организации представлены 30.10.2006 (авансовый отчет, проездные билеты, счет за проживание в гостинице и др.), но задолженность перед работником по перерасходу погашена в ноябре.

Исходя из приведенных норм гл. 25 и 26.2 НК РФ организация признает расходы по командировке работника (отражает их в Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н) в два этапа: в сумме, выданной работнику под отчет, - на дату утверждения авансового отчета (т.е. на ту же дату, что и в бухгалтерском учете), и в сумме перерасхода (строка "Перерасход" в авансовом отчете) - на дату погашения задолженности перед работником (дату реализации книги).

При передаче книги в счет погашения задолженности перед работником организация признает в целях налогообложения доход от реализации в сумме погашенной задолженности (п. 1 ст. 346.15, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ) <***>. При этом как стоимость книги (уменьшенная на сумму предъявленного поставщиком НДС), так и сумма НДС являются расходами организации, которые признаются на наиболее позднюю из дат: дату реализации книги или дату погашения задолженности перед поставщиком (пп. 23, 8 п. 1 ст. 346.16, абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-11- 04/2/140).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Выданы из кассы денежные средства работнику на командировочные расходы

71

50

5000

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку, Расходный кассовый ордер

Бухгалтерские записи 30.10.2006

Отражены расходы на командировку работника

44

71

5200

Авансовый отчет

Списаны расходы на продажу (без учета иных расходов)

90-2

44

5200

Бухгалтерская справка

Бухгалтерские записи 03.11.2006

Погашено обязательство по возмещению перерасхода работнику путем реализации книги по соглашению об отступном

71

90-1

200

Авансовый отчет, Соглашение об отступном, Товарный чек

Списана фактическая себестоимость книги <**>

90-2

41

165

Бухгалтерская справка



<*> При направлении работника в командировку оформляются Командировочное удостоверение (форма N Т-10) и Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а); выдача денежных средств производится на основании Приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку (форма N Т-9). Названные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

<**> В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. На данном счете товары учитываются по фактической себестоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н), которая в данном случае сформирована в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 и включает в себя невозмещаемую сумму НДС, предъявленную поставщиком (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

<***> Обращаем внимание на то, что при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в случаях, определенных п. 2 ст. 40 НК РФ, в частности при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). В данном случае розничная цена книги установлена организацией в размере 210 руб., следовательно, отклонение составляет 4,76% ((210 руб. - 200 руб.) / 210 руб. х 100%), т.е. не превышает указанные 20%. Следовательно, как для целей исчисления единого налога при УСН, так и для целей применения гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ установленная соглашением об отступном цена книги считается рыночной ценой (п. 1 ст. 40 НК РФ) и налоговые органы не вправе доначислить сумму единого налога или НДФЛ по данной сделке (п. 3 ст. 40 НК РФ).

2006-11-03

Похожие:

Работник торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (усн), находился в командировке с 24. 10. 2006 по 26. 10. 2006. Под отчет работнику iconПереход на усн и возврат на общепринятую систему
При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего...

Работник торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (усн), находился в командировке с 24. 10. 2006 по 26. 10. 2006. Под отчет работнику iconПреимущества перехода на упрощенную систему налогообложения
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на усн подают заявление в период с 01 октября по 30 ноября...

Работник торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (усн), находился в командировке с 24. 10. 2006 по 26. 10. 2006. Под отчет работнику iconКак заполнить новую декларацию по усн за I квартал 2005 года
По итогам I квартала 2005 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны...

Работник торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (усн), находился в командировке с 24. 10. 2006 по 26. 10. 2006. Под отчет работнику iconПереход на упрощенную систему налогообложения и возврат с нее
Усн, регулируемую нормами гл. 26. 2 Нк РФ. Законом это не запрещено, так как усн применяется налогоплательщиками добровольно. Однако...

Работник торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (усн), находился в командировке с 24. 10. 2006 по 26. 10. 2006. Под отчет работнику iconКто вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе...
Вопрос: Кто вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее – усн на основе патента)?

Работник торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (усн), находился в командировке с 24. 10. 2006 по 26. 10. 2006. Под отчет работнику iconПорядок заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением усн
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением усн (далее Декларация), заполняется ип, применяющими упрощенную...

Работник торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (усн), находился в командировке с 24. 10. 2006 по 26. 10. 2006. Под отчет работнику icon9. Упрощенная система налогообложения Перейти на упрощенную систему...
Перейти на упрощенную систему налогообложения (усно), равно как выбрать объект налогообложения, Вы можете добровольно. Конечно, если...

Работник торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (усн), находился в командировке с 24. 10. 2006 по 26. 10. 2006. Под отчет работнику iconУсн на складе числятся запасные части, принято решение о продаже...
Главы 26. 2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему...

Работник торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (усн), находился в командировке с 24. 10. 2006 по 26. 10. 2006. Под отчет работнику iconПри упрощенной системе налогообложения и заявления о переходе на упрощенную систему
Как изменились форма и порядок заполнения декларации по налогу при упрощенной системе налогообложения и заявления о переходе на упрощенную...

Работник торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (усн), находился в командировке с 24. 10. 2006 по 26. 10. 2006. Под отчет работнику icon2. Отчет о финансовых результатах деятельности
Минфина России от 11. 10. 2006 г. №02-14-10/2728 и от 24. 10. 2006 г. №02-14-10а/2816, бюджетные учреждения и организации ран представляют...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск