Инструкции по заполнению Формы W-8BEN
(Ред. февраль 2014 г.)
|
|
Министерство финансов
Налоговая служба
|
Свидетельство об иностранном статусе бенефициарного владельца для целей удержания налогов и отчетности в Соединенных Штатах Америки (Физические лица)
Если не указано иное, ссылки на разделы являются ссылками на разделы Налогового кодекса.
Последующие изменения и дополнения
Для получения последней информации об изменениях и дополнениях, связанных с Формой W-8BEN и инструкциями по ее заполнению, например, о законодательстве, принятом после публикации инструкций, перейдите по ссылке www.irs.gov/formw8ben.
Что нового
Закон FATCA. В 2010 году Конгресс принял Закон о стимулах по восстановлению занятости в редакции 2010 года, P.L. 111-147 (Закон HIRE), в соответствии с которым Субтитул А Кодекса был дополнен главой 4 (глава 4), состоящей из разделов 1471 – 1474 Кодекса, которую обычно называют «FATCA» или «глава 4». Согласно главе 4, участвующие иностранные финансовые учреждения (FFIs) и некоторые регистрируемые условно соответствующие FFIs, как правило, обязаны идентифицировать своих владельцев счетов в США, независимо от поступления на счет платежа, подлежащего налогообложению. Налоговая служба опубликовала Положение, в котором предписываются правила должной осмотрительности, удержания и отчетности как для американских налоговых агентов, так и для FFIs, согласно главе 4.
Данная форма, наряду с Формами W-8ECI, W-8EXP и W-8IMY, претерпела изменения с целью отразить требования главы 4 к документации. В частности, данная Форма W-8BEN в настоящее время используется исключительно физическими лицами. Субъекты хозяйствования, документально подтверждающие свой статус иностранного юридического лица, статуса по главе 4, или претендующие на льготы по налоговому соглашению (если применимы), должны использовать Форму W-8BEN-E.
Владельцы счетов-физические лица (как американские, так и иностранные), которые не подтверждают документально свой статус, могут считаться упорно не подчиняющимися и, в некоторых случаях, облагаться 30%-ным удержанием по определенным платежам. Иностранные физические лица могут избежать отнесения к категории упорно не подчиняющихся владельцев счетов, используя Форму W-8BEN для документального подтверждения своего статуса иностранного физического лица.
Иностранные физические лица должны использовать Форму W-8BEN для документального подтверждения своего статуса иностранного физического лица и требования о любых применимых льготах по налоговому соглашению для целей главы 3 (в том числе иностранным физическим лицом, которое является единственным участником организации, которая не является юридическим лицом для целей налогообложения в США). См. инструкции к Форме W-8BEN-E в отношении требований о льготах по налоговому соглашению и сертификации по главе 4 в случае гибридного образования.
Подотчетные сделки с платежными картами. Раздел 6050W был добавлен разделом 3091 Закона о налогообложении жилищных субсидий 2008 года и требует от отдельных плательщиков предоставления информационных деклараций относительно выплат в адрес участвующих получателей платежей при расчетах по операциям с платежными картами и операциям сторонних платежных сетей. Однако подача информационных деклараций не требуется в отношении выплат получателям платежей, которые являются иностранными лицами.
Плательщик подотчетного платежа вправе считать получателя платежа иностранным лицом, если плательщик получает от получателя платежа применимую Форму W-8. Подавайте данную Форму W-8BEN запрашивающему лицу, если вы являетесь иностранным физическим лицом, которое является участвующим получателем платежа, который получает платежи в ходе расчетов по операциям с платежными картами, которые не связаны непосредственно с торговлей или деятельностью получателя платежа в США.
Более подробная информация. Для получения более подробной информации о Законе FATCA перейдите по ссылке www.irs.gov/fatca.
Общие инструкции
Определения терминов, используемых в данных инструкциях, см. далее в разделе «Определения».
Цель Формы
Установление статуса для целей главы 3. Иностранные лица облагаются в США налогом в размере 30% на доходы, которые они получают от американских источников и которые состоят из следующего:
• Проценты (включая первоначальный дисконт (OID));
• Дивиденды;
• Арендная плата;
• Роялти;
• Премии;
• Аннуитеты;
• Компенсация за или в ожидании выполненных услуг;
• Заменяющие платежи при сделке кредитования под залог ценных бумаг; или
• Прочие фиксированные или определяемые ежегодные или периодические поступления, прибыль, или доходы.
Данным налогом облагается уплаченная валовая сумма, и, как правило, он взыскивается путем удержания в соответствии с разделом 1441. Платеж считается сделанным, если он уплачивается непосредственно бенефициарному владельцу или другому лицу, например, посреднику, агенту или товариществу, в пользу бенефициарного владельца.
Кроме того, разделом 1446 требуется, чтобы товарищество, осуществляющее торговлю или деятельность в США, удерживало налог с распределяемой доли иностранного участника в непосредственно связанном с ними налогооблагаемом доходе товарищества. Как правило, иностранное лицо, которое является участником товарищества и подает Форму W-8BEN для целей разделов 1441 или 1442, также выполняет требования к документации в соответствии с разделом 1446. Тем не менее, в некоторых случаях требования к документации разделов 1441 и 1442 не совпадают с требованиями к документации раздела 1446. См. разделы Положения 1.1446-1 – 1.1446-6.
Примечание. Для целей раздела 1446 предоставлять соответствующую Форму W-8BEN должна не сама организация, не являющаяся юридическим лицом, а владелец организации, не являющейся юридическим лицом (в том числе физическое лицо).
Если вы получаете определенный вид доходов, вам необходимо подать Форму W-8BEN, чтобы:
• Установить, что вы не являетесь налоговым резидентом США;
• Заявить, что вы являетесь бенефициарным владельцем дохода, по которому подается Форма W-8BEN, или иностранным участником товарищества в соответствии с разделом 1446; и
• Если необходимо, претендовать на льготный тариф или освобождение от удержания в качестве резидента иностранного государства, с которым у Соединенных Штатов Америки подписано соглашение о подоходном налоге, имеющего право на льготы по налоговому соглашению.
От вас также могут потребовать предоставить Форму W-8BEN с целью обращения за исключением из национальной системы информационной отчетности и резервного удержания (по ставке резервного удержания в соответствии с разделом 3406) по отдельным видам доходов, которые не облагаются налогом с иностранных лиц в размере 30% в соответствии с разделом 1441. Такой доход включает в себя:
• Брокерские доходы;
• Краткосрочный (183 дня или меньше) первоначальный дисконт (OID);
• Проценты по банковским вкладам;
• Проценты, дивиденды, арендная плата или роялти от иностранного источника; и
• Поступления от ставки, размещенной физическим лицом-иностранцем-нерезидентом в таких играх, как блэкджек, баккара, крэпс, рулетка или колесо фортуны.
Налоговый агент или плательщик дохода могут полагаться на правильно заполненную Форму W-8BEN, чтобы считать платеж, связанный с Формой W-8BEN, платежом иностранному лицу, которому уплаченные суммы принадлежат на праве собственности. Если это применимо, налоговый агент может полагаться на Форму W-8BEN для применения льготной ставки или освобождение от удержания у источника.
Предоставьте Форму W-8BEN налоговому агенту или плательщику до выплаты или перечисления вам дохода. Непредоставление Формы W-8BEN по требованию может привести к удержанию с иностранного лица по ставке 30% или к применению ставки резервного удержания в соответствии с разделом 3406.
Установление статуса для целей главы 4. FFI может полагаться на правильно заполненную Форму W-8BEN, чтобы установить ваш статус иностранного лица по главе 4. Форма W-8BEN должна предоставляться в FFI по требованию. Невыполнение этого требования может привести к 30-процентному удержанию из выплачиваемого или перечисляемого вам от источников на территории Соединенных Штатов Америки дохода, как у упорно не подчиняющегося владельца счета. Определение сумм, подлежащих удержанию, см. далее.
Дополнительная информация. Дополнительную информацию и инструкции налоговому агенту см. в Инструкциях для лица, запрашивающего Формы W-8BEN, W-8BEN-E, W-8ECI, W-8EXP и W-8IMY.
Кто должен подавать Форму W-8BEN
Вы должны подавать Форму W-8BEN налоговому агенту или плательщику, если вы являетесь иностранцем-нерезидентом, который является бенефициарным владельцем сумм, облагающихся удержанием, или если вы — владелец счета FFI и документально подтверждаете, что вы являетесь иностранцем-нерезидентом. Если вы являетесь единственным владельцем организации, не являющейся юридическим лицом, вы считаетесь бенефициарным владельцем доходов, полученных организацией, не являющейся юридическим лицом. Предоставьте Форму W-8BEN по требованию налогового агента, плательщика или FFI, независимо от того, обращаетесь ли вы за льготной ставкой или освобождением от удержания.
Вы также должны предоставить Форму W-8BEN организации по урегулированию платежей (PSE), запрашивающей данную форму, если вы являетесь иностранным физическим лицом, получающим платежи, по которым представляется отчетность в соответствии с разделом 6050W (операции с платежными картами и операции сторонних платежных сетей) в качестве участвующего получателя платежей. Тем не менее, если платежи являются доходом, который непосредственно связан с осуществлением торговли или деятельности в США, вы должны предоставить в PSE Форму W-8ECI.
Не используйте Форму W-8BEN, если вы описаны ниже.
• Вы являетесь иностранной организацией, которая документально подтверждает ваш статус иностранного лица, документально подтверждает ваш статус по главе 4 или претендует на льготы по налоговому соглашению. Вместо этого используйте Форму W-8BEN-E, Свидетельство об иностранном статусе бенефициарного владельца для целей удержания налогов и отчетности в Соединенных Штатах Америки (Юридические лица).
• Вы являетесь гражданином США (даже если вы проживаете за пределами Соединенных Штатов) или иным налоговым резидентом США (в том числе физическим лицом-иностранцем-резидентом). Вместо этого используйте Форму W-9, Запрос об идентификационном номере налогоплательщика и сертификация, для документального подтверждения вашего статуса, как налогового резидента США.
• Вы действуете в качестве иностранного посредника (то есть, действуете не от своего имени, а от имени других в качестве агента, номинального владельца или доверительного управляющего). Вместо этого, подавайте Форму W-8IMY, Свидетельство иностранного посредника, иностранной прозрачной (для целей налогообложения) структуры или некоторых отделений в США для целей удержания налогов и отчетности в Соединенных Штатах Америки.
• Вы являетесь организацией, не являющейся юридическим лицом, с единственным владельцем, который является налоговым резидентом США. Вместо этого владелец должен предоставить Форму W-9. Если организация, не являющаяся юридическим лицом, является гибридным образованием, претендующим на льготы по налоговому соглашению, она должна заполнить Форму W-8BEN-E, даже если единственным владельцем такой организации является налоговый резидент США, который также должен предоставить Форму W-9. См. инструкции к Форме W-8BEN-E для получения информации о гибридных образованиях, претендующих на льготы по налоговому соглашению.
• Вы являетесь физическим лицом-иностранцем-нерезидентом, претендующим на освобождение от удержания из вознаграждения за независимые личные услуги или услуги лиц наемного труда, оказанные в Соединенных Штатах. Вместо этого, предоставьте Форму 8233, Освобождение от удержания из вознаграждения за независимые личные услуги (и некоторые услуги лиц наемного труда), оказанные физическим лицом-иностранцем-нерезидентом или Форму W-4, Сертификат о налоговых вычетах наемного работника при начислении удержаний из заработной платы.
• Вы получаете доход, который непосредственно связан с осуществлением торговли или деятельности в США, если только он не выплачивается вам через товарищество. Вместо этого, предоставьте Форму W-8ECI, Свидетельство о заявлении иностранного лица, что доход непосредственно связан с осуществлением торговли или деятельности в США. Если любой из видов дохода, по которым вы подали Форму W-8BEN, становится непосредственно связанным, это является изменением обстоятельств и Форма W-8BEN утрачивает силу в отношении такого дохода. Вы должны подать Форму W-8ECI. См. далее «Изменение обстоятельств».
Предоставление Формы W-8BEN налоговому агенту. Не отправляйте Форму W-8BEN в Налоговую службу. Вместо этого, предоставьте ее тому, кто запрашивает ее у вас. Как правило, это будет лицо, у которого вы получаете вознаграждение, который пополняет ваш счет, или товарищество, которое выплачивает вам доход. FFI также может запросить эту форму от вас, чтобы документально подтвердить ваш счет, как счет, не связанный с США. Предоставьте Форму W-8BEN запрашивающему ее лицу до перечисления вам платежа, зачисления на ваш счет или проведения вам выплаты. Если вы не предоставите указанную форму, то налоговому агенту, возможно, придется проводить удержание по ставке 30% (в соответствии с главами 3 и 4), по ставке резервного удержания или по ставке, предусмотренной разделом 1446. Если вы получаете от одного налогоплательщика несколько видов дохода, по которым вы претендуете на различные льготы, налоговый агент вправе, по своему усмотрению, потребовать от вас предоставить Форму W-8BEN по каждому виду дохода. Как правило, каждому налоговому агенту должна подаваться отдельная Форма W-8BEN.
Примечание. Если вы являетесь владельцем дохода или счета совместно с одним или несколькими лицами, доход или счет будут считаться налоговым агентом, как принадлежащие иностранному лицу, которое является бенефициарным владельцем платежа, только если Формы W-8BEN или W-8BEN-E предоставляются всеми владельцами. Если налоговый агент или финансовое учреждение получает Форму W-9 от любого из совладельцев, платеж, тем не менее, должен считаться сделанным налоговому резиденту США, а счет должен считаться счетом США.
Изменение обстоятельств. Если изменение обстоятельств приводит к неточности любой информации, внесенной в поданную вами Форму W-8BEN, вы должны уведомить налогового агента, плательщика или FFI, в котором у вас открыт счет, в течение 30 дней с момента изменения обстоятельств, и вы должны подать новую Форму W-8BEN или другую соответствующую форму.
Если вы используете Форму W-8BEN для подтверждения того, что вы являетесь иностранным лицом, изменение адреса на адрес в Соединенных Штатах является изменением обстоятельств. Как правило, изменение адреса в пределах одного иностранного государства или на адрес в другом иностранном государстве не представляет собой изменение обстоятельств. Тем не менее, если вы используете Форму W-8BEN, чтобы претендовать на льготы по налоговому соглашению, переезд в США или за пределы страны, в которой вы претендовали на льготы по налоговому соглашению, является изменением обстоятельств. В этом случае вы должны уведомить налогового агента, плательщика или FFI в течение 30 дней со дня переезда.
Если вы становитесь гражданином или иностранцем-резидентом США после подачи Формы W-8BEN, вы больше не облагаетесь 30%-ной ставкой удержания в соответствии с разделом 1441 или удерживаемым налогом на долю иностранного участника в непосредственно связанном доходе в соответствии с разделом 1446. В случае наличия у вас счета в FFI, ваш счет может быть предметом отчетности FFI в соответствии с главой 4. Вы должны уведомить налогового агента, плательщика или FFI в течение 30 дней после того, как стали гражданином США или иностранцем-резидентом. От вас могут потребовать предоставить Форму W-9. Для получения дополнительной информации см. Форму W-9 и инструкции по ее заполнению.
Предупреждение! Вы можете быть налоговым резидентом США для целей налогообложения в зависимости от количества дней, в течение которых вы физически присутствуете в Соединенных Штатах за 3-хлетний период. См. Публикацию 519, доступную по адресу irs.gov/publications/p519. Если вы подходите по признакам существенного присутствия, вы должны уведомить налогового агента, плательщика или финансовое учреждение, в котором у вас открыт счет, в течение 30 дней и предоставить Форму W-9.
Истечение срока действия Формы W-8BEN. Как правило, Форма W-8BEN остается в силе в целях установления иностранного статуса на период, который начинается с даты подписания формы и заканчивается в последний день третьего следующего подряд календарного года, если изменение обстоятельств не приводит к неточности внесенной в форму информации. Например, Форма W-8BEN, подписанная 30 сентября 2015 года, действительна по 31 декабря 2018 года.
Тем не менее, при определенных условиях Форма W-8BEN останется в силе на неопределенное время до изменения обстоятельств. Для определения срока действия Формы W-8BEN для целей главы 4, см. раздел 1.1471-3(с)(6)(ii) Положения. Для определения срока действия Формы W-8BEN для целей главы 3, см. раздел 1.1441-1(е)(4)(ii) Положения.
Определения
Владелец счета. Владелец счета, как правило, является лицом, указанным или обозначенным в качестве владельца или собственника какого-либо финансового счета. Например, если товарищество указано в качестве владельца или собственника финансового счета, то владельцем счета является товарищество, а не участники товарищества (за некоторыми исключениями). Тем не менее, счет, который принадлежит организации с единственным участником, не являющейся юридическим лицом, считается принадлежащим лицу, которое владеет организацией.
Суммы, подлежащие налогообложению. Как правило, сумма, облагаемая налогом по главе 3, представляет собой сумму от источников на территории США, которая является фиксированным или определяемым годовым или периодическим (FDAP) доходом. FDAP-доход представляет собой все доходы, которые включаются в валовой доход, в том числе проценты (а также OID), дивиденды, ренты, роялти и оплату труда. FDAP-доход не включает большинство поступлений от продажи имущества (включая рыночную скидку и опционные премии), а также другие отдельные статьи доходов, изложенные в разделе 1.1441-2 Положения (например, проценты по банковским вкладам и краткосрочный OID).
Для целей раздела 1446 суммой, подлежащей удержанию, является доля иностранного участника в непосредственно связанном налогооблагаемом доходе товарищества.
В целом, сумма, подлежащая удержанию по главе 4, представляет собой сумму FDAP-дохода источника в США, которая также является налогооблагаемым платежом, как это определено в разделе 1.1473-1(а) Положения. Освобождения от удержания, предусмотренные в главе 3, не используются при определении того, применяется ли удержание в соответствии с главой 4. Особые исключения, применимые к определению налогооблагаемого платежа, см. в разделе 1.1473-1(а)(4) Положения (освобождение, например, некоторых нефинансовых платежей).
Бенефициарный владелец. По платежам, отличным от тех, по которым в соответствии с соглашением о подоходном налоге запрашивается льготная ставка или освобождение от удержания, бенефициарным владельцем дохода, как правило, является лицо, которое обязано, в соответствии с принципами налогообложения США, включать такой платеж в валовой доход, указываемый в налоговой декларации. Однако лицо не является бенефициарным владельцем дохода, если лицо получает доход в качестве номинального владельца, агента или доверительного управляющего, или если данное лицо является посредником-агентом, участие в сделке которого не учитывается. В случае уплаченных сумм, которые не являются доходом, бенефициарное право собственности определяется, как если бы платеж был доходом.
Иностранные товарищества, иностранные простые доверительные фонды и иностранные фонды доверителя не являются бенефициарными владельцами дохода, выплачиваемого товариществом или доверительным фондом. Бенефициарными владельцами дохода, выплачиваемого иностранному товариществу, как правило, являются участники товарищества, при условии, что сам участник не является товариществом, иностранным простым доверительным фондом или фондом доверителя, номинальным владельцем или другим агентом. Бенефициарными владельцами дохода, выплачиваемого иностранному простому доверительному фонду (то есть, иностранному доверительному фонду, который описан в разделе 651(а)), как правило, являются бенефициары доверительного фонда, если бенефициаром не является иностранное товарищество, иностранный простой доверительный фонд или фонд доверителя, номинальный владелец или другой агент. Бенефициарными владельцами иностранного фонда доверителя (то есть, иностранного доверительного фонда, если все или часть доходов фонда считаются принадлежащими доверителю или другому лицу в соответствии со статьями 671 – 679) являются лица, которые считаются владельцами доверительного фонда. Бенефициарными владельцами дохода, выплачиваемого иностранному сложному доверительному фонду (то есть, иностранному доверительному фонду, который не является иностранным простым доверительным фондом или иностранным фондом доверителя), является сам доверительный фонд.
Для целей раздела 1446 применяются те же правила определения бенефициарного владельца, кроме того, что в соответствии с разделом 1446 форму в товарищество подает иностранный простой доверительный фонд, а не бенефициар.
Бенефициарным владельцем доходов, выплачиваемых иностранному наследственному фонду, является сам наследственный фонд.
Примечание. Платеж товариществу США, доверительному фонду США или наследственному фонду США считается платежом американскому получателю платежей, который не облагается 30%-ным удержанием в соответствии с главами 3 или 4. Товарищество, доверительный фонд или наследственный фонд США подает налоговому агенту Форму W-9. Для целей раздела 1446 фонд доверителя США или организация, не являющаяся юридическим лицом, не подает налоговому агенту Форму W-9 от себя. Вместо них соответствующую форму налоговому агенту должен предоставить доверитель или другой владелец.
|
