Г. В. Петрова
Налоговое
Право
Учебник для вузов
Издание второе,
стереотипное
Рекомендован
Министерством общего и профессионального
образования Российской Федерации
в качестве учебника для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по специальности "Юриспруденция"
Издательство НОРМА
(Издательская группа НОРМА—ИНФРА • М)
Москва, 2000
ББК 67.99(2)2
П 30
Сведения об авторе
Петрова Галина Владиславовна — кандидат юридических наук, ведущий научный сотрудник Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ — профессионально занимается проблемами развития финансового и налогового законодательства, финансово-экономическими проблемами рыночных отношений. По названной тематике опубликовала более пятидесяти научных статей и книг, в том числе "Ответственность за нарушение налогового законодательства" (М., 1995), "Комментарий к Закону о налоге на прибыль предприятий и организаций" (М., 1996), "Применение права в налоговых спорах" (М., 1997).
Научную деятельность Г. В. Петрова сочетает с преподавательской. Настоящий учебник написан на основе курса лекций "Налоговое право", прочитанных автором в 1995—1997 гг. в Высшей школе приватизации и предпринимательства при Государственном комитете Российской Федерации по управлению имуществом.
П30 Петрова Г. В. Налоговое право. Учебник для вузов — 2-е изд, стереотип — М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА—ИНФРА • М), 2000 — 271 с.
ISBN 5-89123-181-6 (НОРМА)
ISBN 5-86225-638-5 (ИНФРА • М)
В учебнике раскрываются понятия и виды налоговых правоотношений, источники налоговых норм, рассматриваются вопросы защиты имущественных прав налогоплательщиков, соотношение налогового законодательства с другими отраслями права. Особое внимание уделено развитию налоговых правоотношений, урегулированных действующим законодательством, а также правоприменительной деятельности в налоговой сфере с учетом тенденций и концептуальных подходов к формированию кодифицированной отрасли налогового права.
Для студентов, аспирантов и преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов, предпринимателей, государственных служащих, работников различных звеньев налоговой системы, специалистов в области налогового права, а также для всех, кто интересуется проблемами налогового законодательства.
ISBN 5-89123-181-6 (НОРМА) © Г.В. Петрова, 2000
ISBN 5-86252-638-5 (ИНФРА•М) © Издательство НОРМА, 2000
Введение
Происходящие серьезные перемены в экономике страны стимулируют рост общественного интереса к налоговым отношениям. Активные поиски законодателями и экономистами работающей модели налоговой системы все больше выявляют связанные с нею новые (а зачастую и старые) проблемы законодательства. Этому способствует и прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений, которая сделала налоговый метод государственного управления одним из главных в системе управления рынком и социально-экономическим развитием общества.
Налоговые законодательные и нормативные акты содержат основные экономические и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогового метода в управлении экономикой и государственными финансами. Поэтому особенно актуально системное изложение общей картины правового регулирования налогообложения с учетом всей правовой среды, в которой существует налоговое право, для осмысления и понимания содержания налоговых правовых норм как оформленных правовых отношений (правоотношений), отличных в определенной мере от экономических отношений в сфере налогов.
Изучение курса "Налоговое право" в высших юридических учебных заведениях предполагает необходимость усвоения не только важнейших актов налогового законодательства, но и теоретических основ налогового права как самостоятельной дисциплины в российском юридическом образовании. К системе налогового права, его кодификации, структуре, теоретическому обоснованию правовых принципов и институтов предъявляются повышенные требования в связи с развитием налогообложения как формы государственного управления, контроля и обеспечения доходности бюджета.
Формирование в России предпринимательских отношений, многообразие форм собственности, становление общепризнанных принципов защиты прав человека — все это требует от налогового регулирования таких путей и подходов, которые диктуются не только потребностями государства и бюджета, но и законами рыночной экономики, основанными на борьбе за выживание хозяйствующих субъектов в условиях конкуренции и приумножения частной собственности.
В этой связи задача учебного курса по налоговому праву — показать в системе правовую среду, из которой вырастает налоговое право как часть российского материального права, регулирующего государственное управление — финансового, административного, предпринимательского права, и часть российского процессуального права — административного, гражданского, уголовного.
Освоение данного курса предполагает самостоятельное изучение значительного массива не только налоговых, но и других актов, регулирующих предпринимательскую, экономико-финансовую, внешнеэкономическую, торговую, образовательную, культурную и другие виды деятельности. Книга знакомит с базовыми подходами к доктрине налогового права, к основам правоприменения, к теоретическим понятиям налоговых правоотношений по субъектам и объектам налоговых отношений.
Материал учебника представлен в четырех разделах. Каждый раздел — это блок налогового права, отражающий его суть как самостоятельной подотрасли (или даже отрасли) финансового и административного права.
Первый раздел касается понятийного аппарата, метода, источников и конституционных основ налоговой политики в Российской Федерации, поскольку для изучающих налоговое право важно понять его концептуальные основы, заложенные правовой доктриной Российской Федерации и Конституцией РФ.
Второй раздел определяет взаимодействие и автономность различных типов актов и групп правовых налоговых норм (институтов), применяемых в системе и соподчиненности и фактически формирующих коллизионное налоговое право в условиях совместной компетенции Федерации и ее субъектов.
Процесс становления норм налогового законодательства выявил особую актуальность многих институтов налогового законодательства и сфер налоговых отношений. Налоговое законодательство становится важнейшим регулятором социально-экономического развития общества и непосредственно затрагивает жизненные интересы граждан и бюджетные интересы государства. В этих условиях особенное значение приобретает институт защиты прав налогоплательщиков как непосредственных участников предпринимательской деятельности. Именно они в процессе налоговой реформы и становления налогового законодательства испытывают на себе всю остроту проблем, связанных с неурегулированностью ключевых моментов имущественных и властных налоговых отношений.
Третий раздел книги посвящен обязательным налоговым отношениям, охватывающим ответственность за налоговые нарушения и известные в различных отраслях права приемы защиты прав налогоплательщиков, т. е. в нем излагаются налоговые правоотношения по субъектному составу, т. е. по правам и обязанностям участников налоговых отношений.
В четвертом разделе рассматриваются правоотношения по налогообложению отдельных видов доходов и имущества, т. е. та сфера, где экономическое и правовое регулирование налогообложения переплетаются наиболее тесно.
В книге наряду с аналитическим и информационным материалом по действующему законодательству рассматриваются некоторые теоретические аспекты развития системы налоговых норм в целях содействия общественному пониманию задач становления и кодификации налогового законодательства, большое внимание уделено основным тенденциям развития налогового права Российской Федерации как отрасли, путям решения важнейших проблем правоприменительной практики.
Анализ норм налогового права, механизма их действия и проблем кодификации необходим для осмысления перспектив становления налогового права как отрасли в системе финансового права и базового кодифицированного акта — Налогового кодекса РФ.
Концептуальные подходы, изложенные в книге, основываются также на изучении практики налоговых коллизий и споров, возникающих в связи с противоречиями налоговых законов, проблемами взаимодействия налогового права с другими отраслями права, пробельностью налогового регулирования. Изучение действующего налогового законодательства и его функций в системе различных общественных налоговых правоотношений позволяет выявить регулятивные возможности налоговых актов и эффективность норм налогового законодательства.
Книга знакомит читателя с наиболее актуальными проблемами, влияющими на подходы к построению системы налоговых актов и законопроектную работу государственных органов, ответственных за развитие концепции налогового законодательства.
Весь круг налоговых проблем характеризуется сложностью и масштабностью. Поэтому в первую очередь в книге исследуются вопросы о юридических средствах реализации ответственности как налогоплательщиков, так и государства в тесной связи с налогово-бюджетными интересами Федерации и регионов.
Развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению налоговых норм. Для понимания пределов действия норм различных отраслей права, связанных с налоговым законодательством, важен анализ различных правовых методов и принципов. Налоговые законы разрабатываются исходя из режима специального регулирования управленческих и имущественных отношений при налогообложении. В результате нередки противоречивые ситуации, порожденные гражданско-правовым характером имущественных отношений и административно-правовым характером налоговых отношений, для урегулирования которых необходимы нормы специальных налоговых законов.
Отсутствие всестороннего законодательного регулирования властных и имущественных налоговых отношений вынуждает практиков прибегать к аналогии права, принципам справедливости и целесообразности, что не всегда допустимо в налоговых отношениях.
В предлагаемом курсе "Налоговое право" показано, что развитое и системное регулирование — необходимая предпосылка формирования нового налогового механизма, обеспечивающего собираемость налогов и их положительное влияние на инвестиционную активность.
Работа написана на основе Курса лекций "Налоговое право", прочитанных автором в 1995—1997 гг. в Высшей школе приватизации и предпринимательства при Госкомитете РФ по управлению имуществом. Материалы книги основаны на научно-педагогическом и практическом опыте исследования налоговых проблем. В ней поставлена задача обобщить результаты развития комплекса правовых норм различных отраслей российского законодательства, касающихся налогового регулирования, для дальнейшего использования в правоприменительной практике.
В справочный аппарат книги включен ряд приложений, подобранных с учетом необходимости ознакомления читателя с особенностями налогового регулирования в субъектах Федерации, в международном экономическом партнерстве, в отдельных областях инвестиционной деятельности.
Большое внимание уделено законодательным актам (и их источникам), составляющим основу норм налогового права, а также специальной литературе, использованной автором при освещении отдельных проблем книги.
|
