4.2 Учет основных средств и материалов
Учет основных средств осуществляется на счетах I раздела «Основные средства и другие долгосрочные вложения», которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию средств труда, которые, в соответствии с установленным порядком, относятся к основным средствам, нематериальным активам, вложений предприятия и другим активам долговременного характера.
Для учета основных средств на ОАО «Одежда» открыты два счета:
Счет 01 «Основные средства» – предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). По дебету счета 01 «Основные средства» отражается оприходование основных средств, по кредиту отражается реализация и выбытие основных средств. Учет основных средств ведется в первоначальной оценке. Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Счет 02 «Амортизация основных средств» – предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и долгосрочно арендуемых им.
Износ основных средств определяется ежемесячно, исходя из установленных, согласно действующему законодательству, норм амортизационных отчислений на полное их восстановление.
Начисленная сумма амортизации относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами затрат на производство (издержек обращения). При выбытии объектов основных средств сумма начисленного по ним износа списывается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Построить аналитическую таблицу 7
Таблица 7
Сводный журнал-ведомость по счету 02
«Амортизация основных средств» за декабрь 2008 г., в тыс. руб.
№ операции
|
В Дебет счета с Кредита
счетов
|
№ операции
|
В Кредит счета с Дебета счетов
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Учет материалов осуществляется на счетах II раздела Плана счетов на счете 10 «Материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации, в том числе находящихся в пути и в переработке. В соответствии с Приказом об учетной политике предприятия, материалы учитываются по покупным ценам.
Фактический расход материалов в производство или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами по учету затрат на производство или другими соответствующими счетами.
Построить аналитические таблицы 8 и 9.
Таблица 8
Сводный журнал-ведомость по счету 10
«Материалы» за декабрь 2008 г., в тыс. руб.
№ операции
|
В Дебет счета с Кредита
счетов
|
№ операции
|
В Кредит счета с Дебета счетов
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Таблица 9
Сводный журнал-ведомость по счету 19
«НДС по приобретенным ценностям» за декабрь 2008 г., в тыс. руб.
№ операции
|
В Дебет счета с Кредита
счетов
|
№ операции
|
В Кредит счета с Дебета счетов
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
4.3 Учет производства и выпуска готовой продукции
Учет издержек производства ведется на счетах III раздела «Затраты на производство», которые предназначены для обобщения информации о затратах, связанных с осуществлением уставной деятельности предприятия, а также с социально-бытовым обслуживанием работников предприятия.
Для учета затрат на производство на ОАО «Одежда» используются 3 счета:
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия.
По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» могут быть отражены расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизация и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», в конце отчетного периода закрываются в дебет счета 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом.
По дебету этого счета могут быть отражены: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце отчетного периода списываются по кредиту этого счета в дебет счета 20 «Основное производство».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.
Счет 20 «Основное производство» – предназначен для обобщения информации о затратах основного производства.
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака в корреспонденции со счетами по учету производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расходов вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и учету потерь от брака.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции в корреспонденции со счетом по учету готовой продукции. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.
К каждому из этих счетов формируется аналитическая таблица.
Таблица 10
Сводный журнал-ведомость по счету 25
«Общепроизводственные расходы» за декабрь 2008 г., в тыс. руб.
№ операции
|
В Дебет счета с Кредита
счетов
|
№ операции
|
В Кредит счета с Дебета счетов
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Таблица 11
Сводный журнал-ведомость по счету 26
«Общехозяйственные расходы» за декабрь 2008 г., в тыс. руб.
№ операции
|
В Дебет счета с Кредита
счетов
|
№ операции
|
В Кредит счета с Дебета счетов
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Таблица 12
Сводный журнал-ведомость по счету 20
«Основное производство» за декабрь 2008 г., в тыс. руб.
№ операции
|
В Дебет счета с Кредита
счетов
|
№ операции
|
В Кредит счета с Дебета счетов
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
К данным счетам применяется следующая схема закрытия:
Рис. 1. Прядок закрытия счета 25 «Общепроизводственные расходы»
и счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Таким образом, определяются дебетовые обороты по счетам 25 «Общепроизводственные» и 26 «Общехозяйственные расходы». Обороты по этим счетам переносятся в операции 20 и 21 «Журнала …» соответственно.
Данные счета по итогам отечественного периода закрываются и включаются в производственную себестоимость продукции, т.е. относятся в дебет сч. 20 «Основное производство» на сумму дебетовых оборотов.
Таким образом, по дебету счета 20 определяется производственная себестоимость продукции, которая отражается в операции 22 «Журнала …».
4.4 Учет готовой продукции, ее реализации и коммерческих расходов
Учет готовой продукции, ее реализации и коммерческих расходов осуществляется на счетах IV раздела плана счетов «Готовая продукция, товары и реализация», предназначенных для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и товаров, о процессе реализации этих и других активов предприятия.
Для соответствующего учета в курсовой работе используются 4 счета этого раздела:
Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, которая учитывается по фактической производственной себестоимости.
Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
Отгруженная покупателям (заказчикам) готовая продукция отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные» или со счетом 90 «Продажи» при условии, что отгруженная продукция оплачена покупателем. Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции. На этом счете могут быть отражены расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов; рекламные расходы.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по каждой статье расходов.
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, заказчику. На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных началах. Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 по фактической себестоимости.
Требуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами по отгрузке готовых изделий или передаче их для реализации на комиссионных началах, при оплате расчетных документов покупателем.
Использование или не использование счета 45 определяется методологией определения выручки от реализаций на предприятии.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей.
По дебету этого счета отражается себестоимость отгруженной продукции, по кредиту отражается выручка от реализации готовой продукции. Результаты от реализации продукции закрываются ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду реализуемой продукции. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления предприятием.
По каждому из этих счетов формируется аналитическая таблица.
Таблица 13
Сводный журнал-ведомость по счету 43
«Готовая продукция» за декабрь 2008 г., в тыс. руб.
№ операции
|
В Дебет счета с Кредита
счетов
|
№ операции
|
В Кредит счета с Дебета счетов
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Таблица 14
Сводный журнал-ведомость по счету 44
«Расходы на продажу» за декабрь 2008 г., в тыс. руб.
№ операции
|
В Дебет счета с Кредита
счетов
|
№ операции
|
В Кредит счета с Дебета счетов
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Таблица 15
Сводный журнал-ведомость по счету 45
«Товары отгруженные» за декабрь 2008 г., в тыс. руб.
№ операции
|
В Дебет счета с Кредита
счетов
|
№ операции
|
В Кредит счета с Дебета счетов
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Таблица 16
Сводный журнал-ведомость по счету 90
«Продажи» за декабрь 2008 г., в тыс. руб.
№ операции
|
В Дебет счета с Кредита
счетов
|
№ операции
|
В Кредит счета с Дебета счетов
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
Сч.__
|
Сч.__
|
….
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
В дебете сч. 44 определяется объем понесенных предприятием коммерческих расходов. Данная сумма отражается в операции 27 «Журнала…», и общий объем коммерческих расходов списывается в Дт 90 «Продажи».
В дебете сч. 45 отражается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции по сумме операций с использованием данного счета и отражается в операции 90 «Продажи».
Таким образом, мы получаем в курсовой работе следующую структуру сч. 90 «Продажи».
Дебет
|
Счет 90 «Продажи»
|
Кредит
|
Фактическая производственная себестоимость
(в Дт сч. 90из Кт сч. 45);
Расходы, связанные с реализацией
(в Дт сч. 90 из Кт сч. 44);
НДС
(в Дт сч. 90 из Кт сч. 68);
Акцизы
(в Дт сч. 90 из Кт сч. 68)
|
Выручка от реализации (за искл. НДС)(с Дт сч. 51 в Кт сч. 90);
Затраты на реализацию, возмещаемые покупателями (с Дт сч. 62 в Кт сч. 90)
|
Рис. 2. Структура счета 90 «Продажи»
Для определения финансового результата сравниваются обороты по Дт и Кт 90 «Продажи».
Если дебетовый оборот по сч. 90 больше кредитового, то предприятия терпят убытки. Если кредитовый оборот больше дебетового, то предприятие получило прибыль.
4.5 Учет финансовых результатов
Учет финансовых результатов осуществляется на счетах VII раздела плана счетов «Финансовые результаты и использование прибыли», которые предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году.
Для формирования финансовых результатов на ОАО «Одежда» по этому разделу используется 1 счет:
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализованных операций, уменьшенных на сумму расходов по эти операциям. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери), а по кредиту – прибыли предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный результат отчетного периода.
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется по каждой статье прибылей и убытков. Для данного счета также строится аналитическая таблица (табл. 1).
На сч. 99 «Прибыли и убытки» закрывается сч. 90 «Продажи».
Сч. 99 кредитуется при условии получения прибыли или дебетуется при условии получения убытков за отчетный период.
5 ФОРМИРОВАНИЕ СВОДНОЙ ОБОРОТНОЙ ВЕДОМОСТИ
Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета принимает следующий вид:
Таблица 17
Сводная синтетическая ведомость по счетам
за «______________» 200___ г. в тыс. руб.
(период)
№ счета
|
Сальдо на к.п.
|
Обороты за период
|
Сальдо на к.п.
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
|
|
|
|
|
|
ИТОГО
|
|
|
|
|
|
|
В графе 1 табл. 2 отражается номер счета используемого на предприятии (основание: рабочий план счетов предприятия).
В графе 2 и 3 табл. 2 отражаются начальные остатки по синтетическим счетам: в графе 2 – по активным, в графе 3 – по неактивным.
В графе 4 и 5 табл. 2 отражается движение средств и источников, а также хозяйственные процессы, протекающие на предприятии в разрезе счетов.
Обороты в графах 4 и 5 переносятся из аналитических таблиц по счетам.
В графе 6 и 7 табл. 2 формируется конечное сальдо по счетам.
Сальдо по активному счету определяется следующим образом:
Ск=Сн+Од+Ок,
где Сн – сальдо на начало отчетного периода,
Од – оборот по дебету счета,
Ок – оборот по кредиту счета,
Ск – сальдо конечное по счету.
Итоговая сумма (Ск) по активному счету отражается в графе 6 табл. 2.
Сальдо по пассивному счету определяется следующим образом:
Ск=Сн+Ок-Од,
где в оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна сторона. В ведомости (табл. 17) имеется три пары колонок, в которых по каждому счету показывается начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счетов и конечное сальдо.
При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках, т.е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счету – итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо – итогу кредитовых конечных сальдо.
Такое равенство имеет следующее основание: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, т.к. итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества.
Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.
Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту.
Отсутствие равенства свидетельствует о наличие ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить в аналитических таблицах и в «Журнале …».
6 ФОРМИРОВАНИЕ ШАХМАТНОЙ ОБОРОТНОЙ ВЕДОМОСТИ
Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета составляется по шахматной форме и имеет следующий вид.
Таблица 18
Шахматная оборотная ведомость
по счетам синтетического учета
за _________________ 200___г.
(период)
в тыс. руб.
Например, операция 3 «Журнала …» будет иметь следующее отражение в шахматной оборотной ведомости.
Основанием для заполнения шахматной оборотной ведомости является «Журнал …». Суммирование оборотов производится как по строкам, так и по столбцам матрицы.
Основной принцип формирования ведомости состоит в том, что итог оборотов по дебету должен совпадать с итогом оборотов по кредиту счетов, т.о. проверяется правильность корреспонденции счетов на предприятии. При нарушении этого принципа требуется вернуться к журналу хозяйственных операций и еще раз проверить правильность составления проводок по операциям.
7 ФОРМИРОВАНИЕ БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ
Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации о средствах предприятия и источниках их образования.
Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующего управленческого решения.
Бухгалтерский баланс (Приложение 4), в отличие от сводной оборотной ведомости, статичен и отражает только состояние средств и источников на определенную дату без их движения.
Данные в баланс переносятся из сводной оборотной ведомости по счетам в соответствующие графы и строки баланса.
Так, например, по сч. 50 «Касса» из сводной оборотной ведомости переносятся в баланс только сальдо начальное и сальдо конечное. И отражаются в балансовой группе по стр. 260 Бухгалтерского баланса «Денежные средства».
При заполнении счетов по имуществу, на которое начисляется амортизация, они отражаются в балансе по остаточной стоимости, определяемой по следующей формуле:
ОС=ПС-А,
где ОС – остаточная стоимость,
ПС – первоначальная стоимость,
А – амортизация.
При заполнении баланса следует руководствоваться методическими рекомендациями по составлению и кредитованию сводной бухгалтерской отчетности. |
