МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
| ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
|
Институт управления, экономики и финансов
Кафедра банковского дела
Методическая разработка по дисциплине
«Стандарты финансовой отчетности и аудита»
для семинарских, практических занятий и самостоятельной работы студентов,
обучающихся по направлению 080100. 68 «Экономика», 38.04.01 «Экономика»
(магистерская программа «Банки и реальная экономика»)
Казань 2014 Составители: к.э.н., доцент Дарякин А.А.
Рецензенты: д.э.н., профессор Вагизова В.И.
к.э.н., доцент Алиакберова Л.З. Обсуждена на заседании кафедры банковского дела, протокол №1 от 01 сентября 2014 г.
Утверждена Учебно-методической комиссией института, протокол №1 от «07» ноября 2014 г.
Введение Методическая разработка по дисциплине «Стандарты финансовой отчетности и аудита» составлена в соответствии требованиям ФГОС ВПО третьего поколения, Программой дисциплины и включает все темы курса. В методической разработке предусмотрены вопросы для обсуждения, контрольные вопросы, практические задания, задания для самостоятельной работы. По каждой теме приведен список рекомендуемой литературы.
Семинарские занятия по дисциплине Стандарты финансовой отчетности и аудита» проводятся с целью освоения магистрантами концептуальных основ и роли отчетности в системе управления организацией, понятий и элементов международных стандартов финансовой отчетности и аудита, приобретение практических навыков составления финансовой отчетности организаций в соответствии с данными стандартами. Уровень усвоения студентами теоретического материала проверяется посредством опроса по ключевым вопросам темы. Контрольные вопросы и задания для самостоятельной работы предназначены для проверки качества усвоения теоретического материала. Ответы на контрольные вопросы и задания для самостоятельной работы соответственно готовятся и выполняются студентами самостоятельно с последующей их проверкой преподавателем на семинарских занятиях. Решение практических заданий предназначено для приобретения студентами практических навыков по изучаемой дисциплине и позволяет студентам применить теоретические знания, полученные на лекционных и семинарских занятиях.
Тема 1. Концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), их роль в деятельности организаций Вопросы для обсуждения
1. Сущность, характеристика и роль международных стандартов финансовой отчетности в деятельности организации.
2. Правовые основы применения МСФО.
3. Пользователи финансовой отчетности, их информационные потребности.
4. Элементы финансовой отчетности: понятие, признание и оценка.
5. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО. Практические задания
1. Обобщить и схематично показать основные требования по применению международных стандартов финансовой отчетности.
2. Провести сравнительный анализ трактовок элементов «активы», «обязательства», «капитал», «доходы», «расходы» в международной и отечественной практике с представлением результатов в табличной форме. Задания для самостоятельной работы по теме
1. Проанализировать сходства и различия принципов подготовки и представления отчетности по международным и российским стандартам, привести примеры использования каждого принципа на практике, представить результаты анализа в табличной форме.
2. Определить, к какому из принципов МСФО относятся утверждения, приведенные в таблице 1.
Таблица 1
Принципы МСФО Принципы
| Утверждения
| 1. Начисления
| А. Нет различий по учету аналогичных операций в течение отчетного периода
| 2. Продолжающейся деятельности
| Б. Записи по счетам должны правдиво отражать сущность проводимых организацией операций
| 3. Осмотрительности
| В. Организация продолжит деятельность в обозримом будущем
| 4. Сопоставимости
| Г. Отсутствие или искажение информации повлияет на решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности
| 5. Уместности и существенности
| Д. Доходы и расходы отражаются по мере их возникновения, а не по мере их фактического поступления и оплаты
|
3. Оценить на условном примере стоимость каждого элемента финансовой отчетности с применением всех допустимых методов оценки стоимостей, предусмотренных Концепцией МСФО.
4. Дать сравнительную характеристику финансового и физического капиталов, привести примеры. Результат представить в табличной форме. Рекомендуемая литература
1. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: учебное пособие. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – Гл. 1.
2. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Национальное образование, 2014. – Гл. 1.
3. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2012. – Раздел 1 (гл. 1-4).
4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2013. – Гл. 1.
5. Умрихин С.А., Ильина Ю.В. Применение МСФО. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – Гл. 1.
6. Миславская Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Электронный ресурс] : Учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К-", 2012. – Гл.1;2;7. (ЭБС Znanium.com)
7. Поленова С.Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт [Электронный ресурс] / С. Н. Поленова. - 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К-", 2012. – Гл.4;5. (ЭБС Znanium.com) Тема 2. Состав, формы и порядок представления организациями финансовой отчетности в соответствии с МСФО (2 занятия) Вопросы для обсуждения
1. Понятие, состав и структура финансовой отчетности по МСФО.
2. Раскрытие информации, не входящей в обязательную часть финансовой отчетности организации, примечания (пояснительная записка).
3. Порядок составления и представления организациями финансовой отчетности по МСФО.
4. Составление сегментной и промежуточной финансовой отчетности организациями. Практические задания
1. На 1 января 1-го года в соответствии с отчетностью, составленной по МСФО, имеются следующие данные: уставный капитал организации – 20 млн. руб.; накопленная прибыль – 20,9 млн. руб.; эффект от применения МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» на накопленную прибыль и прочие фонды – 160,2 млн. руб.; накопленная прибыль и прочие фонды с учетом применения МСФО 29: 1-й год – 112,3 млн. руб., 2-й год – 150,3 млн. руб. В сентябре 1-го года организация эмитирует акции в объеме 300 тыс. штук и еще 1000 тыс. штук в августе 2-го года. Номинальная стоимость одной акции – 1 тыс. руб. В 1-м году акции размещаются по номиналу, во 2-м – 1000,1 тыс. руб. за акцию. Накопленный индекс инфляции к 1 января 3-го года составляет: с сентября 1-го года – 1,3; с августа 2-го года – 1,1; с января 1-го года – 1,4; с января 2-го года – 1,2.
Заполнить недостающие данные отчета об изменении капитала по состоянию за 2-й год.
2. В организации для снижения текучести персонала введен план долгосрочных вознаграждений работников, расходы по которому за отчетный период увеличили расходы на персонал на 10%.
Определить, как эти дополнительные расходы отразятся в финансовой отчетности.
3. Организация реализует на рынке свою долю страховой компании «Т» за 508 тыс. руб. (балансовая стоимость акций – 400 тыс. руб.) и в этом же году вносит свою долю в уставный капитал компании «S» в размере 420 тыс. руб. Все расчеты проводятся денежными средствами.
Задание:
- отразить указанные операции в отчете о движении денежных средств по МСФО;
- дать сравнительную оценку отчета о движении денежных средств по МСФО. Контрольные вопросы
1. Требования и условия составления финансовой отчетности.
2. Отчетный период и сроки представления финансовой отчетности.
3. Необходимость публикации финансовой отчетности, составленной по МСФО организациями.
4. Обязательная часть отчетности и ее компоненты: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств.
5. Понятия денежных средств и денежных эквивалентов в стандартах МСФО применительно к деятельности организации.
7. Движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации согласно МСФО.
8. Методы составления отчета о движении денежных средств.
9. Критерии построения сегментной и промежуточной отчетности.
10. Понятие и состав прекращенной деятельности организации по МСФО.
11. Правила раскрытия информации о прекращенной деятельности.
12. Функциональная валюта и валюта отчетности организаций с учетом требований МСФО.
13. Отчетность в условиях гиперинфляции и способы ее пересчета.
14. Индикаторы гиперинфляционной экономики в стандартах МСФО и их влияние на деятельность организации. Контрольная работа
Контрольная работа проводится на основе, рассмотренных на семинарских занятиях, вопросов для обсуждения и практических заданий. Контрольная работа состоит из одного открытого вопроса и одной задачи. Примерный вариант контрольной работы
1. Сущность, характеристика и роль международных стандартов финансовой отчетности в деятельности организации.
2. Между коммерческой организацией «VL» и организациями «VVV», «AAA», «NNN», «LLL» существуют следующие взаимоотношения:
- организация «VL»: члены Правления – господа «F», «M»; акционеры – господа «J» (25% голосующих акций), «С» (15% голосующих акций);
- организация «VVV» зарегистрирована на Бермудских островах, ее руководитель по доверенности директор организации «AAA»;
- директор организации «AAA» - господин «Y» - полностью зависим от господина «M»;
- 52% голосов организации «NNN» принадлежит организации «VVV», ее директор - господин «J»;
- сын господина «M» – сотрудник организации «LLL».
Определить связанные стороны по отношению к коммерческой организации «VL». Задания для самостоятельной работы по теме
1. По данным финансовой отчетности любой действующей организации рассчитать операционный денежный поток прямым методом. Результаты представить в табличной форме.
2. По данным финансовой отчетности любой действующей организации построить отчет о движении денежных средств косвенным и прямым методами. Выявить сходства и различия
3. Показать расчет статей МСФО-отчетности в условиях гиперинфляции на условном примере. Рекомендуемая литература
1. Грюнинг Х. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое руководство. Пер. с англ. Всемирный организация. – М.: Весь Мир, 2006. – Гл. 4; 20; 30; 33; 37.
2. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Под общ. ред. В.Т. Чая и Н. А. Боноевой. – М.: КНОРУС, 2010. – Гл. 3; 8; 14; 20; 24; 38.
3. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Национальное образование, 2014. – Гл. 2; 10.
4. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2012. – Раздел 2 (гл. 7; 12; 18; 23; 26).
5. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2013. – Гл. 3; 10; 14.
6. Умрихин С.А., Ильина Ю.В. Применение МСФО. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – Гл. 3; 11
7. Миславская Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Электронный ресурс] : Учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К-", 2012. – Гл.1;2;7. (ЭБС Znanium.com)
8. Поленова С.Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт [Электронный ресурс] / С. Н. Поленова. - 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К-", 2012. – Гл.4;5. (ЭБС Znanium.com) Тема 3. Подходы и этапы формирования организациями финансовых отчетов в формате МСФО, их анализ (2 занятия) Семинар в интерактивной форме
Проведение семинара в интерактивном режиме, в форме решения бизнес-кейса «Анализ финансовой отчетности организаций по МСФО» по теме: «Подходы и этапы формирования организациями финансовых отчетов в формате МСФО, их анализ».
Цель семинара: развитие у студентов практических навыков анализа отчетности, составленной организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
В рамках семинара студенты по списку делятся на две подгруппы и каждая подгруппа самостоятельно решает бизнес-кейс. После завершения решения проверяется его правильность и обоснованность выводов, каждая подгруппа доказывает полученные ими выводы. Бизнес-кейс «Анализ финансовой отчетности организаций по МСФО» Таблица 2
Баланс - Организация 1
тыс. руб.
Активы
| 2011
| 2012
| Изменение,%
| Денежные средства и их эквиваленты
| 3 173 986
| 1 108 883
| 186%
| Торговые ценные бумаг
| 346 023
| 275 100
| 26%
| Средства в кредитных организациях
| 917 565
| 169 518
| 441%
| Соглашения обратного репо
| 34 361
| 57 736
| -40%
| Кредиты и клиентам
| 7 608 177
| 4 919 923
| 55%
| Ценные бумаги, доступные для продажи
| 62 261
| 7 509
| 729%
| Основные средства
| 170 223
| 152 344
| 12%
| Налоговые активы
| 14 476
| 4 434
| 226%
| Прочие активы
| 199 681
| 137 928
| 45%
| ИТОГО АКТИВОВ
| 12 526 753
| 6 833 375
| 83%
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
| 2011
| 2012
| Изменение,%
| Средства кредитных организаций
| 432 902
| 338 257
| 28%
| Обязательства по возврату ценных бумаг
| 31 764
| -
|
| Средства клиентов
| 7 013 844
| 3 968 705
| 77%
| Выпущ енные долговые обязательства
| 4 065 746
| 1 899 113
| 114%
| Текущие налоговые обязательства
| -
| 10 795
| -100%
| Резервы
| -
| 303
| -100%
| Прочие обязательства
| 38 033
| 23 879
| 59%
| ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
| 11 582 289
| 6 241 052
| 86%
| СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА
| 2011
| 2012
| Изменение,%
| Уставный капитал
| 229 682
| 212 612
| 8%
| Дополнительный капитал
| 232 408
| 201 768
| 15%
| Резервный фонд и нераспределенная прибыль
| 449 625
| 145 194
| 210%
| Фонд переоценки основных средств
| 32 749
| 32 749
| 0%
| ИТОГО СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
| 944 464
| 592 323
| 59%
| ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
| 12 526 753
| 6 833 375
| 186%
|
Таблица 3 Отчет о прибылях и убытках – Организация 1
тыс. руб.
Отчет о прибылях и убытках
| 2011
| 2012
| Изменение,%
| Процентные доходы
| 1 304 666
| 879 252
| 48%
| Процентные расходы
| 415 062
| 337 284
| 23%
| Чистые процентные доходы
| 889 604
| 541 968
| 64%
| Создание (восстановление) резерва под обесценение процентных активов
| 6 420
| (14 102)
| -146%
| Чистые процентные доходы за вычетом резерва под обесценение процентных активов
| 883184
| 556070
| 59%
| Комиссионные доходы
| 183 078
| 153 293
| 19%
| Комиссионные расходы
| 26 366
| 15 455
| 71%
| Чисты е комиссионные доходы
| 156 712
| 137 838
| 14%
| Дилинговые доходы за вычетом расходов
| (6 279)
| (86 479)
| -93%
| Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой
| (2 870)
| 35 817
| -108%
| Доходы за вычетом расходов от переоценки счетов в иностранной валюте
| 4 807
| (2 779)
| -273%
| Дивиденды полученные
| 5 755
| 1 716
| 235%
| Прочие доходы
| 4 870
| 6 219
| -22%
| Прочие непроцентные доходы
| 6 283
| (45 506)
| -114%
| Заработная плата и связанные с ней выплаты
| 388 880
| 251 748
| 54%
| Амортизация основных средств
| 33 457
| 32 131
| 4%
| Прочие административные и операционные расходы
| 237 142
| 165 409
| 43%
| Восстановление прочих резервов под обесценение
| (5 066)
| (10 500)
| -52%
| Прочие непроцентные расходы
| 654413
| 438 788
| 49%
| Прибыль до налогообложения
| 391766
| 209 614
| 87%
| Налог на прибыль
| 88 212
| 43 173
| 104%
| Прибыль за год
| 303 554
| 166441
| 82%
|
Таблица 4
Анализ результатов деятельности на основе
использования коэффициентов
Коэффициенты
| 2011
| 2012
| Изменение,%
| Прибыль/ капитал
|
|
|
| Прибыль/ активы
|
|
|
| Операционные доходы/активы
|
|
|
| Операционные расходы/активы
|
|
|
| Чистые процентные доходы/процентные активы
|
|
|
| Непроцентные доходы/активы
|
|
|
| Процентные доходы/процентные активы
|
|
|
| Процентные расходы/процентные пассивы
|
|
|
| Резерв под обесценение кредитов/ кредиты
|
|
|
| до вычета резерва под обесценение
|
|
|
| Денежные средства и их эквиваленты/ активы
|
|
|
| Основные средства/ активы
|
|
|
| Кредиты клиентам/средства клиентов
|
|
|
| Кредиты клиентам и организацияам/ обязательства
|
|
|
|
Задание: На основании баланса и отчета и прибылях убытках Организации 1 рассчитать коэффициенты, представленные в таблице «Анализ результатов деятельности на основе использования коэффициентов», провести анализ данных коэффициентов, выявить причины их изменения и сделать вывод о финансовом состоянии Организации 1.
Студенты принимают активное участие в обсуждении результатов и выводов, полученных по итогам решения кейса, задают интересующие вопросы.
Роль преподавателя: в ходе проведения семинара в интерактивном режиме преподаватель комментирует полученные студентами результаты и выводы, оценивает качество и аргументированность выводов.
После завершения семинара в интерактивной форме подводятся итоги, анализируются выводы, к которым пришли студенты в ходе обсуждения решения бизнес-кейса, подчеркиваются основные моменты правильного понимания проблемных вопросов. Преподаватель оценивает каждого студента исходя из степени его участия в семинаре. Контрольные вопросы
1. Порядок, этапы и основные приемы трансформации финансовой отчетности организации.
2. Исправления и виды корректировок, вносимых в отчетность.
3. Цели и задачи анализа финансовой отчетности, составленной организациями согласно МСФО.
4. Особенности и направления анализа статей баланса по МСФО.
5. Основные направления анализа финансовых инструментов по МСФО.
6. Особенности и направления анализа состава и структуры доходов организации на основе отчета о прибылях и убытках, составленного в формате МСФО.
7. Специфика анализа прибыли, приходящейся на одну акцию.
8. Показатель «Базовая прибыль на акцию» и его расчет.
9. Понятие и расчет «Разводненной (пониженной) прибыли на акцию» и ее понижающие инструменты.
10. Определение основных расхождений между российской и МСФО-отчетностью и способы их устранения. Задания для самостоятельной работы по теме
1. Сравнить показатели деятельности любой действующей организации на основе финансовой отчетности, составленной им по международным и российским стандартам, на последнюю отчетную дату. Разработать аналитическую таблицу для сопоставления данных. Сделать выводы.
2. По данным финансовой отчетности коммерческих организаций, составленной в соответствии с МСФО, проанализировать их доходы и расходы в динамике (не менее трех лет). Сделать выводы.
3. По данным финансовой отчетности коммерческих организаций, составленной по МСФО, проанализировать их денежные потоки в динамике (не менее трех лет). Сделать выводы.
4. По данным финансовой отчетности крупнейших (региональных) организаций, составленной по международным стандартам, оценить влияние МСФО на показатели, определяющие «устойчивость» организаций в динамике (не менее трех лет). Сделать выводы. Рекомендуемая литература
1. Грюнинг Х. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое руководство. Пер. с англ. Всемирный организация. – М.: Весь Мир, 2006. – Гл. 36.
2. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: учебное пособие. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – Гл. 3.
3. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Под общ. ред. В.Т. Чая и Н. А. Боноевой. – М.: КНОРУС, 2010. – Гл. 23; 39.
4. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Национальное образование, 2014. – Гл. 14.
5. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2012. – Раздел 2 (гл. 25).
6. Миславская Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Электронный ресурс] : Учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К-", 2012. – Гл.1;2;7. (ЭБС Znanium.com)
7. Поленова С.Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт [Электронный ресурс] / С. Н. Поленова. - 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К-", 2012. – Гл.4;5. (ЭБС Znanium.com)
|