Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности»


НазваниеДиссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности»
страница5/22
ТипДиссертация
filling-form.ru > бланк строгой отчетности > Диссертация
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   22

1.2.1.
Понимание деятельности проверяемой организации – МСА 310 «Знание бизнеса»
При проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен обладать знаниями или получить знания о бизнесе в объеме достаточном для выполнения и понимания событий, операций и методов работы, которые по мнению аудитора, могут существенно влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение.
Источники получения подобного знания:

  • прошлый опыт работы с данным предприятием и той областью, в которой оно занято;

  • посещение самого предприятия, его зданий и промышленных площадей;

  • общение с персоналом данного предприятия (например, с руководством, внутренними аудиторами, сотрудниками отдела информационных технологий и работниками среднего технического звена);

  • общение с другими аудиторами, юридическими и прочими консультантами, которым приходилось и приходится оказывать профессиональные услуги данному предприятию или быть задействованными в области коммерческой деятельности проверяемого предприятия;

  • общение с экспертами, не связанными с данным предприятием (например, экономистами, представителями регулирующих органов);

  • ознакомление с публикациями по данной финансово-хозяйственной деятельности (например, государственная статистика, обзоры, статьи, профессиональные журналы, отчеты банков и специалистов по ценным бумагам);

  • знание законодательства и нормативных актов, регулирующих работу проверяемого предприятия;

  • документация, предоставленная проверяемым предприятием (например, протоколы собраний, материал, подготовленный для акционеров либо направленный в регулирующие органы, рекламная литература, ежегодные и финансовые отчеты за прошлые года, сметы, внутренние отчеты руководства, промежуточные финансовые отчеты, инструкции по руководству предприятием, инструкции по бухгалтерским системам и системам внутреннего контроля, списки счетов, описания должностных обязанностей сотрудников, планы по маркетингу и реализации);

  • профессиональная литература, раскрывающая особенности структуры и функционирования данной конкретной финансово-коммерческой сферы деятельности.


Аудитору следует обеспечить, чтобы ассистенты, назначенные для проведения аудиторской проверки, получили достаточный объем знаний о бизнесе, позволяющий выполнять порученную им работу. С целью эффективного использования знаний о бизнесе, аудитору следует проанализировать, каким образом характер бизнеса влияет на финансовую отчетность в целом и соответствуют ли утверждения в финансовой отчетности знаниям аудитора о данном бизнесе.
1.2.2.
Аудиторские риски – МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»

Аудитору следует получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение в целях проведения оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.
Аудиторский риск означает риск того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три компонента: неотъемлемый риск, риск системы контроля и риск необнаружения.
Неотъемлемый риск – представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.
Риск системы контроля – это риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения – состоит в том, что аудиторские процедуры проверки по существу (проверка назначений операций и сальдо и аналитические процедуры) не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.
Задача аудитора заключается в снижении общего аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.
Неотъемлемый риск задан изначально и определяется набором факторов, лежащих вне пределов контроля аудитора, таких как:

  • честность руководства предприятия;

  • ошибки в финансовой отчетности, обнаруженные во время прошлых проверок;

  • степень суждения, задействованная при определении сальдо счетов.


Как следует из вышеизложенного, степень неотъемлемого риска ни в коей мере не зависит от желания и возможностей аудитора.
Риск системы контроля также исходно заданная величина. И в каждый конкретный период времени степень риска системы контроля определяется рядом факторов, находящихся вне пределов контроля аудитора, например:

  • осуществляются ли сделки с общего либо частного одобрения руководства компании и какова степень их соответствия;

  • происходит ли своевременное фиксирование всех проводимых сделок с указанием точных сумм, на соответствующих счетах и за точный отчетный период, позволяющее подготовить финансовую отчетность в соответствии с существующим механизмом предоставления отчетности (т.е. в рамках соответствующих законодательных актов и стандартов бухгалтерской отчетности);

  • выдается ли доступ к средствам только с надлежащей санкции руководства компании;

  • происходит ли регулярное сопоставление отображенных в финансовой отчетности активов с фактически существующими активами и принимаются ли соответствующие меры в случае установления их расхождения.


Таким образом, единственный компонент аудиторского риска, на который аудитор может оказать непосредственное влияние, - это риск необнаружения. В действительности, чем больше неотъемлемый риск и риск системы контроля, тем ниже будет риск необнаружения при соблюдении необходимого условия поддержания общего аудиторского риска на надлежащем уровне. Риск необнаружения может быть сокращен за счет увеличения объема проводимой аудиторской работы и сбора большего количества аудиторских доказательств, подкрепляющих мнение аудитора.
Итак, чем выше степень неотъемлемого риска и риска системы контроля, тем больший объем аудиторской работы необходимо будет провести.
Чрезвычайно важно, чтобы результаты оценки риска были надлежащим образом задокументированы в аудиторском файле. Оценка аудиторского риска должна включать в себя обоснование предложенной и проведенной аудиторской работы.

1.2.3.
Изучение и оценка процедур внутреннего контроля – МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»
Система внутреннего контроля фирмы включает политику и процедуры (внутреннего контроля), утвержденные директорами и руководством субъекта. Цель – обеспечить, насколько это возможно, организованное и эффективное ведение дела, включая строгое соблюдение внутренней политики, защиту активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибки, точность и завершенность бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации. Система внутреннего контроля может быть включена в компьютерные системы бухгалтерского учета. Однако, система внутреннего контроля включает не только вопросы, непосредственно касающиеся системы бухгалтерского учета.
Контрольная среда означает всеобщее отношение, осведомленность и действия, предпринятые директорами и руководством в отношении систем внутреннего контроля и их важности на субъекте. Контрольная среда включает стиль руководства, корпоративную культуру и ценности, разделяемые всеми сотрудниками.
Контрольная среда предоставляет фон, на котором работают все другие виды контроля. Однако, сильная контрольная среда сама по себе не гарантирует эффективности общей системы внутреннего контроля. Факторы, влияющие на контрольную среду, включают:


  • деятельность Совета директоров и его комитетов;

  • философию руководства и стиль его работы;

  • организационную структуру субъекта, а также методы наделения полномочиями и ответственностью;

  • систему контроля со стороны руководства, включая подразделение внутреннего аудита, кадровую политику и процедуры, а также разделение обязанностей.


Средства контроля включают политику и процедуры, в добавление к контрольной среде, которые устанавливаются для достижения конкретных целей субъекта. В частности, они включают процедуры, предназначенные для предотвращения или обнаружения и исправления ошибок. Последнее, возможно, является особым центром внимания систем контроля высокого уровня на небольших субъектах или субъектах, руководителями которых являются владельцы.
Процедуры по осуществлению конкретного средства контроля включают:

  • утверждение документов и контроль над ними;

  • контроль над компьютерным применением и средой информационных технологий;

  • арифметическую проверку точности записей;

  • поддержание и рассмотрение контрольных счетов и пробных балансов;

  • взаимодействие;

  • сравнение результатов подсчета наличности, залога и основного капитала с бухгалтерскими записями;

  • сравнение внутренних данных с внешними источниками информации; а также

  • ограничение прямого физического доступа к фондам и записям.


Во время проведения аудиторской проверки важно изучить и оценить систему внутреннего контроля компании, потому что полученные данные могут повлиять на подход к проведению аудиторской проверки. Если аудитор может получить гарантию относительно адекватности систем внутреннего контроля компании, тогда риск контроля будет уменьшен. Следовательно, не будет необходимости гарантировать , что риск обнаружения является низким, как это требовалось бы в противном случае.
Понимание и оценка систем внутреннего контроля определяют содержание и объем любых дополнительных аудиторских процедур.
1.2.4.
Аналитические процедуры – МСА № 520 «Аналитические процедуры»
Аналитические процедуры предназначены оказать содействие при планировании аудиторской проверки, а также как часть оценки финансовой отчетности. Кроме того, они могут выполняться в качестве процедур проверки по существу, нацеленных на непосредственное получение аудиторских доказательств.
Аналитические процедуры являются анализом взаимосвязей:

  • между элементами финансовой информации или между элементами финансовой информации и информацией нефинансового характера, полученной за тот же самый период;

  • между сопоставимой финансовой информацией, полученной за разные периоды или от разных субъектов;

  • чтобы определить логичность и прогнозируемые модели или значительные колебания и неожиданные взаимосвязи, а также результаты их расследования.


Ключом к проведению аналитических процедур является установление вида взаимосвязей, с последующей проверкой, существуют ли они в действительности.
Если аналитические процедуры были выполнены на стадии планирования, они укажут на области потенциального риска вокруг продаж и/или себестоимости реализованной продукции. Таким образом, могут быть выделены дополнительные людские ресурсы для этих направлений аудиторской проверки.
Аудитор должен применять аудиторские процедуры на завершающей стадии или непосредственно в конце аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом представлению о бизнесе, которое сложилось у аудитора.
Если аналитические процедуры выявили значительные изменения и взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от прогнозируемых сумм, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним адекватные объяснения и соответствующие подтверждающие доказательства.
1.2.5.
Аудит событий, произошедших после отчетной даты – МСА №560 «Последующие события»
Аудитору следует принимать во внимание влияние последующих событий на финансовую отчетность и аудиторское заключение.

Эти события могут быть двух типов:

  • те, которые предоставляют дополнительные доказательства относительно условий, существовавших на конец периода;

  • те, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода.


Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации были выявлены.
Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность , аудитору следует проанализировать правильность учета событий и адекватность раскрытия информации о них в финансовой отчетности.
Если после даты подписания аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, необходимые в данной ситуации.
Если руководство не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить условно-положительное или отрицательное мнение.
Если после опубликования финансовой отчетности аудитору становится известно о факте , существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы, такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством и предпринять меры, целесообразные в данных обстоятельствах.
Новое аудиторское заключение должно включать пояснительный параграф, касающийся примечаний к финансовой отчетности, в которых более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленных финансовой отчетности и аудиторского заключения.
Аудитор также может смотреть на последующие события как на форму доказательств относительно операций в течение года, а также материальных активов или задолженности на момент окончания отчетного периода.
Например, если аудитор обеспокоен тем, соответствует ли обеспечение Компанией снижения стоимости конкретного актива, и этот актив был продан после окончания отчетного периода, тогда аудитор может сравнить выручку, полученную от продаж, с чистой стоимостью актива. Если были значительные потери от продажи, тогда это подтвердит зарождающиеся беспокойства у аудитора. Однако, если актив был продан за цену, близкую к его чистой стоимости, тогда это послужит аудиторским доказательством соответствия политики снижения стоимости компании.
1.2.6.
Допущение непрерывности деятельности проверяемой организации – МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия»
При планировании и проведении аудиторских процедур и при оценке их результатов аудитор должен рассмотреть уместность лежащего в основе подготовки финансовой отчетности допущения о непрерывности деятельности предприятия.
Аудиторское заключение помогает установить достоверность финансовой отчетности. Тем не менее, аудиторское заключение не является гарантией будущей жизнеспособности предприятия.
При составлении финансовой отчетности обычно предполагается, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, как правило подразумевающем период, не превышающий одного года после отчетной даты, при отсутствии противоположной информации, соответственно, активы и обязательства учитываются на основе того, что предприятие сможет реализовать свои активы и погасить свои обязательства в ходе нормальной производственной деятельности. Если же допущение неоправданно, предприятие может оказаться не в состояние реализовать свои активы по учетной стоимости, и могут возникнуть изменения в сумме и сроках погашения обязательств. Вследствие этого суммы и классификацию активов и обязательств в финансовой отчетности может быть необходимо скорректировать.
Аудитор должен учитывать риск того, что допущение о непрерывности деятельности предприятия может перестать являться уместным.
Если возникает вопрос относительно уместности допущения о непрерывности деятельности предприятия, аудитор должен собрать уместные аудиторские доказательства, достаточные для того, чтобы, попытаться решить для себя вопрос, сможет ли предприятие продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
Допущение о непрерывности деятельности предприятия является уместным.
Если, по мнению аудитора, были получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, подтверждающие допущение о непрерывности деятельности предприятия, аудитор не модифицирует аудиторское заключение.
Если, по мнению аудитора, допущение о непрерывности деятельности предприятия уместно в виду смягчающих факторов, в частности конкретных планов руководства на будущее, аудитор решает, нужно ли раскрывать эти планы или иные факторы в финансовой отчетности. Если адекватное раскрытие информации не произведено, аудитор должен выразить условно-положительное мнение или отрицательное мнение в зависимости от того, какое из них более уместно.
Вопрос, касающийся допущения о непрерывности деятельности предприятия не решен.
Если финансовая отчетность содержит адекватно раскрытую информацию, то аудитор, как правило, выражает безусловно-положительное мнение и модифицирует аудиторское заключение, дополняя его пояснительным параграфом, указывающим на проблему допущения о непрерывности деятельности предприятия посредством ссылки на примечание к финансовой отчетности, в котором раскрываются данные проблемы.
Если финансовая отчетность не содержит адекватно раскрытой информации, то аудитор должен выразить условно-положительное или отрицательное мнение в зависимости от того, какое из них более уместно.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   22

Похожие:

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconПрограмма Дата и время проведения
Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» icon«возникновение и развитие целей и приемов аудита» 5
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Раскрывает правовые основы аудиторской деятельности в рф, этику аудита, процесс организации...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconКонспект лекций по «Банковскому аудиту»
На уровне государственного регулирования аудита для повышения качества его проведения и внедрения в практику передового опыта, проведена...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconФедеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» icon1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования...
Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconНазвание и содержание разделов, тем планов
Основы аудита и аудиторской деятельности: сущность, цели и задачи; роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики;...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconПеречень вопросов и примерных задач, рекомендуемых кафедрой «аудит...
Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. План и программа аудиторской проверки

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconРешением Центрального Совета сро нп апр 26 июня 2014 г., протокол №111 Программа пк-2-07-2014
Цель программы углубить знания слушателей об аудите и аудиторских услугах как целостном процессе, развить умение применять федеральные...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconМетодические указания обобщают опыт преподавания дисциплины «Международные...
Международные экологические стандарты: Методические указания к практическим занятиям и срс для студентов специальности 020801. 65...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconПравила независимости аудиторов и аудиторских организаций одобрены...
Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск