Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности»


НазваниеДиссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности»
страница3/22
ТипДиссертация
filling-form.ru > бланк строгой отчетности > Диссертация
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   22

Цель аудита



Основной целью аудита провозглашается возможность аудитора высказать свое независимое мнение во всех существенных отношениях о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. При выражении своего мнения аудитор использует следующие фразы «дает достоверное и объективное представление» или « представляет объективно и во всех существенных аспектах», которые являются равнозначными. (МСА 200, п.2). Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Общие принципы аудита
В обоих аналогах кратко перечислены общие принципы аудита ( независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и следование техническим стандартам, сформулировано требование профессионального скептицизма, в соответствии с которым аудитор должен критически оценивать вескость полученных аудиторских доказательств. Этим раздел «Принципы аудита» ограничивается. Однако, в отечественном документе отсутствует требование о следовании техническим стандартам.
Объем аудита
Этот раздел посвящен объему проводимой аудиторской проверки с учетом следования нормам МСА, федеральных стандартов, внутрифирменных правил и прочее для того чтобы достичь основной цели аудита.
Разумная уверенность
Понятие разумной уверенности – это концепция, относящаяся к накоплению аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемой как единое целое.
Ответственность за финансовую отчетность
В данном разделе четко разделены ответственность аудитора за выражение и формулирование своего мнения относительно аудируемой финансовой отчетности и ответственность руководства экономического субъекта за подготовку и представление финансовой отчетности.
Существуют присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений. Данные ограничения имеют место в силу следующих причин:


  • Использование тестирования (выборочный характер проверки);

  • Ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора);

  • Тот факт, что преобладающая часть аудиторских доказательств носит скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер.


1.1.2.

Сопоставляя российское правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» №2 и соответствующий ему МСА 230 «Документирование», можно убедиться в их сходстве. Российское правило (стандарт) включает в себя всю информацию международного аналога.
Структура стандарта:
Введение
Основным тезисом этого раздела является то, что аудиторы должны документировать все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.
Форма и содержание рабочих документов
Аудитор отражает в рабочих документах информацию об объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
По каждому из клиентов фирмы заполняются следующие папки:

  • Постоянная папка

  • Ежегодная (текущая) папка


В постоянной папке размещается постоянная и маломеняющаяся информация о клиенте, например:

  • Копии пакета учредительных документов

  • Информация, касающаяся организационно- правовой формы и организационной структуры аудируемого лица

  • Копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, с собственными клиентами, с поставщиками), которые имеют значение для проведения аудита на протяжении многих лет;


В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года. На каждый год по каждой конкретно проверяемой организации заводится отдельная текущая папка. В текущей папке выделяют 6 разделов, содержащих следующие документы:

  1. Копии документов бухгалтерской отчетности клиента, подлежащие проверке; копии наиболее важных регистров учета клиента, которые могут служить основанием для подготовки бухгалтерской отчетности; копия официального аудиторского заключения по данной бухгалтерской отчетности; копия письма аудиторов руководству проверяемой организации (подробного отчета аудиторов) по итогам работы.

  2. Документы, отражающие завершение аудиторской проверки: анкета старшего аудитора по итогам проверки, перечни нерешенных вопросов; табели учета рабочего времени и другие документы (протоколы, записки), отражающие завершение работы, копии актов приема-сдачи работы.

  3. Основные и сопроводительные документы, отражающие планирование работы: бланк данных по планированию аудита; копии контракта аудиторской фирмы с клиентом; бланк отражающий информацию о деятельности (бизнесе) клиента; информация о системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля клиента; информация о компьютеризации системы бухгалтерского учета клиента .

  4. Перечень важных вопросов и замечаний, возникших в ходе работы с клиентом; реестры отмеченных отклонений; пункты письма руководству клиента (отчета аудитора) с соответствующими рабочими документами и пояснениями.

  5. Документы, отражающие непосредственный ход аудиторской проверки: схемы проверки конкретной области учета, программы проведения самостоятельных аудиторских процедур.

  6. Документы, не нашедшие своего места в других разделах папки: черновики, испорченные бланки, дубликаты документов и пр..



По окончании работы с клиентом руководитель проверки обязан проверить порядок оформления папки клиента:


  • Правильность размещения документов в папке;

  • Полноту документов, относящихся к выполнению аудиторского задания;

  • Наличие и правильность нумерации страниц

  • Наличие в необходимых случаях перекрестных ссылок на другие рабочие документы.


Рабочая документация аудиторской проверки является строго конфиденциальной и подлежит хранению в специально оборудованных помещениях, исключающих случайное повреждение или уничтожение и допуск без специального разрешения.

Практическое применение вышеописанного стандарта изложено в Приложении №1 «Структура аудиторского файла и кодировка бланков».

1.1.3.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» №3 создано на базе МСА 300 и основные принципы стандартов очень близки.
Структура стандарта:
Планирование работы

Адекватное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, выявляются потенциальные проблемы и работа выполняется в короткие сроки.
Общий план аудита
Аудитору необходимо разработать и документировать общий план аудита, описав предполагаемый масштаб и проведение аудиторской проверки. Ниже указаны аспекты, которые аудитору необходимо иметь в виду при разработке общего плана аудита.


  • Знание бизнеса

  • Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

  • Риск и существенность

  • Характер, временные рамки и объем процедур

  • Координация, направление работы, надзор за ней и обзорная проверка

  • Прочие аспекты


Программа аудита
Аудитору необходимо разработать и документировать программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание определенные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проверках по существу.
Изменения в общем плане и программе аудита
Общий план аудита и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
Планирование является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.
Планирование подразумевает глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.
Процесс планирования включает:


  • Стадию изучения – получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;

  • Стадию оценки – определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и что они останутся не выявленными;

  • Механическую стадию – на этой стадии решаются вопросы организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.


На стадии изучения выявляются области, значимые для аудита, и оценивается эффективность системы внутреннего контроля.
На стадии оценки устанавливается приемлемый уровень существенности, изучается и оценивается аудиторский риск. Уровень существенности определяется в соответствии с утвержденной методикой в отношении всей бухгалтерской отчетности клиента. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации может содержать не выявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности, или, что будет признано, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
При планировании аудита выделяют три основные этапа работы:

  • Предварительное планирование

  • Подготовка и составление общего плана аудита

  • Подготовка и составление программы аудита.


Предварительное планирование
Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительное планирование состоит из:


  • Общего знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью клиента;

  • Определения состава специалистов для проведения аудита;

  • Определения общих затрат времени на проведение аудита.


Подготовка и составление общего плана аудита
В общем плане аудита определяются объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации (отчета) руководству и аудиторского заключения. Подготовка общего плана состоит из :


  • Получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной структуре;

  • Изучения системы бухгалтерского учета клиента и применяемых им компьютерных программах;

  • Изучения и оценки степени надежности системы внутреннего контроля;

  • Определения стратегии аудита;

  • Определения критических областей и вопросов, значимых для аудита; рассмотрения факторов внутренней надежности и оценки присущей объекту проверки внутренней надежности;

  • Определение уровня существенности и точности;

  • Определения возможности применения для целей аудита компьютерных средств обработки данных;

  • Определения статей и показателей бухгалтерской отчетности, которые необходимо расшифровать и пояснить;

  • Уточнения пожеланий клиента, в отношении сроков и графика проведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредственно для подготовки аудиторского заключения;

  • Определения необходимости привлечения к проверке специалистов в каких-либо областях и экспертов, а также возможности использования внутреннего аудита


По результатам изучения информации о клиенте разрабатывается стратегия аудита – что именно должно быть проверено и каким образом. Определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются малозначимыми (не существенными) для аудита и могут не проверяться. Для значимых областей определяются приемы и методы их проверки: в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры по существу и какие (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры); в каких случаях предполагается опереться на средства внутреннего контроля и провести тесты средств контроля; где необходима сплошная проверка и где можно ограничиться аудиторской выборкой.
К областям, значимым для аудита, относятся прежде всего те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.
К областям мало значимым для аудита (не существенным) могут быть отнесены те, операции по которым отсутствуют у клиента или имеют крайне незначительный объем, а также те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.
В разделе «Изменения, произошедшие с момента последнего аудита» следует отразить организационные, производственные и другие изменения в деятельности клиента, которые могли повлиять на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности.
В разделе «Критические области» определяются области (вопросы, аспекты) учета, на которые необходимо обратить внимание в связи с изменениями, которые произошли у клиента, либо изменениями во внешнем регулировании. Здесь же отмечается возможное изменение приемов и методов аудита в связи с изменениями, произошедшими с момента последнего аудита. Например, внедрение новых производственных технологий потребует проверки методов формирования себестоимости; введение новых мер внутреннего контроля позволит, при допущении высокого уровня их надежности, снизить время и издержки на проведение аудита за счет изменения стратегии (применение вместо аудиторских процедур по существу тестов контроля); изменение порядка учета какой-либо операции или раскрытия информации в отчетности, потребует проверки правильности ведения учета и представления данных в отчетности.
В разделе «Анализ статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности» определяются статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых должны быть проанализированы их состав, структура, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом, либо с запланированным уровнем и пр..
Подготовка и составление программ аудита
Подготовка программы аудита осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации аудита. Программы аудиторских процедур по существу составляются аудиторами для каждой области аудита и документируются во вспомогательных бланках.
Заключительные положения
По окончании процесса планирования аудита все бланки проверяются и подписываются руководителем проверки. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений документируются в рабочих документах. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений отражаются в рабочих документах.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   22

Похожие:

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconПрограмма Дата и время проведения
Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» icon«возникновение и развитие целей и приемов аудита» 5
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Раскрывает правовые основы аудиторской деятельности в рф, этику аудита, процесс организации...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconКонспект лекций по «Банковскому аудиту»
На уровне государственного регулирования аудита для повышения качества его проведения и внедрения в практику передового опыта, проведена...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconФедеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» icon1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования...
Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconНазвание и содержание разделов, тем планов
Основы аудита и аудиторской деятельности: сущность, цели и задачи; роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики;...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconПеречень вопросов и примерных задач, рекомендуемых кафедрой «аудит...
Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. План и программа аудиторской проверки

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconРешением Центрального Совета сро нп апр 26 июня 2014 г., протокол №111 Программа пк-2-07-2014
Цель программы углубить знания слушателей об аудите и аудиторских услугах как целостном процессе, развить умение применять федеральные...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconМетодические указания обобщают опыт преподавания дисциплины «Международные...
Международные экологические стандарты: Методические указания к практическим занятиям и срс для студентов специальности 020801. 65...

Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» iconПравила независимости аудиторов и аудиторских организаций одобрены...
Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск