Акции организации на 100% принадлежат субъекту РФ. Должна ли организация удерживать у источника выплаты и уплатить в бюджет налог на прибыль с дивидендов, при
Скачать 338.96 Kb.
|
| По вопросу: Акции организации на 100% принадлежат субъекту РФ. Должна ли организация удерживать у источника выплаты и уплатить в бюджет налог на прибыль с дивидендов, при их выплате в адрес субъекта РФ в лице Департамента? Сообщаем, что в соответствии со статьей 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом и удерживает налог из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов. В настоящее время по данному вопросу есть две точки зрения: Первая - публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль, поэтому при выплате им дивидендов удерживать налог не нужно – это официальная позиция, выраженная Минфином России, УФНС России, данный подход также изложен в Информационном письме Президиума ВАС РФ. Вторая – при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим РФ (субъектам РФ), необходимо удержать налог – этой позиции придерживался ранее Минфин России. Для поиска информации по Вашему вопросу использовали ключевые слова в строке «быстрый поиск»: «дивиденды акции принадлежат субъекту» «налог на прибыль дивиденды акции принадлежат субъекту РФ» Важные моменты выделены цветом. Ответ подготовлен 13.10.2015 года. Услуга оказывается в соответствии с регламентом Линии консультаций: http://consultantugra.ru/klientam/goryachaya-liniya/reglament-linii-konsultacij/ ==================================================================================== Вопрос: Об удержании налоговым агентом налога на прибыль с дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, если дивиденды поступают в соответствующий бюджет. Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 10 сентября 2015 г. N 03-03-06/52310 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о налогообложении дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, и сообщает следующее. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, указаны в статье 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Пунктом 3 указанной статьи Кодекса установлено, что российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта Кодекса. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1 статьи 24 Кодекса). Таким образом, если налогоплательщик налога на прибыль организаций получает доход в виде дивидендов от российской организации, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода возлагается на организацию, выплачивающую налогоплательщику дивиденды. Согласно статье 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль организаций согласно положениям статьи 246 Кодекса, поэтому дивиденды по акциям, долям хозяйственных обществ, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций. Учитывая изложенное, обязанности налогового агента по удержанию налога на прибыль с дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, при условии, что указанные дивиденды поступают в соответствующий бюджет, Кодексом не предусмотрены. Аналогичная позиция высказана Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации". Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.С.КИЗИМОВ 10.09.2015 ==================================================================================== Вопрос: В собственности субъекта РФ находится доля в уставном капитале ООО в размере 15%. В соответствии с гражданским законодательством от имени субъекта РФ участником ООО выступает орган государственной власти - комитет по управлению государственным имуществом области. При распределении между участниками ООО части чистой прибыли за 2010 - 2011 гг. с публично-правового образования ООО удержало налог на прибыль с дохода от долевого участия в деятельности организации согласно ст. 275 НК РФ. Согласно ст. 41 БК РФ к доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления. К неналоговым доходам бюджетов относятся в том числе доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, в которые ст. 42 БК РФ включены доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим субъектам РФ. Согласно ст. 246 НК РФ, Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, Письму Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/246 субъекты РФ, как и иные публично-правовые образования, не являются налогоплательщиками налога на прибыль. Является ли ООО налоговым агентом по удержанию и уплате налога на прибыль по доходам от долевого участия в деятельности организации в случае, если от имени публично-правового образования выступает орган государственной власти в пределах своей компетенции и сумма перечисленных дивидендов в полном объеме поступает в бюджет субъекта РФ? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 30 августа 2012 г. N 03-03-06/4/91 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль дивидендов по акциям, принадлежащим субъектам Российской Федерации, и сообщает следующее. Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Пунктом 2 указанной статьи НК РФ, в частности, предусмотрено, что, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта. В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Таким образом, если налогоплательщик налога на прибыль организаций получает доход в виде дивидендов от российской организации, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода возложена на организацию, выплачивающую налогоплательщику дивиденды. В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Дивиденды по акциям, долям хозяйственных обществ, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций, в силу того что указанные публично-правовые образования не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Учитывая изложенное, обязанности налогового агента по удержанию налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, при условии, что указанные дивиденды поступают в соответствующий бюджет, НК РФ не предусмотрены. Аналогичная позиция высказана Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации". Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 30.08.2012 ==================================================================================== Вопрос: Облагается ли налогом на прибыль в соответствии со ст. 275 НК РФ часть прибыли, оставшаяся после налогообложения, перечисляемая унитарным предприятием в бюджет субъекта РФ, являющегося собственником его имущества? Ответ: Часть прибыли унитарного предприятия, оставшаяся после налогообложения, перечисляемая в бюджет субъекта РФ, являющегося собственником его имущества, не подлежит рассмотрению в качестве полученных дивидендов и, следовательно, не подлежит налогообложению в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса РФ. Обоснование: Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. От имени Российской Федерации или субъекта Российской Федерации права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы государственной власти Российской Федерации или органы государственной власти субъекта Российской Федерации в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов. В силу п. 1 ст. 8 Закона N 161-ФЗ учредителем унитарного предприятия может выступать Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование. В соответствии со ст. 42 Бюджетного кодекса РФ к доходам бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относится, в частности, часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Согласно п. п. 1, 2 ст. 17 Закона N 161-ФЗ собственник имущества государственного или муниципального предприятия имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия. Государственное или муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются Правительством Российской Федерации, уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления. В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются российские организации. В соответствии со ст. 43 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. На основании п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта. В данном случае часть прибыли, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, полученная государственными унитарными предприятиями, не подлежит распределению, а лишь перечисляется в бюджет субъекта Российской Федерации, то есть получателем данной части прибыли является бюджет субъекта Российской Федерации как собственник имущества, закрепленного за унитарными предприятиями, который не признается плательщиком налога на прибыль. Данная позиция подтверждается Письмами Минфина России от 19.06.2006 N 03-03-04/4/106, от 30.08.2012 N 03-03-06/4/91, Письмами УФНС России по г. Москве от 13.03.2007 N 20-05/024041, от 16.08.2006 N 20-12/72478, а также Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ". Таким образом, вышеуказанная прибыль не подлежит рассмотрению в качестве полученных дивидендов и, следовательно, не подлежит налогообложению в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса РФ. А.С.Малых ООО "Арсо-Аудит" Группа Компаний Пробизнесконсалтинг 25.10.2013 ==================================================================================== Изменения за последний месяц КонсультантПлюс, 12.10.2015 ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ СПОРНЫХ СИТУАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДЫ 2.2. Нужно ли удерживать налог при выплате дивидендов публично-правовым образованиям (РФ, субъектам РФ и др.) (п. 3 ст. 275 НК РФ, до 01.01.2014 - п. 2 ст. 275 НК РФ)? В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом. Она удерживает налог из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов (п. 5 ст. 275 НК РФ). До 01.01.2014 аналогичные положения содержались в п. 2 ст. 275 НК РФ. По данному вопросу есть две точки зрения. Официальная позиция, выраженная Минфином России, УФНС России по г. Москве, заключается в том, что публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль, поэтому при выплате им дивидендов удерживать налог не нужно. Данный подход также изложен в Информационном письме Президиума ВАС РФ. Некоторые авторы также придерживаются аналогичной точки зрения. Однако ранее Минфин России придерживался иной позиции: в правоотношениях, возникающих в связи с владением РФ акциями хозяйствующих обществ (включая получение дивидендов), от имени РФ выступают органы государственной власти, которые являются юридическими лицами и плательщиками налога на прибыль. Следовательно, при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим РФ (субъектам РФ), необходимо удержать налог. Есть работа автора, поддерживающая данный подход. Подробнее см. документы Позиция 1. При выплате дивидендов публично-правовым образованиям налог удерживать не нужно Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/4/91 Финансовое ведомство сделало следующий вывод: публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, при выплате дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны РФ, казны субъекта РФ или казны муниципальных образований (при условии поступления дивидендов в соответствующий бюджет), обязанности налогового агента не возникает. Аналогичные выводы содержит: Письмо Минфина России от 13.05.2008 N 03-03-06/1/308 Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/247 Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/246 Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/30 Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/1/866 Письмо Минфина России от 18.09.2007 N 03-03-05/233 Письмо Минфина России от 13.09.2007 N 03-03-06/1/663 Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-03-06/1/573 Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/2/150 Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/141 Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/343 Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/38 Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-02/303 Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/2/181 Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/2/119 Письмо УФНС России по г. Москве от 13.03.2007 N 20-05/024041 Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72958 Статья: Новости от 20.09.2006 ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5) Статья: Комментарий к Письму УФНС по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72478 "О вопросах налогообложения прибыли" ("Московский бухгалтер", 2006, N 16) Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/2/181 "Уплата налога на прибыль с дивидендов" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 16) Статья: Обзор арбитражной практики (Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3) Статья: Применение отдельных положений главы 25 НК РФ ("Современный бухучет", 2006, N 3) Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72478 Налоговый орган указал, что в соответствии со ст. 246 НК РФ Российская Федерация как одно из публично-правовых образований не является плательщиком налога на прибыль. Поскольку налоговый агент удерживает налог из доходов лица, являющегося плательщиком налога, то при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, обязанности по удержанию налога с указанных доходов не возникает. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ" Суд пришел к выводу, что, поскольку публично-правовое образование не является плательщиком налога на прибыль, при выплате ему дивидендов по акциям налог на прибыль не удерживается. Аналогичные выводы содержит: Практическое пособие по налогу на прибыль Статья: Дивиденды: порядок выплаты и налогообложения ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7) Статья: Спорные вопросы при исчислении налога на прибыль ("Финансовая газета", 2006, N 38) Статья: Налог на прибыль в понимании ВАС РФ ("Новая бухгалтерия", 2006, N 5) Статья: Комментарий к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" (постатейный комментарий) ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2006, N 4) Консультация эксперта, 2006 |
Похожие:
 | Нк рф). Исключение случаи, когда он получает доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог за него... |  | Подать в налоговую инспекцию декларацию и уплатить налог нужно при получении следующих доходов (п. 1 ст. 229 Нк рф) |
| По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т е о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет,... | | Налог на прибыль в федеральный бюджет (ставка 2%) в региональный бюджет (ставка от 13,5% до 18%) |
| За истекший налоговый период ООО «Дилижанс» вовремя предоста вило в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль ор ганизаций... | | По вопросу: «По поводу выплаты зарплаты и взносов за декабрь 2016г обязаны ли мы выплатить ее до 31 декабря, и соответственно уплатить... |
| Кыргызской Республики, состоящий из разделов: «Общие положения», «Администрирование», «Подоходный налог с физических лиц», «Налог... | | Нк рф, обязаны представить декларацию за 2014 год в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30. 04. 2015 и уплатить... |
| Налогоплательщики, исчисление и уплата налога которыми производится в соответствии со статьей 228 нк рф, обязаны представить декларацию... | | Ответ. Начиная с 01. 01. 2015г исчисление налога на доходы физических лиц с дивидендов производится по новой ставке 13% (вместо ранее... |